關(guān)于《內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定

扣除試點(diǎn)操作規(guī)程》的政策解讀

為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先

后下發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法

的通知》（財(cái)稅（2012）38號，以下簡稱《通知》）和《國家稅務(wù)

總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)

問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第35號，以下簡稱《公告》）。

根據(jù)上述文件的規(guī)定，為保證改革試點(diǎn)平穩(wěn)順利進(jìn)行，自治區(qū)國家稅

務(wù)局組織制定了《內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)

操作規(guī)程》（以下簡稱《內(nèi)蒙古操作規(guī)程》）?，F(xiàn)將有關(guān)條款解讀說

明如下：

內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定

扣除試點(diǎn)操作規(guī)程

【解讀】《通知》以及《公告》對試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核

定扣除辦法，做出了總體要求和原則性的規(guī)定；依據(jù)《通知》以及《公

告》的精神，為便于各級國稅機(jī)關(guān)和試點(diǎn)納稅人實(shí)際操作，自治區(qū)國

稅局在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，吸取了各級國稅機(jī)關(guān)和部分試點(diǎn)納稅人的

意見和建議，同時也借鑒了有關(guān)省區(qū)國稅部門的規(guī)定，結(jié)合試點(diǎn)行業(yè)

和貨物的不同特點(diǎn)，分7個方面共8章，明確了在內(nèi)蒙古自治區(qū)試行

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的操作實(shí)務(wù)各項(xiàng)規(guī)定。

第一章核定扣除試點(diǎn)的適用范疇

【解讀】本章為第一部分，著重對核定扣除試點(diǎn)的適用范疇進(jìn)行

了規(guī)范。

第一條根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年35

號，以下簡稱《公告》）第一條，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部

分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅

（2012）38號，以下簡稱《通知》）第一條所述的液體乳及乳制品、

酒及酒精、植物油的行業(yè)范疇（以下簡稱試點(diǎn)行業(yè)），按照以下規(guī)定

執(zhí)行：

（-）“液體乳及乳制品”按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》

（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼C1440）執(zhí)行。

（二）“酒及酒精”按“酒的制造”類別（代碼C151）執(zhí)行，

具體行業(yè)小類包括：

1、酒精制造（代碼C1511）；

2、白酒制造（代碼C1512）；

3、啤酒制造（代碼C1513）；

4、黃酒制造（代碼C1514）；

5、葡萄酒制造（代碼C1515）；

6、其他酒制造（代碼C1519）。

其中啤酒制造，包括以麥芽（包括特種麥芽）、水為主要原料，

加啤酒花，經(jīng)酵母發(fā)酵釀制而成，含二氧化碳、起泡、低酒精度的發(fā)

酵酒產(chǎn)品（包括無醇啤酒，也稱脫醇啤酒）的生產(chǎn)活動，以及啤酒專

用原料麥芽的生產(chǎn)活動。

（三）“植物油”按“植物油加工”類別（代碼C133）執(zhí)行，

具體包括食用植物油加工（代碼C1331）、非食用植物油加工（代碼

C1332）o

【解讀】《通知》在標(biāo)題中指明“在部分行業(yè)”試行核定扣除

辦法，其第一條規(guī)定為“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物

油”，上述規(guī)定屬于概括性、原則性規(guī)定?！豆妗返谝粭l指出：《通

知》第一條所述“液體乳及乳制品”的行業(yè)范疇按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分

類》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼C1440）執(zhí)行；

“酒及酒精”的行業(yè)范疇按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）

中“酒的制造”類別（代碼C151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范疇按

《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“植物油加工”類別（代

碼C133）執(zhí)行。

為在實(shí)際執(zhí)行中盡可能地準(zhǔn)確把握試點(diǎn)行業(yè)和產(chǎn)品，依照《國民

經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）這一客觀標(biāo)準(zhǔn)，對試點(diǎn)行業(yè)做出

了進(jìn)一步的明確；在明確試點(diǎn)行業(yè)的同時，通過《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》

（GB/T4754-2011）中關(guān)于該行業(yè)的“說明”部分，也有助于進(jìn)一步

把握試行核定扣除辦法貨物的范疇。

在“酒及酒精”按“酒的制造”類別（代碼C151）執(zhí)行的行業(yè)

范疇中，啤酒制造（代碼C1513）較為特別。按照其行業(yè)說明，啤酒

制造，既包括啤酒的生產(chǎn)活動，還包括啤酒專用原料麥芽的生產(chǎn)活動；

對此情形全文引用了《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中關(guān)

于啤酒制造的行業(yè)說明予以明確。

第二條《通知》及其所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試

點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）規(guī)定的試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額核定扣除辦法（以下簡稱核定扣除辦法）的納稅人（以下簡稱

試點(diǎn)納稅人）包括：

（一）稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為液體乳及乳制品、酒及酒精、植

物油行業(yè)的增值稅一樣納稅人。

（二）按照規(guī)定稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼不為試點(diǎn)行業(yè)但實(shí)際生產(chǎn)

銷售試點(diǎn)行業(yè)貨物的增值稅一樣納稅人。

試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局如實(shí)申報(bào)說明相

關(guān)情形；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)督促仍未如實(shí)申報(bào)說明的，為《實(shí)施辦法》第十

條規(guī)定的未能準(zhǔn)確運(yùn)算答應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由主管旗

縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局核定其應(yīng)扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解讀】根據(jù)《通知》第一條，“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒

及酒精、植物油”的增值稅一樣納稅人為試點(diǎn)納稅人?！吧a(chǎn)銷售液

體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”，實(shí)際當(dāng)中可能有兩種情形，一

是為納稅人的主營業(yè)務(wù)，二是屬于納稅人的兼營業(yè)務(wù)?？紤]到這兩種

情形，規(guī)定除稅務(wù)登記明細(xì)行業(yè)代碼為試點(diǎn)行業(yè)外，按照規(guī)定稅務(wù)登

記明細(xì)行業(yè)代碼不為試點(diǎn)行業(yè)但實(shí)際生產(chǎn)銷售試點(diǎn)行業(yè)貨物的增值

稅一樣納稅人也屬于試點(diǎn)納稅人。

認(rèn)真實(shí)施核定扣除辦法，是試點(diǎn)納稅人的重要稅收義務(wù)。為保證

試點(diǎn)納稅人范疇既不擴(kuò)大也不遺漏，根據(jù)《實(shí)施辦法》第十條規(guī)定精

神，明確了其具有如實(shí)申報(bào)說明相關(guān)情形的責(zé)任。

第三條《通知》第一條所稱生產(chǎn)銷售，包括試點(diǎn)納稅人自己進(jìn)

