PAGEPAGE7《中國(guó)稅制》案例案例一（一）資料A市亮麗化妝品廠為增值稅一般納稅人，2009年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售給國(guó)華商場(chǎng)一批化妝品，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥，但尚未給國(guó)華商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，亮麗化妝品廠支付銷貨運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票。2.當(dāng)月委托建檳加工廠加工一批化妝品，建檳加工廠代收代繳消費(fèi)稅2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)5萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，本月已經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，亮麗化妝品廠收回后直接出售，取得不含增值稅收入10萬(wàn)元；3.為生產(chǎn)化妝品本月購(gòu)入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅款8.5萬(wàn)元，本月已經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，全部投入生產(chǎn)；4.將售價(jià)4萬(wàn)元(不含稅)、成本2萬(wàn)元的高級(jí)護(hù)膚品（列為化妝品稅目）和售價(jià)7萬(wàn)元(不含稅)、成本3萬(wàn)元的化妝品組成20套禮品盒送給關(guān)系單位。（二）要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的各稅稅額：1.該化妝品廠上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)計(jì)征的增值稅銷項(xiàng)稅額；2.該化妝品廠上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；3.該化妝品廠本月應(yīng)納的增值稅額；4.該化妝品廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；5.該化妝品廠應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（三）參考答案1.應(yīng)計(jì)征的增值稅銷項(xiàng)稅額=（80+10+4+7）×17%=17.17（萬(wàn)元）2.許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=4×7%+5×17%+8.5=9.63(萬(wàn)元)3.應(yīng)納的增值稅額=17.17-9.63=7.54（萬(wàn)元）4.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（80+4+7）×30%-50×30%=12.30（萬(wàn)元）5.應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（7.54+12.30）×（7%+3%）=1.98（萬(wàn)元）案例二（一）資料位于A市的振邦企業(yè)，為國(guó)有工業(yè)企業(yè)，2009年利用廠區(qū)空地建造一幢寫(xiě)字樓，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：1.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金5300萬(wàn)元，繳納相關(guān)費(fèi)用89萬(wàn)元；2.建造寫(xiě)字樓的前期工程費(fèi)用1020萬(wàn)元、建筑安裝工程費(fèi)2500萬(wàn)元、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用680萬(wàn)元3.寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為460萬(wàn)元,該利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明；4.寫(xiě)字樓竣工驗(yàn)收后，將總建筑面積的2/3銷售，簽訂銷售合同，取得銷售收入11300萬(wàn)元；將另外1/3的建筑面積出租，租賃合同中注明當(dāng)年取得租金收入24萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計(jì)算扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。）（二）要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的各稅稅額：1.該企業(yè)上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)繳納的印花稅；2.該企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；3.該企業(yè)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；4.該企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅。（三）參考答案1.應(yīng)繳納的印花稅=11300×0.05%+24×0.1%=5.67（萬(wàn)元）2.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（11300+24）×5%×（1+7%+3%）＝622.82（萬(wàn)元）3.應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝24×12%＝2.88（萬(wàn)元）4.（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額＝（5300+189）×2/3＝3659.33（萬(wàn)元）（2）應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)成本的金額＝（1020+2500+680）×2/3＝2800（萬(wàn)元）（3）應(yīng)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額＝（3659.33+2800）×10%＝645.93（萬(wàn)元）（4）應(yīng)扣除的有關(guān)稅金=11300×5%×（1+7%+3%）+11300×0.05%=627.15（萬(wàn)元）（5）扣除項(xiàng)目合計(jì)＝3659.33+2800+645.93+627.15＝7732.41（萬(wàn)元）增值稅率＝（11300－7732.41）÷7732.41×100%＝46.14%應(yīng)繳納的土地增值稅＝（11300－7732.41）×30%=1070.28（萬(wàn)元）案例三資料岳華公司為一設(shè)在某縣城的內(nèi)資企業(yè)，2009年賬面資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，職工人數(shù)100人。2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入920萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本640萬(wàn)元；2.其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)支出80萬(wàn)元；3.設(shè)備出租收入20萬(wàn)元；4.已繳納增值稅39.7萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅1萬(wàn)元；5.管理費(fèi)用120企業(yè)，其中新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)80萬(wàn)元；6.財(cái)務(wù)費(fèi)用90萬(wàn)元，其中在建工程發(fā)生的合理的借款費(fèi)用支出80萬(wàn)元；7.營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出25萬(wàn)元，其中贊助支出12萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)2009年以下各項(xiàng)目金額：1.計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加；2.計(jì)算該企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；3.計(jì)算該企業(yè)企業(yè)新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)做的納稅調(diào)增金額；4.計(jì)算該企業(yè)企業(yè)借款費(fèi)用支出應(yīng)做的納稅調(diào)增金額；5.計(jì)算該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)做的納稅調(diào)增金額；6.計(jì)算該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；7.計(jì)算該企業(yè)企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（三）參考答案1.應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加=（39.7+1）×（5%+3%）=3.26（萬(wàn)元）2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)=920-640+100-80+20+（1+3.26）-120-90+10-25=99.26（萬(wàn)元）3.