資產(chǎn)負(fù)債表企會(huì)：01編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款

合同負(fù)債

存貨應(yīng)付職工薪酬

合同資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

債權(quán)投資非流動(dòng)負(fù)債：

其他債權(quán)投資長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款

其他權(quán)益工具投資預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非金融資產(chǎn)

遞延收益投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)

使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）無(wú)形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第七章固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)第七節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概念和確認(rèn)二、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)第七節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概念和確認(rèn)二、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的前提條件企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。判斷公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，應(yīng)同時(shí)滿足：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2.企業(yè)能從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)設(shè)置賬戶：“投資性房地產(chǎn)”—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”損益類賬戶三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的取得成本2.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額3.處置或轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額（下降）1.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額2.處置或轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額（上升）余額反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值。

投資性房地產(chǎn)外購(gòu)或自行建造時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本:借:投資性房地產(chǎn)—成本貸:銀行存款/在建工程等賬戶?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶——損益類賬戶，核算企業(yè)投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)等其公允價(jià)值低于賬面余額的差額（損失）

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的收益資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值高于賬面余額的差額（收益）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的損失

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)取得企業(yè)外購(gòu)或自行建造采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。其實(shí)際成本的確定與采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)例7—21承接例7—17

（外購(gòu)）2019年3月，齊魯公司計(jì)劃購(gòu)入一棟寫字樓用于對(duì)外出租。3月10日，齊魯公司與黃河公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自寫字樓購(gòu)買日起將這棟寫字樓出租給黃河公司，為期3年。4月15日，齊魯公司實(shí)際購(gòu)入寫字樓，支付價(jià)款共計(jì)1000萬(wàn)元.假設(shè)齊魯公司擁有的投資性房地產(chǎn)符合采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行初始計(jì)量。齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：購(gòu)入寫字樓時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（成本）10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900000貸：銀行存款10

900000

成本模式下，一樣的處理例7—22承接例7—18（自行建造）2021年1月，齊魯公司從其他單位購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，并在這塊土地上開始自行建造一棟廠房。2021年10月，齊魯公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與長(zhǎng)江公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將廠房租賃給長(zhǎng)江公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）時(shí)開始起租。2021年11月1日，廠房完工（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。該塊土地使用權(quán)的成本為600萬(wàn)元；廠房的實(shí)際造價(jià)為1000萬(wàn)元。三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

成本模式下，一樣的處理三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：齊魯公司廠房完工時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)—廠房（成本）10000000

貸：在建工程10000000借：投資性房地產(chǎn)—已出租土地使用權(quán)（成本）6000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)6000000

成本模式下，一樣的處理3.轉(zhuǎn)換取得（1）轉(zhuǎn)換升值

例如：原作為固定資產(chǎn)的建筑物原值100萬(wàn)元，折舊80萬(wàn)元，減值5萬(wàn)元，公允價(jià)值40萬(wàn)元，轉(zhuǎn)為出租。

借：投資性房地產(chǎn)—成本40

累計(jì)折舊80

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100

其他綜合收益

25三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（2）轉(zhuǎn)換減值

例如：將原作為固定資產(chǎn)建筑物原值100萬(wàn)元，折舊80萬(wàn)元，減值5萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)為

借：投資性房地產(chǎn)—成本10

累計(jì)折舊80

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

公允價(jià)值變動(dòng)損益

5

貸：固定資產(chǎn)100

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。（1）當(dāng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）反之，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)【例7—22】承【7—21】，至2021年12月，寫字樓的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)2.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3.投資性房地產(chǎn)處置時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)—成本貸或借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

【例7-24】齊魯公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。租賃期屆滿后，齊魯公司將該棟寫字樓出售給甲公司，合同價(jià)款為1308萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額100萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1.收取處置收入時(shí)

2.結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

（1）收取處置收入時(shí)

借：銀行存款13

080000

貸：其他業(yè)務(wù)收入12000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1080000（2）結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

借：其他業(yè)務(wù)成本11000000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）10000000

——寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）1000000（三）投資性房地產(chǎn)的處置教材P183(3)分錄刪掉

因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益，期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”取得外購(gòu)參照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)自建轉(zhuǎn)換不確認(rèn)收益，但確認(rèn)損失出租不提折舊、不攤銷、也不提減值準(zhǔn)備；出租收入期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益出售收入“其他業(yè)務(wù)收入”，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”

三、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本模式公允價(jià)值模式取得時(shí)期末時(shí)出租時(shí)處置時(shí)練一練【例題·多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式

B.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式

D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式

[答案解析]投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。練一練『正確答案』ABD【例題·單選題】企業(yè)將房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日存貨公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值差額記入（）。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.其他綜合收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.其他業(yè)務(wù)成本

[答案解析]企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，采用公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按照其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，按照其差額，貸記“其他綜合收益”科目（貸方差額）或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（借方差額）。練一練『正確答案』C【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。

A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的可以變更為成本模式計(jì)量

B.采用成本模式計(jì)量的不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備

C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的不計(jì)提折舊

D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備

[答案解析]已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式；采用成本模式計(jì)量的，如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。練一練『正確答案』CD【例題·多選題】下列影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)成本模式下可收回金額大于賬面價(jià)值

B.投資性房地產(chǎn)成本模式下可收回金額小于賬面價(jià)值

C.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

[答案解析]投資性房地產(chǎn)成本模式下可收回金額大于賬面價(jià)值，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響利潤(rùn)。練一練『正確答案』BCD【例題·多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的錯(cuò)誤說(shuō)法有（）。

A.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

B.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下取得的處置收入記入營(yíng)業(yè)外收入

C.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后不得在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回

D.同一企業(yè)可以同時(shí)采用兩種計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

[答案解析]選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下取得的處置收入記入其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D，同一企業(yè)只能采用一種計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。練一練『正確答案』BD【例題·多選題】投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量下，正確的會(huì)計(jì)處理有（）。

A.不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量

B.后續(xù)計(jì)量不提折舊和攤銷

C.取得相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入初始成本