行的生產(chǎn)活動，也包括試點(diǎn)納稅人的托付加工業(yè)務(wù)。

【解讀】本條是對財(cái)稅〔2012)38號第一條所稱生產(chǎn)銷售以及

《公告》第二條的進(jìn)一步明確?！豆妗返诙l指出：增值稅一樣納

稅人托付其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，

其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。

其中托付加工的概念，應(yīng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

等有關(guān)規(guī)定把握。

第四條試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的所有農(nóng)產(chǎn)品，無論是否用于試點(diǎn)行業(yè)

貨物生產(chǎn)，無論與試點(diǎn)行業(yè)貨物的農(nóng)產(chǎn)品原料類別是否相同，增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額均實(shí)行核定扣除辦法。

實(shí)行核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額辦法的農(nóng)產(chǎn)品，僅限于購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品；試

點(diǎn)納稅人以自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)的，不適用核定扣除辦法。

【解讀】《通知》規(guī)定“購進(jìn)的”所有農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均

實(shí)行核定扣除辦法。本條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了對試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的、而非自

產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品試行核定扣除辦法。

試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，有三種情形，

一是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，如購進(jìn)葵花仁生產(chǎn)

葵花油；二是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，又利用

購進(jìn)的同一農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)以外的產(chǎn)品，如購進(jìn)原乳生產(chǎn)巴氏殺

菌牛乳，又利用原乳生產(chǎn)含乳飲料；三是試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既生

產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)的產(chǎn)品，又購進(jìn)其他農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點(diǎn)行業(yè)以外的產(chǎn)品，如

購進(jìn)原乳生產(chǎn)奶酒，又購進(jìn)牛肉生產(chǎn)牛肉干。上述三種情形，即為《通

知》中所指“其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定

抵扣。”為便于懂得在此予以明確。

第五條試點(diǎn)納稅人以取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專

用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等形式購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，

均適用核定扣除辦法。

【解讀】本條依據(jù)《實(shí)施辦法》的第三條和第六條，主要是針對

實(shí)踐當(dāng)中部分試點(diǎn)納稅人存在的“取得增值稅專用發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不

試行核定扣除辦法”這種誤解，做出的強(qiáng)調(diào)和重申。

第六條《通知》第一條所稱的農(nóng)產(chǎn)品，是指列入《財(cái)政部國家

稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范疇注釋〉的通知》（財(cái)稅字［1995）

52號）所附《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范疇注釋》的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也包括其

它經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物。

【解讀】《實(shí)施辦法》第二條指出，農(nóng)產(chǎn)品是指列入《財(cái)政部國

家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范疇注釋〉的通知》（財(cái)稅字

（1995〕52號）所附《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范疇注釋》的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

但初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)際上還包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局通過單項(xiàng)批復(fù)明

確屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的貨物，為便于正確懂得政策，在此予以明確。

第二章核定扣除辦法的應(yīng)用

【解讀】本章根據(jù)《實(shí)施辦法》第四條，細(xì)化了核定扣除具體辦

法如何操作使用。

第七條試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定方法

為：

（一）葡萄酒、啤酒專用麥芽，全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的滅菌乳、巴

氏殺菌乳，采用投入產(chǎn)出法。

（二）對啤酒生產(chǎn)耗用的大米原料采用投入產(chǎn)出法，對啤酒生產(chǎn)

耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花原料等采用成本法。

（三）白酒制造一樣采用成本法；對先期請示自治區(qū)國家稅務(wù)局

同意的也可以采用投入產(chǎn)出法。

（四）除上述貨物外，其他液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油

以及以購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的其他貨物，由試點(diǎn)納稅人按照投入

產(chǎn)出法、成本法、參照法順序申報(bào)采用何種核定方法。

【解讀】《通知》已對6種滅菌乳、巴氏殺菌乳公布了全國統(tǒng)一

的原乳單耗數(shù)量并明確采用投入產(chǎn)出法。

經(jīng)組織全區(qū)范疇的調(diào)查測算，鑒于葡萄酒、啤酒專用麥芽這兩類

產(chǎn)品，具備制定全區(qū)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的條件，決定采用投入產(chǎn)

出法。

啤酒生產(chǎn)中外購的大麥芽、小麥芽不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品。經(jīng)調(diào)查

測算，我區(qū)啤酒生產(chǎn)企業(yè)每噸不同麥汁濃度品種啤酒耗用的大米數(shù)量

在各個企業(yè)內(nèi)部相對穩(wěn)固但不同企業(yè)間有一定差額。啤酒生產(chǎn)企業(yè)原

料中使用的“啤酒花”，分為兩類：未經(jīng)研磨也未制成團(tuán)粒的啤酒花,

為初級農(nóng)產(chǎn)品；或者是啤酒花制品，如經(jīng)研磨或制成團(tuán)粒的啤酒花顆

粒，啤酒花浸膏。為此，對啤酒生產(chǎn)耗用的大米原料采用投入產(chǎn)出法,

對啤酒生產(chǎn)耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花原料適宜采用成本法核定進(jìn)項(xiàng)

稅額。實(shí)際當(dāng)中個別啤酒生產(chǎn)企業(yè)利用原料麥生產(chǎn)部分啤酒專用原料

麥芽，再連續(xù)生產(chǎn)啤酒，也需要采用成本法。

白酒生產(chǎn)工藝、流程較為復(fù)雜，一樣來說從成品酒銷售環(huán)節(jié)追溯

糧食耗用往往不具有可操作性。因此根據(jù)糧食白酒''生產(chǎn)酒曲一生產(chǎn)

原酒一勾兌成品酒”的多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本法特點(diǎn)，確定了“運(yùn)算自產(chǎn)

酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率一運(yùn)算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率一運(yùn)算產(chǎn)

成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率”方式，推算農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并且為便于實(shí)

際操作規(guī)定了原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒運(yùn)算一個農(nóng)產(chǎn)耗用率，通常

應(yīng)采用成本法。對具備采用投入產(chǎn)出法的白酒生產(chǎn)企業(yè)，規(guī)定了先期

上報(bào)自治區(qū)國稅局予以審定，以確保試行核定扣除辦法的準(zhǔn)確性。

其他液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油等產(chǎn)品以及以購進(jìn)的農(nóng)

產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的其他貨物，由于生產(chǎn)經(jīng)營情形相對復(fù)雜等客觀因素

