其他應(yīng)交稅費核算講義其他應(yīng)交稅費的核算第一節(jié)

城市維護建設(shè)稅、教育費附加一、城建稅1.納稅人：境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人

2.稅收優(yōu)惠（1）減免增值稅、消費稅，也就相應(yīng)地減免了城建稅（2）進口繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城建稅（3）出口退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅【總結(jié)】進口不征，出口不退3.稅率：差別比例稅率（3檔）：7%,5%，1%【注意】由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率。

4.計稅依據(jù)：實際繳納的增值稅、消費稅稅額5.應(yīng)納稅額＝實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率

6.征收管理（1）地點：實際繳納增值稅、消費稅的地點。（2）期限：以一個月或一個季度為納稅期，期滿之日起15日內(nèi)申報繳納稅款

二、教育費附加和地方教育附加1.征收率：教育費附加3％，地方教育附加2％2.應(yīng)納教育費附加或地方教育附加＝實際繳納的增值稅和消費稅×征收比率

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2023年10月向稅務(wù)機關(guān)實際繳納增值稅40000元，房產(chǎn)稅10000元，消費稅20000元，已知教育費附加征收比率為3％，甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的教育費附加為（）。

A.2100元

B.900元

C.1500元

D.1800元

『答案』D

『解析』教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和為計征依據(jù)。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的教育費附加＝（40000＋20000）×3％＝1800（元）。

三、城建稅、教育費附加的會計核算（一）月末計提時借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加

應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加

（二）次月15日內(nèi)，申報繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加貸：銀行存款

第二節(jié)

房產(chǎn)稅

一、征稅對象和征稅范圍

1.征稅對象

房屋，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。

【注意】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，（1）出售前：不征（2）出售前使用或出租、出借：征2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。

二、納稅人（征稅范圍內(nèi)的單位和個人）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的經(jīng)營管理單位產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的集體單位和個人產(chǎn)權(quán)出典的承典人產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的代管人或使用人產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的無租使用其他單位的使用人

三、稅收優(yōu)惠類別免征納稅公共自用類【土地使用稅同】國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用出租及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用宗教寺廟、公園、名勝古跡自用附設(shè)營業(yè)單位，如飲食部使用及出租國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用附屬工廠、商店、招待所非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用老年服務(wù)機構(gòu)自用企業(yè)普惠類企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用毀損不堪居住房屋和危險房屋，停止使用后房屋大修連續(xù)停用半年以上，在大修期間特殊房屋個人擁有的非營業(yè)用房產(chǎn)個人營業(yè)用房和出租房產(chǎn)基建工地臨時性房屋：施工期間工程結(jié)束轉(zhuǎn)給基建單位（接收次月征）高校學(xué)生公寓公共租賃住房、廉租住房“官方”運營的體育活動房產(chǎn)（含經(jīng)費自理事業(yè)單位）【土地使用稅同】企業(yè)運營的減半（均要求用于體育活動的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)的70％特殊房屋向居民供熱收取采暖費供熱企業(yè)，為居民供熱所使用廠房【土地使用稅同】其他廠房

四、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）從價計征

1.稅率：1.2％

2.計稅依據(jù)：余值

3.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％

【特殊】應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％÷12×應(yīng)稅月份

【單選題】2022年甲公司的房產(chǎn)原值為1000萬元，已提折舊400萬元。已知從價計征房產(chǎn)稅稅率為1.2％，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30％。甲公司當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（1000－400）×（1－30％）×1.2％＝5.04萬元B.（1000－400）×1.2％＝7.2萬元

C.1000×（1－30％）×1.2％＝8.4萬元D.1000×1.2％＝12萬元

『答案』C『解析』從價計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％

（二）從租計征

1.稅率：12％（出租住房4％）

2.計稅依據(jù)：租金收入（不含增值稅），含增值稅的租金收入÷（1+增值稅率）

3.應(yīng)納稅額＝租金收入（不含增值稅）×12％或4％

（三）適用范圍

1.自用房屋：從價；

2.出租房屋：從租；

3.房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅共擔(dān)風(fēng)險：從價；

4.房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險：從租；

5.融資租賃房屋：從價；

6.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房地產(chǎn)：（1）自營：從價；（2）出租：從租。五、征收管理時間原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營之月起自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營建成次月起委托施工企業(yè)建房辦理驗收手續(xù)次月起（辦理前已使用的，使用當(dāng)月起）購置新建商品房房屋交付使用次月起購置存量房地產(chǎn)房產(chǎn)證簽發(fā)次月起出租、出借房產(chǎn)交付次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房使用或交付次月起時間融資租賃房屋承租人自合同約定開始日次月（未約定開始日的簽訂次月）終止納稅義務(wù)截至房產(chǎn)實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化當(dāng)月末期限按年征收、分期繳納地點房產(chǎn)所在地

