論我國財務(wù)報告體系摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系存在的問題也不斷出現(xiàn)，已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能滿足使用者對風(fēng)險信息和不確定信息披露的要求。本文通過分析現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性，缺陷，從財務(wù)報告體系改革的原則、財務(wù)報告體系改革方向、未來財務(wù)報告體系發(fā)展趨勢級案例分析等方面提出我國財務(wù)報告體系改善的建議。關(guān)鍵詞：現(xiàn)行財務(wù)報告體系

局限性原則方向發(fā)展趨勢財務(wù)報告體系是指從不同的側(cè)面提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。財務(wù)報告體系的完整性直接影響財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化進(jìn)程的加快，會計目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財務(wù)報告顯得尤為重要。在經(jīng)濟全球化下，高質(zhì)量的財務(wù)報告其主要目的有以下三點：第一，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者估計一個企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性，并以此為基礎(chǔ)最終估計他們自己的現(xiàn)金流入；第三。提供一個企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟資源、對資源的主權(quán)以及交易、事項和情況對資源和資源主權(quán)變動影響的信息。所以。為了適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)計一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對指標(biāo)信息又能提供相對指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財務(wù)報告體系。編輯本段現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性[1]在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財務(wù)報告改革雖然也取得了進(jìn)展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：1.報告目標(biāo)過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)?，F(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、以歷史成本為主要計量屬性的財務(wù)信息，它用于完成報告與解除受托責(zé)任的目標(biāo)，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第11條提出，會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。財務(wù)報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，財務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外；2）對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，財務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財務(wù)報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。3過于強調(diào)信息的可靠性?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低.財務(wù)報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項減值準(zhǔn)備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。但是，在整個財務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。4滯后性十分嚴(yán)重。依據(jù)傳統(tǒng)會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設(shè)定期編制的財務(wù)報表具有滯后性，嚴(yán)重影響了信息的及時性。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息與將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權(quán)人和財務(wù)分析人員對預(yù)測性財務(wù)報告的需求日益增強。提高財務(wù)信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進(jìn)行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的缺陷及分析(一)信息披露不完整我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系只披露企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等資料。隨著資本市場地不斷發(fā)展,決策有用論觀點日占上風(fēng)。眾多投資者和債權(quán)人要求會計報表不僅提供以評價經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹行牡臍v史信息,而且提供關(guān)于會計主體未來現(xiàn)金流動的金額、時間及不確定性的信息,從中不僅能獲得對以往業(yè)績評價的依據(jù),而且可以獲得對企業(yè)未來業(yè)績的預(yù)測,成為投資決策和信貸決策的參考。