暫不便制定全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)《實(shí)施辦法》的第八條的規(guī)定,

要求由試點(diǎn)納稅人按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法順序申報(bào)采用核

定方法以及扣除標(biāo)準(zhǔn)，自治區(qū)國稅局按照規(guī)定進(jìn)行審核批復(fù)。

第八條農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為扣除標(biāo)

準(zhǔn)。

全國以及全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱為統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)

以外的扣除標(biāo)準(zhǔn)稱為特定扣除標(biāo)準(zhǔn)。

試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定適用特定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，需要按照規(guī)定的程序

申請。

【解讀】結(jié)合《實(shí)施辦法》的第十二條和第十三條的規(guī)定，引入

特定扣除標(biāo)準(zhǔn)概念，并明確試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定適用特定扣除標(biāo)準(zhǔn)

的，需要按照規(guī)定的程序申請。

全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由自治區(qū)國稅局商自治區(qū)財(cái)政廳并報(bào)財(cái)政

部和國家稅務(wù)總局備案后，另行公布。

2012年7月6日發(fā)布的《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局財(cái)政廳關(guān)于

發(fā)布部分產(chǎn)品試行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)蒙古自治區(qū)統(tǒng)

一扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局財(cái)政廳公告2012年

第10號），對葡萄酒制造和啤酒專用大麥芽、啤酒專用小麥芽暫實(shí)

行全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并從2012年7月1日起執(zhí)行。

第九條投入產(chǎn)出法是指對當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額，依據(jù)確定的銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量即農(nóng)產(chǎn)品單

耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅，下同）和

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（以下簡稱扣除率）運(yùn)算。

（一）投入產(chǎn)出法運(yùn)算公式為：

當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X農(nóng)

產(chǎn)品平均購買單價(jià)X扣除率/（1+扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以

外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

【解讀】公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額的、稅收意

義上的指標(biāo)，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，不與各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中

的實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量完全一致。

如超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量23.3%）,全國統(tǒng)一的單耗數(shù)量

是1.124。由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同,

實(shí)際生產(chǎn)中的單耗數(shù)量是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階

段均有所不同。但做為運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額的指標(biāo)，統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)

據(jù)。

（二）投入產(chǎn)出法運(yùn)算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)，遇有當(dāng)期期初

庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量均為零等特別情形無法運(yùn)算

的，當(dāng)期期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)按最為臨近期間的期末平均買價(jià)確

定。

【解讀】對液體乳、白酒、啤酒等具有原料連續(xù)購進(jìn)、連續(xù)生產(chǎn)、

產(chǎn)成品連續(xù)銷售特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，可直接使用《實(shí)施辦法》中的公式運(yùn)算

期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當(dāng)

期又未發(fā)生新的購進(jìn)，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特別情形下，使用

文件中的公式無法運(yùn)算出期末平均買價(jià)。如每年9月至10月收成季

節(jié)集中收購葡萄生產(chǎn)葡萄酒、集中收購葵花籽生產(chǎn)葵花油等情形，按

照公式期末平均買價(jià)無法運(yùn)算，對此根據(jù)《公告》第三條做出本條規(guī)

定，予以強(qiáng)調(diào)和明確。

（三）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公

認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值），通常按照在貨物生產(chǎn)成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)

品數(shù)量除以生產(chǎn)出的貨物數(shù)量運(yùn)算得數(shù)的一定區(qū)間范疇內(nèi)確定。

【解讀】明確了確定全區(qū)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，以及僅對某一

試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的一項(xiàng)基本要求。

（四）對植物油生產(chǎn)，分別按照不同植物油料以及植物油等級，

依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量：

植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=投入的植物油料重量/植物油產(chǎn)

品重量X植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重

副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=投入的植物油料重量/副產(chǎn)品粕的

重量義副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重

植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值=植物油年平均銷售單價(jià)義植物油產(chǎn)品重量

副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值=副產(chǎn)品粕的年平均銷售單價(jià)X副產(chǎn)品粕的重量

植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重=植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值/（植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值

+副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值）

副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重=副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值產(chǎn)值/（植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值

+副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值）

運(yùn)算公式中應(yīng)用的投入的植物油料重量應(yīng)相等；以玉米為原料生

產(chǎn)食用酒精，同時生產(chǎn)出副產(chǎn)品玉米油，參照以上方式運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品單

耗數(shù)量。

【解讀】《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨

物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量

和平均購買單價(jià)時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。

以油料植物進(jìn)行植物油的生產(chǎn)，既生產(chǎn)出植物油，同時又必然

生產(chǎn)出粕類副產(chǎn)品，涉及的是“單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物，依據(jù)

合理的方法歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量”問題；如果不對其進(jìn)行歸集

和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，僅以投入的植物油料重量分別除以植物油產(chǎn)

品重量、副產(chǎn)品粕的重量，直接做為核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的植物油單耗

數(shù)量、粕的單耗數(shù)量，當(dāng)植物油、副產(chǎn)品粕全部銷售時將會各自運(yùn)算

出同一個植物油料重量，造成多抵扣一倍的油料植物進(jìn)項(xiàng)稅額。

為此，確定了以兩類產(chǎn)品的產(chǎn)值比例做為系數(shù)，按照本規(guī)定運(yùn)算

確定植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，能

夠保證恰好按投入的植物油料重量核定扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額。植物油產(chǎn)品

的產(chǎn)值比重加上副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重，應(yīng)當(dāng)?shù)扔?00%o除了產(chǎn)值比

例，還可挑選兩類產(chǎn)品分別占總重量的比例、兩類產(chǎn)品某一年度的銷

售收入比例等做為調(diào)整系數(shù)；而以兩類產(chǎn)品的產(chǎn)值比例做為系數(shù)，由

于最為符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定精神而在本

條中得到采用。

投入的油料植物不同時，不僅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同并且其油料植

物購買價(jià)格也不同；植物油的有關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了原油、四級油、三

級油、二級油、一級油等5個質(zhì)量等級，生產(chǎn)的植物油質(zhì)量等級不同，

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同，相同條件下一級油農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量最高，依次

遞減至原油最低。因此，在此規(guī)定須區(qū)別不同植物油料以及植物油等

級，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

（五）試點(diǎn)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、

入庫前的整理費(fèi)用。納稅人可在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立專欄核

算；或者于月底統(tǒng)一登記；凡不能準(zhǔn)確核算買價(jià)的，主管旗縣（市、

區(qū)）國家稅務(wù)局可以按照同行業(yè)納稅人的平均比率，核定應(yīng)剔除的買

價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。

【解讀】根據(jù)《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定的“平均購買單價(jià)，不包

