XX學(xué)院

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教案

授課教師：__________________________

技術(shù)職稱：____________________________

所在系部：__________________________

授課班級(jí)：___________

授課學(xué)期:至學(xué)年第學(xué)期

課程代碼學(xué)總學(xué)時(shí)：36課時(shí)

課程名稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析

學(xué)分2時(shí)講授：20課時(shí)

□公共必修課V專業(yè)必修課分

課程類別實(shí)踐：14課時(shí)

□專業(yè)選修課□全院公選課

配

所選教材人民郵電出版社，李莉主編《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，2017.01機(jī)動(dòng)：2課時(shí)

參考資料“十二五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材翁玉良主編《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，高教版，2016.05

教學(xué)目的與要求

本課程和人作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員，如何從企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中解讀企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀

才培養(yǎng)目標(biāo)況和現(xiàn)金流量狀況是一項(xiàng)非常重要的基本技能。通過本門課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠掌

的關(guān)系

握這門技能，從而達(dá)到人才培養(yǎng)方案中對學(xué)生在這方面的要求。

該課程為專業(yè)必修課，學(xué)生前期通過進(jìn)行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《審計(jì)基礎(chǔ)

主要橫向

與實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程的學(xué)習(xí)，為本門課程的學(xué)習(xí)打下了一定的

課程關(guān)系基礎(chǔ)，在前述課程的學(xué)習(xí)過程中，能對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡單的閱讀與分析。與本期開設(shè)

的《新設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)組織與管理》以及《會(huì)計(jì)崗位技能綜合訓(xùn)練》有一定的關(guān)聯(lián)。

通過對理論的學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)操作，要求學(xué)生能熟練地編制主要財(cái)務(wù)報(bào)表，并在此基

教學(xué)目標(biāo)礎(chǔ)上運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用手段和方法對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行縱向、橫向的分析和解讀；

為學(xué)生拓寬就業(yè)領(lǐng)域，全面提高素質(zhì)，增強(qiáng)實(shí)踐能力和繼續(xù)學(xué)習(xí)能力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

教學(xué)組織方式

課

程

理論+實(shí)訓(xùn)課程

類

型

課

程

教《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》計(jì)劃學(xué)時(shí)36學(xué)時(shí)，理論教學(xué)約占60%,實(shí)訓(xùn)教學(xué)約占40%,計(jì)劃在

學(xué)

組多媒體教室進(jìn)行。根據(jù)課程特點(diǎn)和實(shí)訓(xùn)組織方式的要求，采取模塊式教學(xué)，將36個(gè)

織學(xué)時(shí)集中為每周4課時(shí)，在一起進(jìn)行，前2個(gè)學(xué)時(shí)進(jìn)行理論教學(xué)，后2個(gè)學(xué)時(shí)實(shí)訓(xùn)前

方

式2個(gè)學(xué)時(shí)所講授的內(nèi)容。并根據(jù)教學(xué)內(nèi)容配備相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)資料，要求學(xué)生邊學(xué)邊練。

設(shè)

計(jì)

教材是人民郵電出版社出版，李莉主編的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，具有以下特點(diǎn)：

1、引入新知識(shí)或根據(jù)會(huì)計(jì)新法規(guī)對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行編寫，體現(xiàn)了教材先進(jìn)性；

教2、講授案例的主體單位是某企業(yè)，能實(shí)施工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式，體現(xiàn)出專業(yè)的特點(diǎn)和

材

優(yōu)勢；

分

析3、在內(nèi)容編排上進(jìn)行了優(yōu)化，通過任務(wù)驅(qū)動(dòng)、知識(shí)學(xué)習(xí)、任務(wù)實(shí)施、技能拓展等邏

輯順序設(shè)計(jì)課程教學(xué)，體現(xiàn)工作過程系統(tǒng)化；

4、在結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了有機(jī)融合，做到先實(shí)后理，理實(shí)一體。

教

學(xué)授課對象為專業(yè)學(xué)生，整體學(xué)風(fēng)還算可以，且學(xué)生前期已經(jīng)進(jìn)行了相關(guān)基礎(chǔ)課程

對

的學(xué)習(xí)，具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)。在教學(xué)中應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)規(guī)律，力求以簡明、