因而,無論是企業(yè)的財務(wù)信息,還是企業(yè)的非財務(wù)信息;無論是企業(yè)的背景信息,還是企業(yè)的前瞻性信息;無論企業(yè)的核心信息,還是非核心信息,對于現(xiàn)代投資決策來講都是必不可少的。(二)信息的可靠性和相關(guān)性不能并重財務(wù)報告的可靠性多來自歷史資料,可信度較高。但信息的使用者在決策時最關(guān)心的是企業(yè)未來會怎樣,因此信息的可靠性雖高,但相關(guān)性卻低。以現(xiàn)金流量表來說,雖然將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換成收付實現(xiàn)制,可它提供的現(xiàn)金流量仍然是過去的現(xiàn)金流量,并不是未來的現(xiàn)金流量,這與決策性的要求相差甚遠(yuǎn)。因此,我們需要擴大財務(wù)報表中現(xiàn)時和未來信息的范圍,以解決歷史信息的滯后性與信息需求超前性矛盾,真正發(fā)揮會計信息相關(guān)有用的作用。(三)業(yè)績披露存在缺陷傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀念基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式,它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適用的,能基本準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是,隨著經(jīng)濟市場化程度的提高,物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象,投資者認(rèn)為,歷史成本財務(wù)報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號,甚至誤導(dǎo)投資者的判斷。為了提高會計信息的相關(guān)性,會計界提出公允價值作為金融工具的計量屬性,公允價值的引入將大大提高會計信息的相關(guān)性。(四)分部信息披露不完善對于跨地區(qū)、跨國界的企業(yè),所提供的合并報表是涵蓋了整個企業(yè)集團(tuán)的聚合信息,雖然可以揭示企業(yè)集團(tuán)的全貌,但同時也掩蓋了集團(tuán)中處于不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個分部的情況。而分部信息是確認(rèn)和分析企業(yè)所面臨的機會和風(fēng)險的強有力工具,特別是在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時,使用者認(rèn)為分部信息比企業(yè)整體信息更為重要。目前,我國證監(jiān)會和財政部盡管在一定范圍內(nèi)做了協(xié)調(diào),但仍然存在分部的確定標(biāo)準(zhǔn)過于簡單,分部信息披露內(nèi)容不全面等缺陷,亟待分部報告的具體操作指南出臺。(五)金融創(chuàng)新披露不完善金融工具涉及到金融業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域,現(xiàn)已進(jìn)入第二代即衍生金融工具階段。專家預(yù)測,全球金融衍生商品交易總量將呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢。衍生金融工具的運用,一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤,另一方面也能為企業(yè)巨額的損失,如英國巴林銀行的破產(chǎn),日本大和銀行被兼并事件,均是操作新金融工具失誤的例證,因而它有著更高的風(fēng)險性。這種巨大的金融風(fēng)險和危害性決定了它無法被報表相關(guān)者特別是投資者所忽略,按照公允反映原則,企業(yè)財務(wù)報告必須充分揭示這種風(fēng)險,令人遺憾的是,現(xiàn)行的財務(wù)報告體系由于受傳統(tǒng)會計理論的制約,尚不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)和計量。編輯本段財務(wù)報告體系改革的原則[1]為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，在對財務(wù)報告體系進(jìn)行改革時，應(yīng)遵循以下原則：1財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則。財務(wù)報告只是財務(wù)會計系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對財務(wù)報告的重大改革，都要考慮財務(wù)會計系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務(wù)報表中未列入的項目進(jìn)行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽、養(yǎng)老金等，只有在財務(wù)會計解決了其確認(rèn)和計量方式以后，才能納入財務(wù)報告的范疇。2表內(nèi)優(yōu)先原則。財務(wù)報告是由財務(wù)報表逐漸演變而來的，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息主要是由一系列基本財務(wù)報表提供的，其原因在于表式財務(wù)報告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點.財務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財務(wù)報表，雖然《企業(yè)會計制度》中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務(wù)報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務(wù)報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關(guān)性考慮得較少。3滿足需求原則。財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來推斷出財務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實性，兩者互相補充，互相促進(jìn)，從而建立切實可行的財務(wù)報告框架體系。