括農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用”，提出了相

應(yīng)的會計(jì)核算要求，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核和納稅人計(jì)稅。并明確了凡

不能準(zhǔn)確核算買價(jià)的，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局可以根據(jù)《實(shí)

施辦法》第十條規(guī)定精神，按照同行業(yè)納稅人平均比率核定剔除。

（六）試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度規(guī)定，在當(dāng)期銷售收入科

目的“摘要”處標(biāo)注當(dāng)期銷售貨物數(shù)量。

【解讀】重申會計(jì)制度規(guī)定，以便于在采用投入產(chǎn)出法時及時、

準(zhǔn)確地查找到當(dāng)期銷售貨物數(shù)量。

（七）對農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同的業(yè)務(wù)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算;

未單獨(dú)核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

【解讀】為準(zhǔn)確采用投入產(chǎn)出法，明確了會計(jì)核算要求。

（A）采用投入產(chǎn)出法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使用非

農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨(dú)

核算；或者在2012年度內(nèi)可以設(shè)立《使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)

銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助》（附件1）區(qū)分。未分開核算或者實(shí)施備查輔

助的，不得按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量運(yùn)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解讀】《實(shí)施辦法》第四條通過運(yùn)算公式中注明的“當(dāng)期銷售

貨物數(shù)量，不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”，規(guī)定

了使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物不得按照按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量運(yùn)算抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里相應(yīng)地明確了會計(jì)核算要求，考慮到在年度中間調(diào)

整會計(jì)核算電算化軟件有一定難度的實(shí)際情形，規(guī)定了在2012年度

內(nèi)可以設(shè)立《使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸尽份o助的

過渡性措施。

第十條成本法是指依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料，運(yùn)算確

定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率），

當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品

耗用率以及扣除率運(yùn)算。

（一）成本法運(yùn)算公式為：

當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本義農(nóng)

產(chǎn)品耗用率又扣除率/（1+扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

（二）成本法運(yùn)算公式中“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，

為“上年庫存商品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”；“上年生產(chǎn)

成本”，為“上年庫存商品的生產(chǎn)成本”。

【解讀】“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可引申

出多種不同懂得。為了和投入產(chǎn)出法匹配，我區(qū)統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品

的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”把握，同時“上年生產(chǎn)成本”，

按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”把握。即對農(nóng)產(chǎn)品耗用率運(yùn)算公式口徑,

明確為“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”所對應(yīng)的庫存商品這一范疇。

（三）成本法運(yùn)算公式中的“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”，是指剔除農(nóng)

產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額前，從庫存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營

業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額。

“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”，不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)

品的產(chǎn)品的成本。

【解讀】根據(jù)《公告》第三條等規(guī)定，對“當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本”

等運(yùn)算口徑的強(qiáng)調(diào)說明。

（四）采用成本法運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包

括：

1、不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、

低值易耗品等）；

2、在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)

用。

會計(jì)核算時已計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值的買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入

庫前的整理費(fèi)用，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按年度發(fā)生額，從運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品耗用

率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額中剔除；或者對用含買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、

入庫前的整理費(fèi)用運(yùn)算的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，按照以下公式修正為實(shí)際農(nóng)

產(chǎn)品耗用率：

實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品耗用率=已完成推算過程的農(nóng)產(chǎn)品耗用率X（1-在購

進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用比率）

在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用

比率=在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用

年度發(fā)生額/未剔除前的年度農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)發(fā)生額

【解讀】就《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定的采用成本法運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品

耗用率時農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括的項(xiàng)目，明確了如何剔除，從而保證

準(zhǔn)確運(yùn)算出農(nóng)產(chǎn)品耗用率。不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)閷?/p>

按照領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；不包括在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)

支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用，因運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額已直接扣除、入庫

前的整理費(fèi)用沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）試點(diǎn)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，是否

具體到單品，或若干單品集合，或按照有關(guān)國家產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)劃分的類別，

由試點(diǎn)納稅人確定；但對自治區(qū)國家稅務(wù)局已做出明確規(guī)定的，按照

規(guī)定運(yùn)算。

【解讀】《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)

申請核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。這里說明了運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時貨物范疇

如何確定。

（六）農(nóng)產(chǎn)品耗用率，依據(jù)試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)成本運(yùn)算單等會計(jì)

核算資料，采用一步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本方式的產(chǎn)品，以產(chǎn)成品的年度生產(chǎn)

成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額占產(chǎn)成品的年度生產(chǎn)成本總額的比率

推算得出；對特別情形，根據(jù)不同產(chǎn)品及其生產(chǎn)成本核算特點(diǎn)，需合

理歸集和分配。

【解讀】規(guī)定了運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時基本方法，運(yùn)算依據(jù)、基

本運(yùn)算方式以及特別情形的處理。

（七）對植物油生產(chǎn)，分別按照不同植物油料以及植物油等級，

依照以下方式合理歸集和分配，確定在成本法下的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

試點(diǎn)納稅人按照粕的銷售單價(jià)乘以粕的產(chǎn)量確定為粕的生產(chǎn)成

本的：

植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=植物油產(chǎn)品年度生產(chǎn)成總額本中耗

用的植物油料外購金額/（植物油產(chǎn)品年度生產(chǎn)成總額+副產(chǎn)品粕的年

度生產(chǎn)成總額）

副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率

【解讀】《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，”對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生

產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)

務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行

歸集和分配”。以油料植物生產(chǎn)植物油，同時又必然生產(chǎn)出粕類副產(chǎn)

品，涉及的是“以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物，在核算當(dāng)期主營業(yè)

務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行

歸集和分配”問題。

據(jù)調(diào)查把握，企業(yè)通行的會計(jì)核算操作辦法是：期末結(jié)轉(zhuǎn)植物油、

粕的生產(chǎn)成本時，兩者總成本確定后，按照粕的銷售單價(jià)乘以粕的產(chǎn)

量確定為產(chǎn)出的粕的生產(chǎn)成本（稱為售價(jià)成本法，粕的賬面毛利為零,

不再細(xì)分成本項(xiàng)目構(gòu)成，不體現(xiàn)耗用的油料金額），兩者總計(jì)成本數(shù)