象

分清晰、通俗易懂的方式，結(jié)合實(shí)訓(xùn)練習(xí)進(jìn)行教學(xué)，進(jìn)一步加深鞏固所學(xué)知識(shí)。

析

備

注

質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和考核體系

主

要

質(zhì)考核項(xiàng)目：理論知識(shí)、實(shí)作技能

量考評方式：平時(shí)考核（包括作業(yè)、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)、課堂提問、出勤等）

指期未考核（筆試,閉卷）

標(biāo)成績比例：平時(shí)考核：40%；期未考試：60%；總評100分

及

標(biāo)

準(zhǔn)

一、考核項(xiàng)目：理論知識(shí)、實(shí)作技能

二、考評方式：

1.平時(shí)考核（100分）：

考（1）出勤共計(jì)40分，采用倒扣法，每曠課一次扣5分，每遲到或早退一次扣2分，

核

2每事假一次扣1分，病假不扣分，扣完為止。

萬

案（2）課堂提問回答問題情況，課堂紀(jì)律、表現(xiàn)情況共計(jì)10分。

亡設(shè)（3）單元實(shí)訓(xùn)作業(yè)五次以上，共計(jì)50分。

計(jì)

2.期未考核（筆試，閉卷）：基礎(chǔ)理論知識(shí)、基本計(jì)算運(yùn)用和綜合實(shí)務(wù)案例處理，共計(jì)

100分。

三、成績比例：平時(shí)考核：40%；期未考試：60%；總評100分

備

注

模塊一財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)知教案

授課教師授課時(shí)數(shù)4

（-）知識(shí)目標(biāo)

1掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；

2理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等基本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和財(cái)務(wù)報(bào)表

項(xiàng)目蘊(yùn)涵的經(jīng)營信息；

教學(xué)目標(biāo)3了解財(cái)務(wù)報(bào)告的含義，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的主要內(nèi)容。

（二）技能目標(biāo)

1.會(huì)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等基本財(cái)務(wù)報(bào)表；

2.能初步運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分

析。

重點(diǎn)難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制

教學(xué)場景模擬企業(yè)會(huì)計(jì)工作總賬報(bào)表崗位工作場景

教學(xué)（設(shè)備）條件多媒體教室

學(xué)生組織形式學(xué)生集中在教室一起聽教師講解

課型與授課模式講授結(jié)合實(shí)訓(xùn)

第一部分：新課認(rèn)知

師生互相了解、熟悉課程目標(biāo)、學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)要求、考核方式

第二部分：新課導(dǎo)入

讓學(xué)生閱讀教材所給材料，然后由教師提問，組織課堂討論，認(rèn)識(shí)到

“提供誠信的信息、具有誠信的聲譽(yù)是企業(yè)的無價(jià)之寶”觀點(diǎn)。

教學(xué)過程第三部分：新課講解（任務(wù)引入、相關(guān)知識(shí)、任務(wù)實(shí)施）

分別根據(jù)本模塊給出的五個(gè)任務(wù)，先由教師講解為完成任務(wù)需掌握的

相關(guān)知識(shí)，然后進(jìn)行任務(wù)實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)做相融和的理實(shí)一體授

課模式。

第四部分：實(shí)訓(xùn)操作

根據(jù)課后實(shí)訓(xùn)練習(xí)項(xiàng)目，由教師指導(dǎo)學(xué)生完成項(xiàng)目操作，從而鞏固本

模塊所要求掌握的主要知識(shí)和技能點(diǎn)。

第五部分：進(jìn)行課堂小結(jié)

第六部分：布置課后預(yù)習(xí)和練習(xí)內(nèi)容

任務(wù)一資產(chǎn)負(fù)債表的編制(2課時(shí))

一、任務(wù)引入(描述基本資料與要求)

二、相關(guān)知識(shí)

(-)財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表概述

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念

財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按規(guī)定的報(bào)表格式，總括

反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的文件。

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利

潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

①按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間分類

I.中期財(cái)務(wù)報(bào)表：以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的

新課要點(diǎn)與進(jìn)程

財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。

中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格

式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)

務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡略。

n.年度財(cái)務(wù)報(bào)表

②按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體分類

L個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工

而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量情況。

11.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，由母

公司編制的，綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的

財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

①財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)內(nèi)部管理層提高經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的