4有效披露原則。有效披露原則要求財務(wù)報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務(wù)信息強制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當(dāng)企業(yè)自愿主動披露財務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。5成本效益原則。財務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動性的市場、提高的企業(yè)聲譽等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計算對外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。編輯本段財務(wù)報告體系的改革方向[1]財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件，對于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、投資者決策和加強內(nèi)部管理都有非常重要的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，改進(jìn)并完善我國的財務(wù)報告體系和方法十分必要。一、加強財務(wù)報告目標(biāo)理論研究，為財務(wù)報告模式的改進(jìn)提供堅實的基礎(chǔ)從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補充的。我國財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機結(jié)合，既向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說，財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息有可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進(jìn)一步淡化財務(wù)會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成分將增加，促使財務(wù)報告目標(biāo)得以充分實現(xiàn)。二、進(jìn)一步完善以三大財務(wù)報表為核心的報告體系現(xiàn)行財務(wù)報告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露，未來的財務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場經(jīng)濟中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險等一系列相關(guān)的財務(wù)信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明財務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。三、豐富和規(guī)范財務(wù)報表外信息披露的內(nèi)容隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務(wù)報告）在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有重要意義。在會計發(fā)達(dá)國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。以美國注冊會計師協(xié)會《改進(jìn)企業(yè)報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_(dá)16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。在我國，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經(jīng)加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業(yè)編制財務(wù)情況說明書、預(yù)測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當(dāng)局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關(guān)性的信息.四、變革財務(wù)報告的報告模式隨著我國融入經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務(wù)報告體系發(fā)生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務(wù)報表可以隨機產(chǎn)生，通過事項法和建立實時報告系統(tǒng)，徹底解決財務(wù)信息之后問題，及時向投資者提供有用的多方位的財務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上發(fā)布信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多的運用圖形與音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。財務(wù)報告應(yīng)考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營面臨的機遇、風(fēng)險、前景、背景等信息更全面的揭示出來。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜。目前的財務(wù)報告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)的改進(jìn)，才能滿足上述要求。