第三節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅

一、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)國家所有或集體所有的土地，不包括行政村。二、納稅人（征稅范圍內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人）

1.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地：代管人或?qū)嶋H使用人。

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決：實際使用人。

3.土地使用權(quán)共有：共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。三、稅收優(yōu)惠（不含同房產(chǎn)稅相同優(yōu)惠政策）農(nóng)、林、牧、漁農(nóng)副產(chǎn)品加工廠、生活、辦公：征直接用于生產(chǎn)用地：免市政街道、廣場、綠化帶：免單位間無償用納稅單位用免稅：征免單位用納稅單位：免安全防范用地庫區(qū)、廠房本身用地：征防火防爆防毒用地：省確定是否暫免企業(yè)運輸用地廠區(qū)內(nèi)鐵路專用線、公路地：征廠區(qū)外與社會公用地段未加隔離：暫免林業(yè)系統(tǒng)免稅外的生產(chǎn)、生活及辦公：征育林、運材、防火、森林公園等：免交通港口用地港口外其他用地：征港口碼頭用地：免鹽場、鹽礦用地生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)：征鹽灘、鹽礦礦井地：暫免水利設(shè)施用地生產(chǎn)、辦公、生活：征水利設(shè)施及其管護用地（如大壩）：免火電廠用地廠區(qū)圍墻內(nèi)：征廠區(qū)圍墻外：灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線：免，其他征水電站用地廠房，生產(chǎn)、辦公、生活：征其他地：免供電部門輸電線路用地、變電站用地：免征民航機場用地工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機樓、停車場）、生活區(qū)、綠化用地：征飛行區(qū)（包括跑道、滑行道等）、場內(nèi)外通信導(dǎo)航設(shè)施和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地：免機場場內(nèi)道路用地：征機場場外道路用地：免整改土地自行開山填海整治地和改造廢棄地從使用月份起免繳5年至10年。商品房用地除經(jīng)適房外一律不得減免大宗商品倉儲設(shè)施的用地物流企業(yè)自有（包括自有和出租）或承租的減按50％計稅。（辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地不免）

四、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

1.稅率：定額稅率

2.計稅依據(jù)：實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）

【注意】面積依據(jù)：測定為準(zhǔn)，無測定的以土地使用證書為準(zhǔn)，無證書的以納稅人申報面積為準(zhǔn)，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。3.年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【單選題】甲公園位于市郊，2023年實際占用土地面積4500000平方米，其中索道公司經(jīng)營用地30000平方米。已知，城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅率每平方米年稅額為5元。計算甲公園2023年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.30000×5＝150000元B.4500000×5＝22500000元

C.（4500000＋30000）×5＝22650000元D.（4500000－30000）×5＝22350000元

『答案』A『解析』公園自用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，索道公司經(jīng)營用地應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅五、征收管理時間新建商品房；存量房；出租、出借房產(chǎn)同房產(chǎn)稅出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的1.合同約定交付土地時間：次月起；

2.未約定：合同簽訂的次月起新征用耕地批準(zhǔn)征用之日起滿1年起新征用非耕地批準(zhǔn)征用次月起期限按年征收、分期繳納地點土地所在地

六、房產(chǎn)稅、土地使用稅的會計核算（一）計提當(dāng)年的房產(chǎn)稅、土地使用稅時借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅

（二）申報繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅貸：銀行存款

第四節(jié)

契稅賣方（增、城、教、印、所得稅、土地增值稅）

房屋轉(zhuǎn)讓

買方（印、契稅）

一、征稅對象和納稅人

1.征稅對象：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為。

2.納稅人：境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。（承受人，買方）

【注意】權(quán)屬：土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。二、征稅范圍基本規(guī)定土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）房屋買賣、贈與、互換

【注意】不征：土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、分拆（分割）、抵押以及出租等行為。【單選題】下列各項中，屬于契稅納稅人的是（）。

A.典當(dāng)商鋪的李某B.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的乙公司

C.出租住房的王某D.受讓國有土地使用權(quán)的甲公司

『答案』D三、稅收優(yōu)惠

（一）法定免征情形

1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于（限于直接用于）辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；