重要手段。

②財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者、債權(quán)人等利益關(guān)系人進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)。

③財(cái)務(wù)報(bào)表是進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)資料。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（在此只需帶著學(xué)生進(jìn)行總結(jié)性提煉講解，不需細(xì)述）

（1）資產(chǎn)（2）負(fù)債（3）所有者權(quán)益

（4）收入（5）費(fèi)用（6）利潤

3.編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求

（1）時(shí)間要求

月報(bào)：月份終了后6天內(nèi)報(bào)出（節(jié)假日順延，下同）

季報(bào)：季度終了后15天內(nèi)報(bào)出

半年報(bào)：年度中期結(jié)束后60天內(nèi)報(bào)出

年報(bào)：年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出

（2）格式要求

①對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容、格式進(jìn)行

財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)

金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

②單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表，其格式和要求由各單位自行確定。

（4）列報(bào)時(shí)的具體要求

①以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)進(jìn)行列報(bào)

②列報(bào)項(xiàng)目真實(shí)、準(zhǔn)確，不得相互抵銷

③列報(bào)項(xiàng)目前后一致并相互可比

④列報(bào)項(xiàng)目全面完整，突出重點(diǎn)

⑤報(bào)表相關(guān)內(nèi)容說明清楚

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)負(fù)債表概述

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)

財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表的作用

①可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的

資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)

在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)。

②可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多

少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間。

③可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況

以及對負(fù)債的保障程度。

④可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料?，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行

比較，計(jì)算出流動(dòng)比率等指標(biāo)，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力

和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的生成依據(jù)

依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式而生成，再進(jìn)一步細(xì)化，則

流動(dòng)資產(chǎn)+非流動(dòng)資產(chǎn)=(流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)負(fù)債)+所有者權(quán)益

3.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

左方列報(bào)資產(chǎn)項(xiàng)目，反映資產(chǎn)的構(gòu)成；右方列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)

目，反映權(quán)益結(jié)構(gòu)，即資產(chǎn)的來源渠道。

①資產(chǎn)

資產(chǎn)類項(xiàng)目按照流動(dòng)性來排列，流動(dòng)性反映資產(chǎn)的變現(xiàn)能力(即變成

現(xiàn)金的速度快慢)。流動(dòng)性強(qiáng)的在前，流動(dòng)性弱的在后。資產(chǎn)具體分

為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類排列。

②負(fù)債

負(fù)債類項(xiàng)目以各項(xiàng)負(fù)債的約定償還日期的遠(yuǎn)近為依據(jù)進(jìn)行先后次序

的排列，償還日期近者在前，遠(yuǎn)者在后。

③所有者權(quán)益

所有者權(quán)益類項(xiàng)目是以資本的永久性高低為依據(jù)進(jìn)行先后次序的排

歹1」，永久性高者在前，低者在后。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

兩種結(jié)構(gòu)：報(bào)告式、賬戶式(準(zhǔn)則規(guī)定采用賬戶式)

(三)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

在編制時(shí)應(yīng)根據(jù)列報(bào)項(xiàng)目賬戶對應(yīng)的年初余額和期末余額分別

填列。其中，資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)類賬戶年初借方余額和期末借方余

額填列，負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶年初

貸方余額和期末貸方余額填列。

1.“年初余額”欄的填列

資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債

表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各

個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)

目的名稱和內(nèi)容按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表

“年初余額”欄內(nèi)。

2.“期末余額”欄的填列

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”欄的填列主要有以下幾種方法。

(1)根據(jù)總賬科目余額填列

如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、實(shí)收資本(或股本)等

(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列

如：貨幣資金等

(3)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

如：預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)等

(4)根據(jù)總賬科目余額和所屬明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

如：持有至到期投資、長期待攤費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券等

(5)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列，以反映其

凈值

如：固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期應(yīng)收款等

(6)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

如：存貨、應(yīng)收賬款等

三、任務(wù)實(shí)施（教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完成此任務(wù)）

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年12月的資產(chǎn)負(fù)

債表。

任務(wù)二利潤表的編制

一、任務(wù)引入（描述基本資料與要求）

二、相關(guān)知識(shí)