剔除粕的生產(chǎn)成本，確定為植物油生產(chǎn)成本，在植物油生產(chǎn)成本中只

反映兩者耗用的油料金額。因此，可以視同為外購油料植物原料金額

是按照兩者成本比例分配的。此時，按外購油料植物原料金額除以植

物油和粕的成本合計(jì)，即可同時得出植物油、粕的的耗用率。

植物油原料不同，試點(diǎn)納稅人分別進(jìn)行成本核算，因此須就不同

原料分別測算農(nóng)產(chǎn)品耗用率。根據(jù)調(diào)查測算情形，我區(qū)的植物油生產(chǎn)

企業(yè)由于設(shè)備條件不同，如有的只能生產(chǎn)原油或者四級油、有的只生

產(chǎn)一級油，各等級農(nóng)產(chǎn)品耗用率不同，因此要對應(yīng)不同等級測算農(nóng)產(chǎn)

品耗用率。

（A）根據(jù)糧食白酒多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的特點(diǎn)，按照以下方式推

算成本法下的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒適用同一農(nóng)

產(chǎn)耗用率。

1、運(yùn)算自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本中耗用的

外購農(nóng)產(chǎn)品金額（不包括稻殼、熬皮）/全部自產(chǎn)酒曲年度生產(chǎn)成本

總額

2、運(yùn)算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=（全部自產(chǎn)白酒原酒年度生產(chǎn)成

本中耗用的外購農(nóng)產(chǎn)品［指原料糧食，不包括稻殼、萩皮］金額+全

部自產(chǎn)白酒原酒年度生產(chǎn)成本中領(lǐng)用的自產(chǎn)酒曲年度總金額X本年

度自產(chǎn)酒曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率）/全部自產(chǎn)白酒原酒年度生產(chǎn)成本總額

3、運(yùn)算產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

產(chǎn)成品白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率=全部產(chǎn)成品白酒年度生產(chǎn)成本中

領(lǐng)用的自產(chǎn)白酒原酒的總額義本年度自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率/

全部產(chǎn)成品白酒年度生產(chǎn)成本總額

【解讀】糧食釀制白酒，代表性的工藝流程是：①生產(chǎn)酒曲：以

規(guī)定的生產(chǎn)酒曲的配比，投入原料糧等，生產(chǎn)酒曲；備用。②釀制原

酒：以規(guī)定的生產(chǎn)白酒原酒（65°以上）的配比，在窖池中投入原料

糧，加入領(lǐng)用的酒曲，生產(chǎn)白酒原酒。③調(diào)制成品酒：白酒原酒，為

半成品，不直接向消費(fèi)者銷售；經(jīng)加漿水降低度數(shù)，生產(chǎn)各個度數(shù)的

白酒成品酒。以上生產(chǎn)酒曲、釀制原酒環(huán)節(jié)耗用農(nóng)產(chǎn)品，調(diào)制成品酒

環(huán)節(jié)不耗用農(nóng)產(chǎn)品。有的企業(yè)完全外購酒曲，沒有上述第一個環(huán)節(jié)。

相應(yīng)的會計(jì)核算基本過程是：①按酒曲配比領(lǐng)用原料糧食，進(jìn)入酒曲

生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出自制半成品一一酒曲。②按白酒配比領(lǐng)用原料糧食,

領(lǐng)用自制半成品一一酒曲，進(jìn)入原酒生產(chǎn)成本，生產(chǎn)出自制半成品一

—65°白酒原酒（實(shí)際生產(chǎn)出的原酒60余度至70余度，統(tǒng)一折算為

65°計(jì)重和記賬）。③領(lǐng)用65°白酒原酒，領(lǐng)用漿水，領(lǐng)用包裝物

（箱、瓶、蓋），進(jìn)入成品酒生產(chǎn)成本，灌裝，生產(chǎn)出不同度數(shù)成品

白酒。以上核算稱為“多步結(jié)轉(zhuǎn)成本法”（滅菌乳等稱為“一步結(jié)轉(zhuǎn)

成本法”）。

通過調(diào)查測算把握，試點(diǎn)納稅人往往既有自產(chǎn)酒曲、也會外購

酒曲，并且兩者比重并不恒定；既有自產(chǎn)白酒原酒，往往還需要外購

白酒原酒，通常這兩類原酒同時用于某一種成品酒生產(chǎn)；或者自產(chǎn)的

多種白酒原酒進(jìn)行勾調(diào)并且構(gòu)成比重不能保持恒定。由于這樣一種復(fù)

雜的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，從成品酒銷售環(huán)節(jié)追溯糧食耗用往往已不具有可操作

性。為此根據(jù)糧食白酒多步結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本特點(diǎn)，確定了“運(yùn)算自產(chǎn)酒

曲的農(nóng)產(chǎn)品耗用率、運(yùn)算自產(chǎn)白酒原酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率、運(yùn)算產(chǎn)成品

白酒的農(nóng)產(chǎn)品耗用率”方式，逐步推算農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并且為便于實(shí)

際操作規(guī)定了原則上統(tǒng)一對所有產(chǎn)成品酒運(yùn)算一個農(nóng)產(chǎn)耗用率。

（九）啤酒生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花（增值稅稅率為13%）耗用

率：

某一確定的麥汁濃度品種啤酒產(chǎn)品初級農(nóng)產(chǎn)品啤酒花耗用率=

該麥汁濃度品種啤酒產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額中耗用的初級農(nóng)產(chǎn)品啤

酒花外購金額/該麥汁濃度品種啤酒產(chǎn)品年度生產(chǎn)成本總額

（十）采用成本法的不同農(nóng)產(chǎn)品耗用率的業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算；

未分別核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

【解讀】為準(zhǔn)確采用成本法，明確的會計(jì)核算要求。

（十一）采用成本法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使用非農(nóng)

產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當(dāng)與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨(dú)核

算；或者在2012年度內(nèi)可以設(shè)立《使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷

存?zhèn)洳榈怯洸尽份o助區(qū)分。未分開核算或者實(shí)施備查輔助的，不得按

農(nóng)產(chǎn)品耗用率運(yùn)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解讀】根據(jù)采用成本法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，“當(dāng)

期主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成

本規(guī)定，這里相應(yīng)地明確了會計(jì)核算要求，考慮到在年度中間調(diào)整會

計(jì)核算電算化軟件有一定難度的實(shí)際情形，規(guī)定了在2012年度內(nèi)可

以設(shè)立《使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸尽份o助的過渡

性措施。

第十一條采用成本法的業(yè)務(wù)，年度終了，主管旗縣（市、區(qū)）

國家稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人年度實(shí)際情形對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作