2.非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；

3.承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；

4.婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；

5.法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；

6.依法予以免稅外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。（二）地方酌定減免的情形

1.因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；

2.因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。（三）臨時減免

1.夫妻因離婚分割共同財產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

四、計算1.稅率：比例稅率。2.計稅依據(jù)情形計稅依據(jù)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣成交價格土地使用權(quán)互換、房屋互換互換價格的差額（支付方繳納）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與（市場價格）核定價格

3.應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)（不含增值稅）×稅率

【單選題】經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，王某住房價值50萬元，李某住房價值70萬元，現(xiàn)在王某和李某互換住房，并以銀行轉(zhuǎn)賬方式向李某支付差價款，己知當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅適用稅率為4％，則下列關(guān)于上述事項應(yīng)納契稅的計算中，正確的是（）。

A.王某應(yīng)納契稅＝（70－50）×4％＝0.8萬元B.李某應(yīng)納契稅＝（70－50）×4％＝0.8萬元

C.王某應(yīng)納契稅＝50×4％＝2萬元D.李某應(yīng)納契稅＝70×4％＝2.8萬元

『答案』A

『解析』土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計稅依據(jù)為零；互換價格不相等的，以其差額為計稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。

五、征收管理時間簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天或取得其他具有權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當(dāng)天期限辦理權(quán)屬登記手續(xù)前地點土地、房屋所在地

六、契稅的會計核算（一）計提契稅時借：固定資產(chǎn)或在建工程

貸：應(yīng)交稅費——契稅

（二）繳納契稅時借：應(yīng)交稅費——契稅貸：銀行存款

第五節(jié)

土地增值稅

一、納稅人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（轉(zhuǎn)讓人，賣方）二、征稅范圍基本規(guī)定1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)征稅，出讓國有土地不征。

2.轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物征稅。繼承、贈與不征（贈與行為：指直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人和公益性贈與）交換征稅（個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)免征）出租不征抵押（1）抵押期：不征；

（2）抵押期滿：不能償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債，征稅。合作建房（1）建成后自用：暫免；

（2）建成后轉(zhuǎn)讓：征稅。代建房不征重新評估不征

三、稅收優(yōu)惠

建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：增值率未超過20％的免稅；超過20％的全部計稅。轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源且增值額未超過扣除項目金額20％的免征因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。個人轉(zhuǎn)讓住房暫免征收。

四、計算

（一）稅率（四級超率累進稅率）級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50％的部分3002超過50％～100％的部分4053超過100％～200％部分50154超過200％的部分6035

（二）計稅依據(jù)

增值額＝應(yīng)稅收入－扣除項目

1.應(yīng)稅收入（不含增值稅）：①貨幣收入；②實物收入；③其他收入。

（1）納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的，應(yīng)由評估機構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進行評估，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等視同銷售房地產(chǎn)的時，收入按下列方法和順序確認(rèn)：

①是按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

②是由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

2.扣除項目的確定

（1）新建房地產(chǎn)項目的扣除（4＋1）①取得土地使用權(quán)支付金額土地使用權(quán)支付的地價款繳納的有關(guān)稅費，如契稅、登記、過戶手續(xù)費②房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補償費（含耕地占用稅）、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用（含裝修費）③房地產(chǎn)

開發(fā)費用能分?jǐn)偫⒅С霾⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明利息＋（①＋②）×5％以內(nèi)不能分?jǐn)偦虿荒芴峁┳C明（①＋②）×10％以內(nèi)注意：超過上浮幅度、超過貸款期限和加罰利息不允許扣除④稅金城建稅、教育費附加、印花稅⑤加扣僅限房地產(chǎn)開發(fā)納稅人：（①＋②）×20％

【計算題】2022年某國有商業(yè)企業(yè)利用庫房空地進行住宅商品房開發(fā)，按照國家有關(guān)規(guī)定補交土地出讓金2840萬元，繳納相關(guān)稅費160萬元；住宅開發(fā)成本2800萬元，其中含裝修費用500萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（不能提供金融機構(gòu)證明）；當(dāng)年住宅全部銷售完畢，取得不含增值稅銷售收入共計9000萬元；繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加45萬元；繳納印花稅4.5萬元。已知：該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為10％。請計算該企業(yè)銷售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅的增值額。

『答案』

（1）住宅銷售收入為9000萬元。

（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額包括：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額＝2840＋160＝3000（萬元）。

②住宅開發(fā)成本為2800萬元。

③房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（3000＋2800）×10％＝580（萬元）。

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝45＋4.5＝49.5（萬元）。

⑤轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額＝3000＋2800＋580＋49.5＝6429.5（萬元）。