（-）利潤表概述

1.利潤表的概念

利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.利潤表的結(jié)構(gòu)

兩種結(jié)構(gòu)：單步式和多步式（準(zhǔn)則規(guī)定采用多步式）

企業(yè)可以按照下列4個(gè)步驟來編制利潤表：

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售

費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益

（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營

業(yè)利潤；

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出計(jì)算

出利潤總額；

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈

虧損）;

第四步，以凈利潤為基礎(chǔ)，加上其他綜合收益各項(xiàng)目扣除所得稅影響

后的凈額，計(jì)算出綜合收益總額。

（-）利潤表的編制方法

利潤表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上

期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)

所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀

釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)賬戶的發(fā)生額填列。具體各項(xiàng)目

的填列方法（見教材，略）

難點(diǎn)：“其他綜合收益各項(xiàng)目扣除所得稅影響后的凈額”項(xiàng)目填列

該項(xiàng)目是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未在當(dāng)期損益中確認(rèn)而計(jì)入

到所有者權(quán)益中去的剔除所得稅影響后的利得或損失的凈額。其他綜

合收益分下列兩類填報(bào)。①以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他

綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)

致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分

類進(jìn)損益的其他綜合收益所享有的份額；②以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)

定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括權(quán)益法核

算的投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)重分類進(jìn)損益的其他

綜合收益所享有的份額、可供出售金資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益、持有

至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益、存貨

或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值

大于賬面價(jià)值的差額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于

有效套期的部分以及外幣報(bào)表折算的差額等。通常根據(jù)“其他綜合

收益”科目發(fā)生額分析計(jì)算填列。

三、任務(wù)實(shí)施

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年12月的利潤表

（教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完成此任務(wù)）

任務(wù)三現(xiàn)金流量表的編制

一、任務(wù)引入（描述基本資料與要求）

二、相關(guān)知識(shí)

（-）現(xiàn)金流量表概述

1.現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的

財(cái)務(wù)報(bào)表。

與前兩表的區(qū)別：

現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)

整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤

的質(zhì)量。

2.現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為編制基礎(chǔ)，并將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

視為一個(gè)整體來予以列報(bào)，企業(yè)現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價(jià)物，下同)形式的

轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。

(1)現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于

支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括以下幾個(gè)方面：

①庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)可以隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫存

現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。

②銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的

存款，與“銀行存款”科目的核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時(shí)

用于支付的存款。不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通

知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金的范圍之內(nèi)。

③其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行

匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款和存出投資

款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。

(2)現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為己知現(xiàn)金、

價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個(gè)

月內(nèi)到期。例如，可在證券市場上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投

資。

注意：股票投資一般不能作為現(xiàn)金等價(jià)物

3.現(xiàn)金流量的分類列示

(1)現(xiàn)金流量的分類

①經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

如：工商企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、

接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。

②投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括

現(xiàn)金等價(jià)物在內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限

在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)

物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。

③籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成

發(fā)生變化的活動(dòng)。

通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

特別注意：特殊、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)

對于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自

然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)

反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于

流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)

損失，應(yīng)該列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以

列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營活

動(dòng)。如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別

下的“其他”項(xiàng)目。

(2)現(xiàn)金流量的列示

一般的列報(bào)結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量

特殊情況：有些項(xiàng)目可以按照凈額列報(bào)，如旅游公司代游客支付的房

費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)

等費(fèi)用。

4.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，通過主表和補(bǔ)充資料兩部分進(jìn)行完

整詳細(xì)地列報(bào)。

(1)現(xiàn)金流量表主表

現(xiàn)金流量表的主表主要列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金

及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

(2)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對現(xiàn)金流量表主表的補(bǔ)充說明，主要披

露企業(yè)的重大投資及籌資活動(dòng)情況，并對主表中所披露的“經(jīng)營活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的數(shù)額進(jìn)行驗(yàn)證，同時(shí)使“現(xiàn)金及現(xiàn)金等

價(jià)物凈增加額情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表”的“貨幣資金”的數(shù)額相核

對?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料主要包括3個(gè)部分：一是將凈利潤調(diào)整為

經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量；二是不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支的重大投資、籌資