為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局由稅政治理部門、稅源治理部門、

稅務(wù)稽查部門組成的工作小組，負(fù)責(zé)納稅調(diào)整工作。

試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)提供當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率的會計(jì)核算資料等相

關(guān)文件，并重新測算當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率；主管旗縣（市、區(qū)）國家

稅務(wù)局對試點(diǎn)納稅人重新測算的當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率進(jìn)行審核，并上

報(bào)盟市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局復(fù)核。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅調(diào)整額運(yùn)算公式為：

答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納稅調(diào)整額=當(dāng)年各期主營業(yè)

務(wù)成本借方發(fā)生額X當(dāng)年實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/（1+扣除率）

—當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅調(diào)整額按年度確認(rèn)，計(jì)入次年1月份；不再調(diào)整當(dāng)年各月

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅調(diào)整情形按照《實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定的程序逐級上報(bào)

自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后方可執(zhí)行。

【解讀】本條規(guī)定了對采用成本法的納稅調(diào)整，主管旗縣（市、

區(qū)）國家稅務(wù)局組成的工作小組有權(quán)負(fù)責(zé)，以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額納稅調(diào)整額運(yùn)算公式。

根據(jù)《公告》第五條“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《實(shí)施辦法》第四條“成

本法”的有關(guān)規(guī)定重新核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及按照《實(shí)

施辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定重新核定試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)時，均應(yīng)按

程序報(bào)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)”規(guī)定，本條要求納稅調(diào)整額應(yīng)按照《實(shí)

施辦法》第十三條規(guī)定的程序逐級上報(bào)自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后方可

執(zhí)行。特別說明了納稅調(diào)整額按年度確認(rèn)計(jì)入次年1月份，不再追溯

調(diào)整當(dāng)年各月抵扣數(shù)額。

第十二條對新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)

納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)

產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

次年，試點(diǎn)納稅人向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局申請核定

當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此運(yùn)算確定當(dāng)年答應(yīng)

抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)

整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可

以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

納稅調(diào)整額計(jì)入次年1月份。

參照法的納稅調(diào)整情形按照《實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定的程序

逐級上報(bào)自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后方可執(zhí)行。

【解讀】本條進(jìn)一步規(guī)定了對采用參照法的納稅調(diào)整，應(yīng)按照

規(guī)定的程序逐級上報(bào)自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)后執(zhí)行；按年度確認(rèn)計(jì)入

次年1月份，不再追溯調(diào)整當(dāng)年各月抵扣數(shù)額。

第十三條試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(I

一損耗率)X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)義13必(1+13%)

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫存商品、主

營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品銷售收入；未單獨(dú)核算的，不得核定扣除農(nóng)產(chǎn)品

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解讀】本條進(jìn)一步明確了試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售農(nóng)產(chǎn)

品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的會計(jì)核算要求。

第十四條購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，包括

包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下

方法核定扣除：

當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量義農(nóng)

產(chǎn)品平均購買單價(jià)X13%/（1+13%）

當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。

以下農(nóng)產(chǎn)品按照上述公式核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)耗用的稻殼、效皮等輔助材料；

（二）自治區(qū)國家稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

【解讀】本條進(jìn)一步明確了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨

物實(shí)體的有關(guān)運(yùn)算公式中“當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”的執(zhí)行口徑，并根

據(jù)白酒生產(chǎn)企業(yè)耗用的稻殼、款皮等輔助材料的實(shí)際作用，確定為按

“不構(gòu)成貨物實(shí)體”在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用時核定扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十五條《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條

規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)，凡試點(diǎn)納稅人已按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)

的，準(zhǔn)予計(jì)入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本實(shí)行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解讀】《通知》關(guān)于投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主

營業(yè)務(wù)成本”的規(guī)定，都是針對銷售收入實(shí)現(xiàn)以后的業(yè)務(wù)。對按照《增

值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)

或購進(jìn)貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物,

根據(jù)《通知》的基本精神，在已計(jì)提銷項(xiàng)稅額的前提下，按照增值稅

征扣稅一致的原則，本條明確應(yīng)答應(yīng)計(jì)入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務(wù)成本

實(shí)行核定扣除。

第十六條除自治區(qū)國家稅務(wù)局另有規(guī)定外，試點(diǎn)納稅人應(yīng)將不

同核定扣除辦法涉及的業(yè)務(wù)分開核算；未分別核算的，不得核定扣除

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

本操作規(guī)程所稱單獨(dú)核算、分別核算，是指對庫存商品、生產(chǎn)

成本、主營業(yè)務(wù)成本、銷售收入等相關(guān)科目均分別核算。

【解讀】為準(zhǔn)確試行核定扣除辦法，明確的會計(jì)核算要求。

第三章期初存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

第十七條試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照《實(shí)施辦法》規(guī)定，對期初庫存農(nóng)

產(chǎn)品以及庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品（以下簡稱期初存貨）耗用

的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。

購進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體

的農(nóng)產(chǎn)品，包括在期初庫存農(nóng)產(chǎn)品范疇內(nèi)。

【解讀】為準(zhǔn)確執(zhí)行政策，進(jìn)一步明確了購進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)

產(chǎn)品和用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品，這些不做為生產(chǎn)的

直接材料的農(nóng)產(chǎn)品，包括在期初庫存農(nóng)產(chǎn)品范疇內(nèi)。

第十八條期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處

理，確定存貨價(jià)值的時點(diǎn)為2012年7月1日。

第十九條試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算期初存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；未

準(zhǔn)確核算的，按照期初存貨總值除以87%再乘以13%運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出額。

第二十條試點(diǎn)納稅人應(yīng)就期初存貨進(jìn)行分類，凡2012年7月1

日后涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的，列為需運(yùn)算期初存貨農(nóng)產(chǎn)品增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的存貨；凡2012年7月1日后不涉及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)

稅額核定扣除的，列為不需運(yùn)算的存貨。

列為需運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的期初存貨，納稅人難以

精確運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的，參照以下方式處理：

（一）對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅

專用繳款書購進(jìn)的，按照不含稅存貨金額，乘以13%運(yùn)算；開具農(nóng)產(chǎn)

品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照不含稅存貨金額，除以87%

后再乘以13%運(yùn)算。

以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)、開具農(nóng)產(chǎn)

品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)，無法在期初農(nóng)產(chǎn)品中準(zhǔn)確區(qū)

