第五章

消費(fèi)稅第一節(jié)

消費(fèi)稅的概述1第二節(jié)

消費(fèi)稅的稅目與稅率2第三節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)3第四節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算4第五節(jié)

消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填寫5一、消費(fèi)稅的定義一、消費(fèi)稅的定義

消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。消費(fèi)稅的納稅人具體包括內(nèi)容：1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4．零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人5．從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（2009年規(guī)定）三、消費(fèi)稅的征稅范圍三、消費(fèi)稅的征稅范圍

消費(fèi)稅的征稅范圍一般情況下是針對(duì)特殊的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征收。具體包括的內(nèi)容：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（5）批發(fā)的卷煙三、消費(fèi)稅的征稅范圍

四、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅。2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。五、增值稅與消費(fèi)稅的聯(lián)系與區(qū)別五、增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別（一）征收范圍不同（二）與價(jià)格的關(guān)系不同（三）納稅環(huán)節(jié)不同（四）納稅人的劃分不同（五）納稅環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅第五章第二節(jié)消費(fèi)稅的稅率一、消費(fèi)稅的稅率一、消費(fèi)稅的稅率（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式基本形式：比例稅率、定額稅率。特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計(jì)稅。（二）從高適用稅率的兩種情況2015年1月13日起執(zhí)行的消費(fèi)稅稅目、稅率表見表6-1。二、消費(fèi)稅適用稅率的特殊規(guī)定二、消費(fèi)稅適用稅率的特殊規(guī)定1.卷煙、雪茄煙和煙絲的適用稅率(1)卷煙的適用稅率。(2)雪茄煙的適用稅率是36%。(3)煙絲的適用稅率是30%。2.啤酒的適用稅率3.貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率消費(fèi)稅第五章第三節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算（一）應(yīng)稅銷售行為的確定（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算（二）銷售額的確定和計(jì)算1．銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。如果，銷售額中包含增值稅，則需要進(jìn)行換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=價(jià)外費(fèi)用一般也是含稅價(jià)款，需要進(jìn)行換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)外費(fèi)用=一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算2．下列用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：（1）外購(gòu)或委托加工的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)或委托加工的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購(gòu)或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購(gòu)或委托加工的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（6）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。一、消費(fèi)稅銷售額的計(jì)算（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。3．包裝物的消費(fèi)稅（１）直接并入銷售額計(jì)稅（２）逾期并入銷售額計(jì)稅二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策（一）計(jì)稅價(jià)格的核定（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定（三）同類最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定消費(fèi)稅第五章第四節(jié)

消費(fèi)稅的計(jì)算一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（一）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量具體為：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（二）一般計(jì)稅依據(jù)的確定（1）從價(jià)定率計(jì)稅方法的，計(jì)稅依據(jù)是銷售額，適用范圍是除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）從量定額計(jì)稅方法的，計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量，適用范圍是啤酒、黃酒和成品油。（3）復(fù)合計(jì)稅方法的，計(jì)稅依據(jù)是銷售額和銷售數(shù)量，適用范圍是糧食白酒、薯類白酒和卷煙。一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（三）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（四）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送的。按照下列順序計(jì)算：1．納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；2．沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（１）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

（２）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（五）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

（2）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

一、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格﹦

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率二、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送的,按照下列順序計(jì)算:(1)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;(2)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算五、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除消費(fèi)稅第五章第五節(jié)

消費(fèi)稅的納稅申報(bào)第五節(jié)

消費(fèi)稅的納稅申報(bào)

2014年12月26日,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

一、酒類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填寫

酒類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表見表5—4,附表本期準(zhǔn)予抵減稅額計(jì)算表見表5—5,附表本期代收代繳稅額計(jì)算表見表5—6。

第五節(jié)