新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前允許扣除額=80×50%=40（萬(wàn)元）納稅調(diào)減額=40（萬(wàn)元）4.用于在建工程的借款費(fèi)用支出稅前不允許扣除納稅調(diào)增額=80（萬(wàn)元）5.營(yíng)業(yè)外支出中的贊助支出稅前不允許扣除納稅調(diào)增額=12（萬(wàn)元）6.應(yīng)納稅所得額=99.26-40+80+12=151.26（萬(wàn)元）7.應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=151.26×25%=37.82（萬(wàn)元）案例四（一）資料注冊(cè)在B市的建凱公司是一家有限責(zé)任公司，主要生產(chǎn)銷售農(nóng)業(yè)機(jī)械，其經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地在一地，為增值稅一般納稅人。2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入9200萬(wàn)元，銷售成本6200萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材共計(jì)3400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額578萬(wàn)元；支付運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)320萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；出租設(shè)備取得租金收入250萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入22萬(wàn)元；銷售費(fèi)用1800萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1500萬(wàn)元；管理費(fèi)用930萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)105萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款610萬(wàn)元所支付的年利息48.8萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元，其中包括通過(guò)希望工程基金會(huì)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款50萬(wàn)元；該企業(yè)第一、二、三、四季度已分別預(yù)繳所得稅款15萬(wàn)元、27萬(wàn)元、23萬(wàn)元和20萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：上述業(yè)務(wù)取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）（二）要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)2009年以下各項(xiàng)目金額：1.計(jì)算企業(yè)2009年應(yīng)繳納的增值稅；2.計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；3.計(jì)算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；4.計(jì)算該企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；5.計(jì)算該廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；6.計(jì)算該業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；7.計(jì)算該利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；8.公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；9.企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；10.企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；11.2009年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。（三）參考答案1.應(yīng)繳納的增值稅＝9200×13%－578－320×7%＝595.60萬(wàn)元）2.應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝250×5%＝12.5（萬(wàn)元）3.應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（595.60+12.5）×（7%+3%）＝60.81（萬(wàn)元）4.會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝9200－6200+250+22－1800－930－100+20－60－（12.5+60.81）＝328.69（萬(wàn)元）5.銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝9200+250＝9450（萬(wàn)元）廣告費(fèi)用稅前允許扣除額=9450×15%=1417.50（萬(wàn)元）納稅調(diào)增額=1500－1417.50=82.50（萬(wàn)元）6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前允許扣除額=9450×0.5%=47.25（萬(wàn)元）納稅調(diào)增額=105－47.25=57.75（萬(wàn)元）7.利息費(fèi)用稅前允許扣除額=610×5.8%＝35.38（萬(wàn)元）納稅調(diào)增額=48.80－35.38=13.42（萬(wàn)元）8.公益性捐贈(zèng)稅前允許扣除額=328.69×12%=39.44（萬(wàn)元）納稅調(diào)增額=50－39.44=10.56（萬(wàn)元）9.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝328.69+82.50+57.75+13.42+10.56＝492.92（萬(wàn)元）10.應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝492.92×25%＝123.23（萬(wàn)元）11.匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款=123.23-（25+37+33+20）=8.23（萬(wàn)元）案例五資料居住在S市區(qū)的中國(guó)居民王先生，為一外資企業(yè)的工程技術(shù)人員，2009年度取得下列所得：1.每月取得外資企業(yè)支付的工資薪金所得8500元；2.4月份從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣20000元，已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅折合2200人民幣元，并取得完稅憑證；3.5月份為D企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬45000元；4.6月份以每份320元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2007年的企業(yè)債券1000份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1800元，該企業(yè)債券申購(gòu)價(jià)每份312元，申購(gòu)稅費(fèi)680元；5.將自己的一部汽車出租給所在企業(yè)，租期一年，租金每月6000元；6.9月份為國(guó)內(nèi)某大學(xué)講授實(shí)驗(yàn)課，共取得報(bào)酬32000元；7.與朋友林先生合作出版一本書(shū)籍，11月份共獲得稿酬82000元，王先生與林先生事先約定按5:5比例分配稿酬。（二）要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算王先生2009年度應(yīng)納的各項(xiàng)個(gè)人所得稅額。1.王先生全年工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；2.王先生從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；3.王先生取得的技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；4.王先生轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；5.王先生出租汽車應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；6.王先生取得的課酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；7.王先生稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（三）參考答案1.全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（8500－2000）×20%－375]×12＝11100（元）2.應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝20000×（1-20%）×30%－2200＝1000（元）3.應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝45000×（1－20%）×20%＝7200（元）4.應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（320－312）×1000－1800