我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系的缺陷及其發(fā)展趨勢[2]我國財務(wù)會計報告體系由三部分構(gòu)成:(1)會計報表,它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其它附表;(2)會計報表附注,是對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋;(3)財務(wù)情況說明書,是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況等做出的說明。這一體系基本上滿足了社會要求企業(yè)真實公允地披露會計信息的需要。但在知識經(jīng)濟條件下,行業(yè)的競爭、風(fēng)險的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對會計信息的期望與要求不斷演變,我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系已日益顯露出它的滯后性,亟須進(jìn)一步改革和創(chuàng)新。1、未來財務(wù)報告體系的發(fā)展趨勢(一)多種計量屬性并存是發(fā)展的趨勢未來的信息使用者對財務(wù)信息要求變化的一個顯著特點,是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注。要提供未來決策有用的財務(wù)信息,關(guān)鍵要解決計量屬性問題。現(xiàn)行會計采用的是歷史成本計量原則,從理論上講,公允價值信息比歷史成本信息對信息使用者未來的經(jīng)濟決策更具相關(guān)性,但為了保證財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本、效益配比原則,歷史成本模式仍然需要。葛家澎教授在《財務(wù)會計:特點、挑戰(zhàn)、改革》一文中說:“財務(wù)會計已不再強調(diào)歷史成本是唯一的計量基礎(chǔ),會計實物界出現(xiàn)的多種計量屬性并用的局面已被理論界認(rèn)可”。著名經(jīng)濟學(xué)家朱小平教授也認(rèn)為,今后在相當(dāng)長時間內(nèi)歷史成本和公允價值將同時并存。可見財務(wù)報告在未來一定的時期內(nèi)采用多重計量屬性是確定的。(二)表外信息在未來財務(wù)報告中占居主要地位三大會計報表作為國際通用的商業(yè)語言,在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。但隨著市場經(jīng)濟日益發(fā)展,其格式的固定性和以數(shù)據(jù)反映為主的特點決定了它所表達(dá)的會計信息的局限性;信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。據(jù)安永國際會計公司調(diào)查,美國公司的年度財務(wù)報表信息量自1972年來平均每年以3.1%的速度增長,而同期附注的增長速度則達(dá)7.5%。從我國目前公布的上市公司年度財務(wù)報告來看,表外信息也同樣有增無減。顯然,表外信息在未來財務(wù)報告中將占很大分量。(三)預(yù)測性信息將被廣泛披露決策的未來性決定了預(yù)測的重要性?，F(xiàn)行財務(wù)報告提供的只是一種“向后看”的歷史信息,但信息使用者決策是面向未來的,希望預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績和財務(wù)狀況,特別是未來的現(xiàn)金流動,而這種歷史信息的報告對他們的幫助并不大。在我國,根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定,上市公司通常要在招股說明書、上市公告書中披露盈利預(yù)測信息。目前,已有許多國家相繼建立了預(yù)測性信息制度,為預(yù)測性信息的披露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。因此,預(yù)測性信息或前瞻性信息必將成為財務(wù)報告發(fā)展的一大趨勢。(四)現(xiàn)金流量表的重要性將更加突出財務(wù)報告的主要目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的會計信息,什么樣的會計信息對決策者更有用?1973年美國《財務(wù)報表的目標(biāo)》的研究報告中第一次提出企業(yè)財務(wù)報表的兩個主要使用者(投資人和債權(quán)人),關(guān)心“企業(yè)現(xiàn)金流量”的程度超過了關(guān)心“企業(yè)凈收益”;由于現(xiàn)金流量信息能幫助投資者和債權(quán)人預(yù)測企業(yè)未來獲得凈現(xiàn)金流量的能力;預(yù)測企業(yè)未來以各種形式分配給投資人和債權(quán)人的現(xiàn)金數(shù)額;預(yù)計可能發(fā)生的投資風(fēng)險;能幫助企業(yè)管理當(dāng)局評估長期投資項目的收益;預(yù)測企業(yè)籌措資金的能力,從而降低財務(wù)風(fēng)險。因此現(xiàn)金流量表將成為21世紀(jì)財務(wù)報告的第一大報表。(五)分部信息倍受使用者的關(guān)注集團(tuán)企業(yè)通過編制合并財務(wù)報表,基本上反映了合并主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但過于籠統(tǒng)的合并財務(wù)報表并不能披露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢及風(fēng)險情況,不能滿足信息用戶的需要。增加分部信息可以彌合報表的缺陷,提高信息的可比性,為用戶提供公司不同地域和行業(yè)子公司面臨的不同機會和界限信息,使信息用戶掌握公司局部經(jīng)營活動對于整個公司的影響,從而提高決策的有效性和安全性。目前,我國上市公司各種法律法規(guī)還不健全,分布信息的披露仍很不規(guī)范,相信其客觀存在的重要性,會越來越得到有關(guān)方面的高度重視。(六)社會責(zé)任報告必將更加引起重視企業(yè)是社會的企業(yè),企業(yè)的發(fā)展直接影響社會。聯(lián)合國1991年做過一次調(diào)查,222個被調(diào)查的跨國公司中86%或多或少的提供了環(huán)境保護(hù)方面的信息。我國財政部已于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)系列,其中第九項“社會貢獻(xiàn)率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo)。