活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等項(xiàng)目。

(-)現(xiàn)金流量表的編制方法

1.直接法和間接法

(1)直接法

直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活

動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)

與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

流量。

(2)間接法

間接法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)

外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)

此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原

則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現(xiàn)

金流量的影響。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求

在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，即

報(bào)表附注通常采用間接法來編制。

2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

(1)工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債

表和利潤數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編

制現(xiàn)金流量表。

(2)T型賬戶法

采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)

債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從

而編制現(xiàn)金流量表。

(3)分析填列法

分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬

的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流

量表的一種方法。

3.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制一一間接法

三、任務(wù)實(shí)施

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年12月的現(xiàn)金流

量表(教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完成此任務(wù))

任務(wù)四所有者權(quán)益表的編制

一、任務(wù)引入(描述基本資料與要求)

二、相關(guān)知識(shí)

(-)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述

1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變

動(dòng)情況的報(bào)表。

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容

在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)

目：①凈利潤；②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；

③會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;④所有者投入資本和向

所有者分配利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實(shí)收資本或股本、資本公

積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)

節(jié)情況。

3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用

（1）所有者權(quán)益變動(dòng)表為公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用創(chuàng)造條件

（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表提供更加全面的財(cái)務(wù)信息

（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表有利于全方面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

4.企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法

1.所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說明（略）

2.上年金額欄的填列方法（略）

3.本年金額欄的填列方法（略）

三、任務(wù)實(shí)施

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年度的所有者權(quán)益

變動(dòng)表（教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完成此任務(wù)）

任務(wù)五報(bào)表附注的編制

一、任務(wù)引入（描述基本資料與要求）

二、相關(guān)知識(shí)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)

金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)

資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。

（二）附注的披露要求及內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的基本要求

（1）附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)

兩個(gè)角度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整的進(jìn)行反映，以滿足信息使用者的決策

需求。

（2）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序

地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此，更應(yīng)按邏輯順序排列，分

類披露，條例清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，

也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

（3）附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有

者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表列示的項(xiàng)目相互參照，以便使用者了解相關(guān)聯(lián)的

信息，更好地從整體上理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.附注的披露內(nèi)容

附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露相關(guān)內(nèi)容：

(1)企業(yè)基本情況

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

(3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

(4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

(5)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的說明

(6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明

(7)其他需要說明的重要事項(xiàng)

三、任務(wù)實(shí)施

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，編制M公司2016年度的報(bào)表附注(教

師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完成此任務(wù))

本模塊的主要任務(wù)是根據(jù)某會(huì)計(jì)主體(M股份有限公司)2016年

度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和相關(guān)賬戶資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。圍繞

本任務(wù)，先后介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的組成、編報(bào)要求，資產(chǎn)負(fù)債

表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)表的基本含義、

作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法，并在此基礎(chǔ)上編制完成了“四表一注”

項(xiàng)目小結(jié)與其它

(即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附

注)，為后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析模塊提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

同學(xué)們本模塊較順利地完成了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的具體工作。通過學(xué)

習(xí)，大家掌握了企業(yè)中常用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法，為以后課程的學(xué)習(xí)

打下了基礎(chǔ)。

作業(yè)與訓(xùn)練課后練習(xí)題(見教材)

考核檢查學(xué)生的課后練習(xí)完成情況

模塊二資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀與分析教案

授課教師授課時(shí)數(shù)8

知識(shí)目標(biāo)：

1.熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；

2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析中運(yùn)用的分析方法，能夠計(jì)算各種

比率，進(jìn)而分析各報(bào)表項(xiàng)目變化的情況，能夠根據(jù)報(bào)表信息分析變

教學(xué)目標(biāo)

動(dòng)的趨勢，整理出有關(guān)各方需要的信息。

技能目標(biāo)：

1.會(huì)獨(dú)立閱讀資產(chǎn)負(fù)債表；

2.能運(yùn)用所學(xué)的分析方法，解讀資產(chǎn)負(fù)債表中對決策有用的信息。

重點(diǎn)難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的分析（結(jié)構(gòu)分析、水平分析、趨勢分析或垂直分析）