分的，按照2012年1至6月各購進(jìn)憑證購進(jìn)比例劃分存貨金額。

（二）對期初庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品，區(qū)別各行業(yè)情形

運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：

1、乳制品制造行業(yè)：

①滅菌乳、巴氏殺菌乳：

存貨數(shù)量義全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品原乳單耗數(shù)量義

2012年6月原乳平均不含稅買價(jià);87%X13%

②其他庫存商品：

存貨金額X2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例

4-87%X13%

2、啤酒制造行業(yè)：

對啤酒產(chǎn)品：

存貨金額X2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例

X13%

對啤酒專用麥芽：

存貨金額X2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例

4-87%X13%

3、植物油行業(yè)：

對庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進(jìn)原料

的企業(yè)：

存貨金額X2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例

4-87%X13%

以增值稅專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：

存貨金額X2012年6月該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中農(nóng)產(chǎn)品的金額比例

X13%

4、白酒制造行業(yè):

對庫存半成品、庫存商品、在產(chǎn)品，運(yùn)算得出2011年度庫存半

成品、庫存商品、在產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品耗用率（以不含農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額口徑,

相關(guān)數(shù)據(jù)直接取自會計(jì)核算2011年度賬面數(shù)）。

以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：

（［自產(chǎn)酒曲金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)酒曲金額］X自產(chǎn)酒曲2011年度

農(nóng)產(chǎn)品耗用率+［自產(chǎn)原酒金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)原酒金額］義自產(chǎn)原酒

2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率+［產(chǎn)成品白酒金額+在產(chǎn)品產(chǎn)成品白酒金額］

X產(chǎn)成品白酒2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率）4-87%X13%

以增值稅專用發(fā)票購進(jìn)原料的企業(yè)：

（［自產(chǎn)酒曲金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)酒曲金額］義自產(chǎn)酒曲2011年度

農(nóng)產(chǎn)品耗用率+［自產(chǎn)原酒金額+在產(chǎn)品自產(chǎn)原酒金額］X自產(chǎn)原酒

2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率+［產(chǎn)成品白酒金額+在產(chǎn)品產(chǎn)成品白酒金額］

X產(chǎn)成品白酒2011年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率）X13%

以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)、開具農(nóng)產(chǎn)

品收購發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進(jìn)，無法在期初庫存半成品、庫

存商品、在產(chǎn)品中準(zhǔn)確區(qū)分的，按照2012年1至6月各購進(jìn)憑證購

進(jìn)金額比例劃分存貨金額。

【解讀】本條為試點(diǎn)納稅人準(zhǔn)確運(yùn)算期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出額，規(guī)定需對期初存貨做出分類；然后對需運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的期

初存貨，在試點(diǎn)納稅人難以準(zhǔn)確運(yùn)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的情形下，依據(jù)

試點(diǎn)行業(yè)存貨特點(diǎn)（如白酒行業(yè)商品庫存期相對較長，可以通過2011

年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品的耗用；而乳制品企業(yè)較短，可以使

用全國統(tǒng)一的滅菌乳、巴氏殺菌乳扣除標(biāo)準(zhǔn)或者今年6月生產(chǎn)成本中

農(nóng)產(chǎn)品的金額比例來運(yùn)算農(nóng)產(chǎn)品的耗用），分別提供了指導(dǎo)性的運(yùn)算

方法，供納稅人參照采用。

第二十一條2012年7月1日前貨物已到達(dá)且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)

品，試點(diǎn)納稅人應(yīng)就上述存貨情形向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局

備案貨物名稱、金額、供貨人。對備案后的存貨，試點(diǎn)納稅人按照會

計(jì)制度估價(jià)入庫并已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，7月1日后取得發(fā)票日可沖

減原已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，并將發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入存貨科

目。

【解讀】本條規(guī)定了期初存貨估價(jià)入庫部分的處理要求，為保證

進(jìn)項(xiàng)稅額核算的準(zhǔn)確性，同時要求就相關(guān)情形進(jìn)行報(bào)備。

第二十二條試點(diǎn)納稅人應(yīng)填報(bào)《期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形統(tǒng)計(jì)表》（附件2）,在2012年8月納稅申報(bào)期

內(nèi)向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局申報(bào)。

《期初存貨耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形統(tǒng)計(jì)表》逐級

報(bào)告自治區(qū)國家稅務(wù)局備案。

第二十三條試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定運(yùn)算

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額形成應(yīng)納稅額的，應(yīng)于2012年8月納稅申報(bào)期內(nèi)繳

納入庫。

對因按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出造成當(dāng)期應(yīng)納稅款繳納入庫確有

困難并且進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額在100萬元以上的試點(diǎn)納稅人，可于7月

20日前向主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局提出分期轉(zhuǎn)出申請，經(jīng)盟

市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局復(fù)核期初存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額等情形上報(bào)自

治區(qū)國家稅務(wù)局，按照自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)分期轉(zhuǎn)出。

自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)試點(diǎn)納稅人分期轉(zhuǎn)出時，根據(jù)期初存貨

轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額占2012年上半年應(yīng)納增值稅額以及占20n年應(yīng)納增值

稅額的比例，確定在2012年度內(nèi)轉(zhuǎn)出的分期月份數(shù)。

試點(diǎn)納稅人按照自治區(qū)自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)分期轉(zhuǎn)出期初存

貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于2012年7月一次性調(diào)整期初存貨價(jià)值；

并將總計(jì)期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)出月份數(shù)平均，于相應(yīng)

月份做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

【解讀】《公告》第四條規(guī)定”試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第

九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫確有困

難的，可于2012年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，具

體辦法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！?，依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，明確了我區(qū)的的具

體辦法。

第四章適用核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的治理

【解讀】本章根據(jù)實(shí)踐的需要，細(xì)化規(guī)定了試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品購

進(jìn)憑證的具體治理要求。

第二十四條試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑增值稅扣稅憑證抵

扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，自2012年7月1日起,

均不再直接憑票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

【解讀】依據(jù)《實(shí)施辦法》第三條、第六條，強(qiáng)調(diào)了購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不再具有直接憑票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額功能。

第二十五條試點(diǎn)納稅人自2012年7月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須

按照規(guī)定取得相應(yīng)發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者開具農(nóng)

產(chǎn)品收購發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值

稅專用繳款書仍需按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定認(rèn)證和稽核比對。

對試點(diǎn)納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得增值稅專用發(fā)票不按規(guī)定

認(rèn)證、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未按規(guī)定稽核比對，應(yīng)開具未

開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，主管國稅機(jī)關(guān)按照發(fā)票治理等相關(guān)規(guī)定予以