隨著知識經(jīng)濟的到來,人們對企業(yè)社會效益的日益關(guān)注以及企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的法律不斷完善,社會責(zé)任報告必將更加引起重視。(七)聯(lián)機實時會計信息將取代傳統(tǒng)手工財務(wù)報告信息系統(tǒng)隨著人類處理信息能力的大大提高,未來會計信息的加工、儲存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。具有高速運算能力的電子計算機已成為財務(wù)信息的計算工具。尤為引人注目的是電子聯(lián)機實時財務(wù)報告系統(tǒng)的誕生與應(yīng)用,更使交易事項在發(fā)生時即可記錄、處理和報告。信息用戶通過聯(lián)機,可直接進(jìn)入企業(yè)所需信息,從而大大提高企業(yè)會計信息的相關(guān)性、及時性和可靠性,充分發(fā)揮會計信息優(yōu)化資源配置的功能。編輯本段財務(wù)報告體系案例分析案例一:論現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告體系的改進(jìn)[3]在我國財政預(yù)算管理體制改革不斷深入的宏觀背景下,事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生著深刻的變化,諸如財務(wù)信息需要滿足不同層次與不同目的的需要;債權(quán)人需要對事業(yè)單位提供及時償債的信息;政府部門需要及時提供宏觀調(diào)控信息;為考核經(jīng)營業(yè)績,事業(yè)單位本身為投資決策和籌資決策所提供依據(jù),需要正確、客觀地反映財務(wù)成果。但是,在現(xiàn)階段,我國事業(yè)單位的財務(wù)報告體系還無法滿足上述要求,這在一定程度上制約著事業(yè)單位的發(fā)展與財務(wù)管理的科學(xué)性。一、事業(yè)單位財務(wù)報告體系事業(yè)單位財務(wù)報告是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件,既是報告使用者了解事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展情況、制定政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行情況重要的會計信息,又是編制下年度財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。一般它由會計報表和財務(wù)說明書兩大部分組成。會計報表是根據(jù)日常核算資料,通過匯總整理編制而成的。它是反映會計報表編制單位在一定時期內(nèi)財務(wù)收支等狀況的書面文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注等內(nèi)容。需要提出的是,對于有?？钍罩I(yè)務(wù)的單位,還應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求,編報出專項資金收支情況表。財務(wù)說明書旨在說明事業(yè)單位收入支出、節(jié)余與分配,以及資產(chǎn)負(fù)債變動的情況;對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的,或會發(fā)生事項,本期內(nèi)事業(yè)單位開展各項事業(yè)的情況需要作出簡要而如實的描述,同時,還需要說明使用事業(yè)經(jīng)費和收入取得了哪些成果以及其他事項。二、事業(yè)單位財務(wù)信息的披露要求《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定,財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要,并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)濟管理。具體地說,事業(yè)單位財務(wù)的信息功能主要有三個方面:一是為國家宏觀經(jīng)濟管理及其決策提供服務(wù);二是為國家有關(guān)管理部門、為事業(yè)單位資源的其他提供者,提供事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、收支情況、財務(wù)及其變動狀況以及為主要工作業(yè)績提供相關(guān)信息;三是為單位內(nèi)部各管理部門提供財務(wù)會計方面的相關(guān)信息。所以,事業(yè)單位的財務(wù)報告,是提供上述財務(wù)信息最主要的載體。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)關(guān)于“非盈利組織財務(wù)報告的任務(wù)”的規(guī)定指出:向當(dāng)前和潛在的資源提供者以及其他信息使用者在確定非盈利組織的資源去向時、在評估組織所能提供的服務(wù)以及繼續(xù)提供該服務(wù)的能力時、在評估組織管理者的任職情況及工作的其他方面時財務(wù)報告應(yīng)提供充分的信息,即提供關(guān)于經(jīng)濟資源、債務(wù)和凈資源以及交易結(jié)果、項目、改變資源及的環(huán)境的信息,提供會計期間內(nèi)該組織表現(xiàn)狀況的信息(包括組織凈資源的數(shù)量和形態(tài)以及提供服務(wù)的效果和完成情況兩方面),提供組織如何募集、支付現(xiàn)金或其他流動資源、借款和歸還借款,以及其他影響組織流動性因素的信息,從而有助于信息使用者更好地理解所提供的財務(wù)信息的解釋或注解。對比我國《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》同美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所規(guī)定非盈利組織財務(wù)報告的任務(wù)雖有所差異,但是,它們對事業(yè)單位(非盈利組織)財務(wù)報告信息的要求卻沒有明顯的差異。具體要求有:(1)為了滿足信息使用者的需要,財務(wù)報告在質(zhì)量方面必須真實、完整、公允、便于理解并符合一貫性原則;(2)財務(wù)報告在內(nèi)容上至少應(yīng)包括:事業(yè)單位的收支情況和財務(wù)狀況及其變動情況、預(yù)算執(zhí)行情況、主要業(yè)績和管理情況以及其他輔助信息。