教學(xué)場景模擬企業(yè)會(huì)計(jì)工作總賬報(bào)表崗位、資金崗位工作場景

教學(xué)（設(shè)備）條件多媒體教室

學(xué)生組織形式學(xué)生集中在教室一起聽教師講解

課型與授課模式講授結(jié)合實(shí)訓(xùn)

第一部分：新課導(dǎo)入

讓學(xué)生閱讀教材所給材料，然后由教師提問，組織課堂討論，讓學(xué)

生認(rèn)識(shí)到把一個(gè)資不抵債的公司，通過銀行貸款、反復(fù)倒賬、購買

教學(xué)過程小公司等一系列運(yùn)作，做成一個(gè)注冊資本3億元的集團(tuán)公司，再把

一個(gè)虛假注冊的空殼集團(tuán)，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包裝成一個(gè)資產(chǎn)

28億元、凈資產(chǎn)近13億元的頗具實(shí)力的大集團(tuán)公司，這其中無論

哪一個(gè)環(huán)節(jié)認(rèn)真執(zhí)法或按照法律要求履行職責(zé)，都不會(huì)出現(xiàn)如上慘

痛的事件，作為各級(jí)各類財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，必須清醒地閱讀、準(zhǔn)

確地分析相關(guān)報(bào)表資料，以期做出合理的決策。

第二部分：新課講解（任務(wù)引入、相關(guān)知識(shí)、任務(wù)實(shí)施）

分別根據(jù)本模塊給出的兩個(gè)任務(wù)，先由教師講解為完成任務(wù)需掌握

的相關(guān)知識(shí)，然后進(jìn)行任務(wù)實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)做相融和的理實(shí)一

體授課模式。

第三部分：實(shí)訓(xùn)操作

根據(jù)課后實(shí)訓(xùn)練習(xí)項(xiàng)目，由教師指導(dǎo)學(xué)生完成項(xiàng)目操作，從而鞏固

本模塊所要求掌握的主要知識(shí)和技能點(diǎn)。

第四部分：進(jìn)行課堂小結(jié)

第五部分：布置課后預(yù)習(xí)和練習(xí)內(nèi)容

任務(wù)一資產(chǎn)負(fù)債表閱讀（2課時(shí)）

一、任務(wù)引入（描述基本資料的內(nèi)容與要求）

二、相關(guān)知識(shí)

（-）資產(chǎn)類項(xiàng)目的閱讀

1.流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目閱讀

2.非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目閱讀

（-）負(fù)債類項(xiàng)目的閱讀

1.流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目閱讀

2.非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目閱讀

新課要點(diǎn)與進(jìn)程

（三）所有者權(quán)益項(xiàng)目閱讀

三、任務(wù)實(shí)施

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，對M公司2016年12月的資產(chǎn)負(fù)

債表各項(xiàng)目進(jìn)行逐一解讀（教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完

成此任務(wù)）

任務(wù)二資產(chǎn)負(fù)債表分析（6課時(shí)）

一、任務(wù)引入（描述基本資料的內(nèi)容與要求）

二、相關(guān)知識(shí)

(-)資產(chǎn)與負(fù)債的組成分析

1.資產(chǎn)組成分析

(1)資產(chǎn)組成分析

分析資產(chǎn)組成與變動(dòng)情況通常采用垂直分析法?垂直分析法與水平

分析法不同，它的基本點(diǎn)是通過計(jì)算報(bào)表中各項(xiàng)目占總體的比重，

反映報(bào)表中的項(xiàng)目與總體關(guān)系情況及其變動(dòng)情況。對資產(chǎn)的組成分

析通過編制企業(yè)資產(chǎn)組成分析表完成。

(2)流動(dòng)資產(chǎn)組成分析

流動(dòng)資產(chǎn)組成分析，是指利用水平分析法和垂直分析法對流動(dòng)資產(chǎn)

的規(guī)模和結(jié)構(gòu)分別進(jìn)行分析，從而了解流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模變動(dòng)和組

成的變化趨勢。具體分析通過編制分析表完成。

(3)非流動(dòng)資產(chǎn)組成分析(同上)

2.負(fù)債組成分析

(1)負(fù)債組成分析

根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表編制負(fù)債組成分析表(格式參照資產(chǎn)組成分析