（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額＝9000－6429.5＝2570.5（萬元）。（2）舊房及建筑物（房＋地＋稅）房屋及建筑物評估價格重置成本價×成新度折扣率取得土地使用權(quán)的地價款和有關(guān)費用轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金，包括購房時的契稅。

（三）應(yīng)納稅額計算

第1步：增值額＝應(yīng)稅收入－扣除項目

第2步：增值率＝增值額÷扣除項目金額，根據(jù)結(jié)果，確定適用稅率和速算扣除系數(shù)

第3步：應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

【單選題】2021年12月甲公司銷售的自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，取得不含稅收入6000萬元，準(zhǔn)予從房地產(chǎn)銷售收入中減除的扣除項目金額為3500萬元，已知土地增值稅適用稅率為40％，速算扣除系數(shù)為5％，計算甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的土地增值稅，下列正確的是（）。

A.6000×40％－3500×5％＝2225萬元B.（6000－3500）×5％＝125萬元

C.（6000－3500）×40％－3500×5％＝825萬元D.（6000－3500）×40％－6000×5％＝700萬元

『答案』C『解析』應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

五、征收管理時間轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)（經(jīng)常發(fā)生難以每次轉(zhuǎn)讓后申報的可定期申報）清算單位1.分期開發(fā)項目：分期項目為單位清算；

2.開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅：分別計算。應(yīng)清算情形1.全部竣工、完成銷售；

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目；

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅務(wù)機關(guān)可以要求清算情形1.已竣工驗收，已轉(zhuǎn)讓建筑面積占整個項目可售建筑面積比例在85％以上，或雖未超過85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況地點房地產(chǎn)所在（坐落地）地（坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的分別納稅）

六、土地增值稅的會計核算（一）計提土地增值稅時1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)作為固定資產(chǎn)入賬的房屋及土地使用權(quán)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

（二）繳納土地增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

第六節(jié)

車輛購置稅

一、征稅范圍：汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車二、納稅人：境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

【注意】購置，是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。（購置并使用）三、稅收優(yōu)惠

1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；

3.懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；

4.設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；

5.城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛；

6.新增：規(guī)定期間購置的新能源汽車免征；

7.新增：購置日期在規(guī)定期間內(nèi)且單車價格（不含增值稅）不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半。四、計稅依據(jù)：（不包括增值稅稅款）

1.購買自用：支付給銷售者的全部價款

2.進口自用：關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

3.自產(chǎn)自用：生產(chǎn)同類應(yīng)稅車輛銷售價格；沒有同類價格的按組成計稅價格

4.受贈、獲獎或其他方式取得自用：購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明價格

5.應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由：稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額。五、應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)（不含增值稅）×稅率（10％）六、征收管理

1.時間：購置應(yīng)稅車輛當(dāng)日（60日內(nèi)申報繳納，一次性征收，購置已稅的車輛不再征收）

2.地點：車輛登記地（不需要登記的：納稅人所在地）

3.環(huán)節(jié)：公安機關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前?！締芜x題】甲公司2019年8月進口自用小汽車一輛，海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格120萬元，繳納關(guān)稅30萬元、消費稅50萬元。已知，車輛購置稅稅率為10％，計算甲公司進口自用該小汽車應(yīng)繳納車輛購置稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（120＋30）×10％＝15萬元B.（120＋50）×10％＝17萬元

C.120×10％＝12萬元D.（120＋30＋50）×10％＝20萬元

『答案』D『解析』進口車輛的車輛購置稅＝（完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×車輛購置稅率。

七、車輛購置稅的會計核算（一）購買汽車時，汽車價款、車輛購置稅計入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（二）汽車的交強險、商業(yè)保險費，辦理汽車的牌照費、檢測費計入管理費用借：管理費用貸：銀行存款第七節(jié)

車船稅

一、征稅范圍

1.車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。二、納稅人：境內(nèi)車輛、船舶的所有人或管理人。三、稅目和稅率（有幅度的定額稅率）稅目計稅單位備注乘用車每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下摩托車——商用車客車核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨車整備質(zhì)量每噸含半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車。掛車掛車按貨車稅額50％計算其他車輛專用作業(yè)車不包括拖拉機輪式專用機械車船舶機動船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按機動船舶稅額50％計算游艇艇身長度每米

四、計稅依據(jù)：車船的計稅單位數(shù)量。【單選題】下列車船中，以凈噸位數(shù)為計稅依據(jù)的是（）。

A.機動船舶B