三、現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告體系的存在的問題1、不能滿足投資主體多元化對財務(wù)報告信息披露的要求隨著事業(yè)單位投資主體多元化格局的出現(xiàn),財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)滿足不同層次,不同目的的需要。比如,債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息;權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息;政府部門為了進(jìn)行宏觀調(diào)控,要求提供事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r的信息;事業(yè)單位為了考核本身的經(jīng)營業(yè)績,要求正確、客觀地反映財務(wù)狀況,為投資決策和籌資決策提供依據(jù),等等。我國事業(yè)單位現(xiàn)在實行了統(tǒng)一的財務(wù)會計報表格式,改變了過去不同業(yè)務(wù)部門的事業(yè)單位財務(wù)報表的種類、內(nèi)容和格式不同的狀況,雖然這有利于報表的匯總和報表指標(biāo)口徑的統(tǒng)一,但是統(tǒng)一的報表主要考慮的是政府部門對相關(guān)信息的需求,相對忽略了事業(yè)單位內(nèi)部管理者及其他信息使用者對相關(guān)信息的需求,這樣投資主體多元化對財務(wù)報告信息的要求。2、資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計不合理事業(yè)單位財務(wù)報表主要是由“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入支出總表”組成。資產(chǎn)負(fù)債表是事業(yè)單位財務(wù)狀況的靜態(tài)反映,它揭示了某一特定時點資金來源渠道和資金的具體分布;而收入支出總表則反映資產(chǎn)負(fù)債表上某一個或某一組項目在兩個不同時點前后所發(fā)生的變化,即如何從這一時點的狀況轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪粫r點的狀況,從而動態(tài)地反映事業(yè)單位財務(wù)狀況。但《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定,月度或季度資產(chǎn)格式的設(shè)計,都將靜態(tài)(資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn))要素和動態(tài)(收入、支出)要素集中在一張表中予以反映,其形式如同科目余額匯總表。這種將財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合并的揭示,混淆了時期和時點會計信息的性質(zhì),加大了會計信息的模糊性。同時,一筆收入或支出,既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,又通過收入支出表予以揭示,使兩張報表部分內(nèi)容重復(fù)列示,也人為地造成資產(chǎn)負(fù)債表的復(fù)雜化。3、報表中固定資產(chǎn)的信息反映不完整事業(yè)單位固定資產(chǎn)只按原始成本或重置成本計價,但固定資產(chǎn)隨著時間的推移總是在不斷使用、磨損、消耗的。在資產(chǎn)負(fù)債表中,固定資產(chǎn)是以歷史成本反映,與之對應(yīng)的固定基金科目也只反映歷史成本,不反映固定資產(chǎn)的減值和使用磨損情況,虛增了資產(chǎn)總量;同時,固定資產(chǎn)不計提折舊,開展業(yè)務(wù)活動的成本不包括折舊費,使得成本核算不完整,虛減了事業(yè)單位的成本支出。固定資產(chǎn)在報廢前,賬面價值一直不變,使得賬面價值大于實際價值,賬實不符,不能反映單位真實的財務(wù)狀況。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動,必然要發(fā)生相應(yīng)的支出,資產(chǎn)的損耗也應(yīng)包含在支出中,但是由于事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊,而是按照收入的一定比例提取修購基金,修購基金增加的多少和固定資產(chǎn)的損耗并不發(fā)生直接聯(lián)系,修購基金就成了它源之水。4、現(xiàn)金流量及其變動表的缺失用于事業(yè)單位資金來源的多元化,財政資金將只占事業(yè)發(fā)展資金中的一定比例。大多數(shù)事業(yè)單位都需要參與各種市場經(jīng)濟活動,使它們在籌資和投資活動中擁有了一定的自主權(quán)。在這樣的背景下,掌握事業(yè)單位現(xiàn)金流量,并對其未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測,就成為單位內(nèi)部決策者進(jìn)行籌資和投資決策必需的重要會計信息。不僅如此,事業(yè)單位外部的會計信息使用者而言,如向事業(yè)單位提供貸款的銀行,要對事業(yè)單位的償債能力進(jìn)行評價,也需要了解事業(yè)單位現(xiàn)金存量和流量方面的信息。事業(yè)單位會計報表體系中缺乏現(xiàn)金流量表,不能完整、準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流量及其變動情況,已經(jīng)既不利于單位內(nèi)部決策者做出正確的財務(wù)決策,也不利于外部信息使用者正確判斷事業(yè)單位的現(xiàn)金變動情況。5、專用基金的科目和報表設(shè)置不合理專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取,設(shè)置的有專門用途的資金,主要包括修購基金,職工福利基金,醫(yī)療基金,住房基金等,現(xiàn)行財務(wù)制度將它們歸屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)管理的范疇。