表)。從負(fù)債總體來看，分析流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的各自占比，

進(jìn)而分析其變化。

(2)流動(dòng)負(fù)債組成分析

借助流動(dòng)負(fù)債組成分析表，分析流動(dòng)負(fù)債中各具體項(xiàng)目在總體中的

比例，進(jìn)行比例變化的具體分析。尤其關(guān)注變化較大的項(xiàng)目和短期

借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的變化。

(3)非流動(dòng)負(fù)債分析

借助非流動(dòng)負(fù)債組成分析表，分析非流動(dòng)負(fù)債中各具體項(xiàng)目在總體中

的比例，進(jìn)行比例變化的具體分析。尤其關(guān)注變化較大的項(xiàng)目和長期

借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款的變化。

(-)融資結(jié)構(gòu)分析

融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各部分融資占融資總額的比重，或者是各部分融

資的比例關(guān)系。

融資結(jié)構(gòu)與變動(dòng)的分析，首先是將某期融資結(jié)構(gòu)計(jì)算出來，與上期、

計(jì)劃或者是與同行業(yè)平均水平、標(biāo)準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，從中評價(jià)企業(yè)

的融資政策，特別是資本構(gòu)成或變動(dòng)以及對投資者、債權(quán)人的影響；

其次，是將融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行變化趨勢分析，透過相應(yīng)的變化趨勢，了

解企業(yè)的融資策略和融資重心，預(yù)計(jì)未來融資方向。

(三)企業(yè)償債能力分析

1.短期償債能力分析

(1)企業(yè)短期償債能力影響因素分析

①流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成項(xiàng)目分析

②流動(dòng)負(fù)債規(guī)模和構(gòu)成項(xiàng)目分析

(2)短期償債能力指標(biāo)的計(jì)算與分析

①流動(dòng)比率的計(jì)算與分析

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債x100%

流動(dòng)比率是衡量企業(yè)短期償債能力的重要指標(biāo)，反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)

在流動(dòng)負(fù)債到期時(shí)可變現(xiàn)用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。從債權(quán)人角度

看，流動(dòng)比率越高越好；但從經(jīng)營者和投資者的角度考慮，并不盡

然，在企業(yè)償債能力允許的范圍內(nèi)，根據(jù)經(jīng)營需要，進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營

也是企業(yè)經(jīng)營策略之一。一般而言，流動(dòng)比率為200%較為合適，

此時(shí)企業(yè)的短期償債能力較強(qiáng)，對企業(yè)的經(jīng)營也是有利的。

②速動(dòng)比率的計(jì)算與分析

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債x100%

速動(dòng)比率可用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償還流動(dòng)負(fù)債

的能力，它是對企業(yè)流動(dòng)比率的重要補(bǔ)充說明。

③貨幣資金率的計(jì)算與分析

貨幣資金率是指企業(yè)貨幣資金與流動(dòng)負(fù)債的比率，計(jì)算公式如下。

貨幣資金率=貨幣資金+流動(dòng)負(fù)債x100%

在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或速動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最好，可直接

用于償還企業(yè)的短期債務(wù)。從穩(wěn)健角度出發(fā)，用貨幣資金率衡量企

業(yè)短期償債能力最為保險(xiǎn)。

2.長期償債能力分析

(1)企業(yè)長期償債能力的影響因素分析

①企業(yè)長期負(fù)債的規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)長期負(fù)債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)的長期負(fù)債的償債能

力。

②非流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模和構(gòu)成項(xiàng)目分析

一般地說，在非流動(dòng)負(fù)債一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)越多，償還債

務(wù)的能力就越強(qiáng)，債權(quán)人的安全性就越好。

③盈利能力分析

（2）長期償債能力指標(biāo)的計(jì)算與分析

①資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算與分析

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額+資產(chǎn)總額x100%

資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)既可用于衡量企業(yè)利用債權(quán)人的資金進(jìn)行經(jīng)營活

動(dòng)的能力，也可反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。該指標(biāo)對于債權(quán)

人而言，越低越好，但對經(jīng)營者和投資者而言，通常希望該指標(biāo)高

一些，因?yàn)檫@樣可以發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用，使投資者獲得更好

的回報(bào)。一般來說，該指標(biāo)為50%比較合適，有利于風(fēng)險(xiǎn)與收益的

平衡；但若該指標(biāo)大于100%,表明企業(yè)已資不抵債，視為達(dá)到破

產(chǎn)警戒線.