處理。

【解讀】《通知》及《公告》有關(guān)規(guī)定屬于稅收政策調(diào)整范疇；

并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票治理做出

任何改變。核定扣除前后，發(fā)票治理的規(guī)范均為《發(fā)票治理辦法》（財(cái)

政部令第6號），《發(fā)票治理辦法實(shí)施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第

25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。

核定扣除后，以上發(fā)票治理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票

治理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)由付款方

向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定在試行核定扣除辦法后沒有

改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的治理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開

具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增

值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認(rèn)證和稽核比對，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相

應(yīng)發(fā)票。

為防止可能顯現(xiàn)的誤解，嚴(yán)格落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的治理，本條

還明確了對試點(diǎn)納稅人應(yīng)取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認(rèn)

證、應(yīng)開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等行為，要按照發(fā)票治理等相關(guān)規(guī)

定處理。

第二十六條試點(diǎn)納稅人取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海

關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,

應(yīng)與其他增值稅扣稅憑證分開單獨(dú)裝訂成冊，做為納稅備查資料由試

點(diǎn)納稅人保管。

【解讀】對試點(diǎn)納稅人購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票、

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書雖規(guī)定認(rèn)證和稽核比對，但其不再具有直

接憑票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額功能，不再做為增值稅扣稅憑證。為嚴(yán)格

治理，試點(diǎn)納稅人應(yīng)將相關(guān)憑證單獨(dú)裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢

查，也有利于避免誤將其直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第五章核定扣除的增值稅會計(jì)處理

第二十七條試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)核定扣除辦法相應(yīng)完善會計(jì)核

算的具體辦法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵試點(diǎn)納稅人應(yīng)用根據(jù)核定扣除辦法改進(jìn)的《生產(chǎn)成

本運(yùn)算單》等核算憑證（附件3）。

【解讀】試行核定扣除辦法后，客觀上要求試點(diǎn)納稅人相應(yīng)相應(yīng)

完善會計(jì)核算的具體辦法，否則投入產(chǎn)出法、成本法等具體方法將不

能準(zhǔn)確實(shí)施；為此明確提出這一要求。經(jīng)分析，根據(jù)核定扣除辦法改

進(jìn)的《生產(chǎn)成本運(yùn)算單》，對試行核定扣除辦法具有積極的作用，在

此向試點(diǎn)納稅人做出舉薦。

第二十八條試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)

票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)

入成本類科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)

票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本類科目。

第二十九條試點(diǎn)納稅人按規(guī)定運(yùn)算當(dāng)期答應(yīng)抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

科目。

試點(diǎn)納稅人試行核定扣除辦法，主要增值稅會計(jì)分錄參照以下規(guī)

則核算：

（一）期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，對一次性轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在2012

年7月借記存貨類科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

出）”科目；對經(jīng)批準(zhǔn)分期轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在2012年7月借記存貨類科目，

貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，轉(zhuǎn)出月份按照轉(zhuǎn)出數(shù)額，

借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（二）采用投入產(chǎn)出法的業(yè)務(wù)，銷售收入實(shí)現(xiàn)后，即可依據(jù)銷

售數(shù)量等運(yùn)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計(jì)處理與投

入產(chǎn)出法相同。

（四）采用成本法的業(yè)務(wù)，銷售收入實(shí)現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)

務(wù)成本，依據(jù)主營業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)等運(yùn)算當(dāng)月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，借

記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，以紅字借記該產(chǎn)品“主

營業(yè)務(wù)成本”科目。

（五）成本法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵進(jìn)項(xiàng)稅額

的，借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記”以前年

度損益調(diào)整”科目，增值稅會計(jì)處理記錄在本年1月份賬簿；或者按

照該試點(diǎn)納稅人執(zhí)行的會計(jì)制度規(guī)定，借記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)

稅額”科目，紅字借記上一年度12月份“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，

在本年度1月份，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

貸記“應(yīng)交稅金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

上一年度多抵進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記”以前年度損益調(diào)整”科目，紅

字借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，增值稅會計(jì)處理

記錄在本年1月份賬簿；或者按照該試點(diǎn)納稅人執(zhí)行的會計(jì)制度規(guī)

定，借記上一年度12月份“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅

金一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，在本年度1月份，借記“應(yīng)交稅金一待

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，紅字借記''應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

科目。

（六）參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計(jì)處理與成本法

相同。

（七）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的

（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），依照核定扣除增

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，借

記對應(yīng)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“治理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，

貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計(jì)處理記錄在耗用

月份。

第六章核定扣除的增值稅納稅申報(bào)

第三十條試點(diǎn)納稅人核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)運(yùn)

算表，按照《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)算表（匯總表）》（以

下簡稱《匯總表》）、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)算

表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不構(gòu)成

貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)算表》順序裝訂。

試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定運(yùn)算并經(jīng)自治區(qū)國家稅務(wù)局批復(fù)的納稅調(diào)

整額，填寫在《匯總表》的第3序號行下，并在本行備注欄注明“納

稅調(diào)整額”字樣。

【解讀】根據(jù)《公告》第六條，本條規(guī)定了《匯總表》和4種具

體方法的運(yùn)算表按照《匯總表》上的先后順序裝訂，以及成本法、參

照法的納稅調(diào)整額如何填表申報(bào)。

第三十一條核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目在《增值稅納稅申報(bào)表附

列資料（表二）》按以下規(guī)則填報(bào):

（-）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在“一、申報(bào)抵扣的

進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”；“份數(shù)”欄、

“金額”欄不填，“稅額”欄填各核定方法行的合計(jì)數(shù)。

按成本法、參照法年度終了后進(jìn)行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進(jìn)

項(xiàng)稅額，計(jì)入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi)；上一年度多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，

以負(fù)數(shù)計(jì)入1月份第6欄“稅額”欄內(nèi)。

（二）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1、2、3、5

欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）認(rèn)證相符的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計(jì)入

“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)

抵扣”，并計(jì)入第25欄”期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”，但不計(jì)

入第26欄”其中：按照稅法規(guī)定不答應(yīng)抵扣”。

第23欄”期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”中包含的期初認(rèn)證相

符的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，不計(jì)入第25欄“期末

已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”。

（四）當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，填寫

在“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分“（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票

及其他扣稅憑證”第28欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，“份數(shù)”

欄、“金額”欄、“稅額”欄按當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進(jìn)口增值稅

專用繳款書實(shí)際填寫。

（五）當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，填寫在

“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分“（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及

其他扣稅憑證”第29欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”?！胺輸?shù)”

欄、“金額”欄按當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)