但現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中的專用基金核算既非真正意義上的“基金會計”,又不屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn),因為,在實質(zhì)上它們是負(fù)債性質(zhì)的要素,這造成了事實上的隱性負(fù)債。在現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告體系中對專用基金的提取,使用支出情況就僅有一張很簡略的“基金增減變動情況表”,它只能反映單位專用基金年度的增加多少,支出了多少,還余多少,至于專用基金做了什么,都用到哪兒去了,其結(jié)果如何等都無法反映,使財政部門和上級主管部門不能有效的對專用資金管理和監(jiān)督所需。四、現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告體系的改革探討改革現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告體系的思路:提高現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告信息質(zhì)量,使之既要有利于報表的匯總和報表指標(biāo)口徑的統(tǒng)一,又能盡可能滿足相關(guān)各方對事業(yè)單位會計報告信息的需求。為此,可在不改變現(xiàn)行財務(wù)報告總體結(jié)構(gòu)的情況下,改變部分報表的構(gòu)成,并補充部分報表。1、改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表,屬于靜態(tài)會計報表的范疇,但現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的月報等式卻是依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這一動態(tài)會計等式編制的,實際上變成了科目余額表,會計報表的內(nèi)容與其名稱不吻合。為了名實相符,應(yīng)將事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表平衡公式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”,取消收入類和支出類項目,才能使該表能真正反映特定時點事業(yè)單位的財務(wù)狀況。在資產(chǎn)負(fù)債表中收入,支出項目刪除后,以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映。采用變化后的資產(chǎn)平衡表公式,將不僅有利于在會計核算中能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化,而且還會體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位,全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況,起到為政府宏觀管理和事業(yè)單位的經(jīng)濟管理提供有用的信息作用。2、改進(jìn)固定資產(chǎn)核算辦法,使報表中能全面反映固定資產(chǎn)信息為真實、全面反映事業(yè)單位的資產(chǎn)信息,事業(yè)單位應(yīng)對其固定資產(chǎn)計提折舊,即取消修購基金計提制度,建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度,在會計核算上取消“專用基金—修購基金”科目,在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方增加“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值,固定資產(chǎn)原值”欄,同時,凈資產(chǎn)方的“固定基金”按固定資產(chǎn)的凈值反映。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)購建支出已經(jīng)在購建當(dāng)期直接列支,因此事業(yè)單位在計提同定資產(chǎn)折舊時不應(yīng)再作為支出入賬,可直接沖抵“固定基金”。計提折舊費用時,記:借:固定基金貸:累計折舊同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”,“累計折舊”,“固定資產(chǎn)凈值”項目,真實反映固定資產(chǎn)價值。通過以上處理,在不改變目前事業(yè)單位收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的前提下,能相對真實地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值,其資產(chǎn)負(fù)債表信息中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價值也與實際價值相符。3、設(shè)置事業(yè)單位現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映事業(yè)單位在報告期內(nèi)現(xiàn)金流入的來源,現(xiàn)金流出的用途以及報告期末現(xiàn)金的余額。由于現(xiàn)金流量表所提供的信息主要用于事業(yè)單位的投資、籌資決策和外部信息使用者評價事業(yè)單位的償債能力,在宏觀經(jīng)濟決策對其作用有限。因此,現(xiàn)金流量表可不作為匯總上報的報表,僅供單位內(nèi)部管理者和向事業(yè)單位貸款的金融機構(gòu)及其他相關(guān)信息使用者使用。鑒于我國事業(yè)單位的情況比較復(fù)雜,此表的編制目前不宜作為強制性規(guī)定,但對那些參與市場投資,籌資或經(jīng)營活動已達(dá)到一定規(guī)模的事業(yè)單位則應(yīng)倡導(dǎo),以便說明現(xiàn)金來源及用途作為對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的補充說明。由于事業(yè)單位在收入來源及其構(gòu)成,成本費用核算的內(nèi)容和方法,結(jié)余形成及其分配等方面與企業(yè)相比有較明顯的區(qū)別,從而直接影響現(xiàn)金流量的分類,事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的編制