②產(chǎn)權(quán)比率的計(jì)算與分析

產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額+凈資產(chǎn)總額（或所有者權(quán)益總額）x100%

產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)也是衡量企業(yè)長期償債能力的重要指標(biāo)，它反映了企

業(yè)清算時(shí)，企業(yè)所有者權(quán)益對債權(quán)人利益的保證程度。從償債能力

和債權(quán)人的角度看，該指標(biāo)越低越好，因?yàn)樵撝笜?biāo)越低，所有者權(quán)

益對負(fù)債償還的保證程度就越大，債權(quán)人越安全。但從企業(yè)經(jīng)營者

和投資者角度看，為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和取得財(cái)務(wù)杠桿利益，適

當(dāng)?shù)呢?fù)債經(jīng)營是有益的。一般認(rèn)為該指標(biāo)為100%合適，即負(fù)債與

所有者權(quán)益持平時(shí)較為穩(wěn)健。

③長期負(fù)債率的計(jì)算與分析

長期負(fù)債率=非流動(dòng)負(fù)債+非流動(dòng)資產(chǎn)x100%

長期負(fù)債率=非流動(dòng)負(fù)債+（非流動(dòng)資產(chǎn)-無形資產(chǎn)）x100%

長期負(fù)債率指標(biāo)反映了企業(yè)在清算時(shí)可用于償還非流動(dòng)負(fù)債的資

產(chǎn)保證，該指標(biāo)越低，企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的安全性

越高。

(四)資產(chǎn)營運(yùn)能力分析

資產(chǎn)營運(yùn)能力主要指企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率或效益。企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的

效率主要指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)速度。

1.流動(dòng)資產(chǎn)營運(yùn)能力分析

(1)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算

①流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入凈額+流動(dòng)資產(chǎn)平均余額

②流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=流動(dòng)資產(chǎn)平均余額X計(jì)算期天數(shù)+主營業(yè)務(wù)

收入凈額)

或流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=360+流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

分析：在一定時(shí)期內(nèi)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動(dòng)

資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用的效果越好。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

率用周轉(zhuǎn)天數(shù)表示時(shí)，周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)越少，表明流動(dòng)資產(chǎn)

在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段時(shí)占用的時(shí)間越短，周轉(zhuǎn)越快。

(2)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析

可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析表進(jìn)行分

析。

表2-7流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

項(xiàng)目。

營業(yè)收入，

流動(dòng)資產(chǎn)平均余額

其中：平均存貨，

營業(yè)成本。

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)”

4

流動(dòng)資產(chǎn)墊支周轉(zhuǎn)次數(shù)，

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)”

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)“

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)“

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。

2.固定資產(chǎn)營運(yùn)能力分析

（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入（營業(yè)收入）總額+固定資產(chǎn)平

均余額x100%

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的數(shù)值越高，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，同時(shí)反映一

定時(shí)期固定資產(chǎn)提供的收入越多，說明固定資產(chǎn)的利用效果好。

（2）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

次數(shù)

=計(jì)算期天數(shù)x固定資產(chǎn)平均占用

額+一定時(shí)期銷售（營業(yè)）收入總額

周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)速度越快，周轉(zhuǎn)一次使用的時(shí)間越短，固定資

產(chǎn)的營運(yùn)能力越強(qiáng)

3.全部資產(chǎn)的營運(yùn)能力分析

全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=總收入+平均總資產(chǎn)x100%

=（總收入+平均流動(dòng)資產(chǎn)）x（平均流動(dòng)資產(chǎn)+平

均總資產(chǎn)）X100%

=流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)x流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重

總結(jié)：全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的快慢取決于兩大因素。一是流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

次數(shù)即流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度往往高于其他資

產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，加速流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，就會(huì)使總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度加快，

反之，則會(huì)使總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度變慢；二是流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，

因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快于其他資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，所以企業(yè)流動(dòng)資

產(chǎn)所占比例越大，企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，反之，則越慢。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢分析

所謂資產(chǎn)負(fù)債表的趨勢分析，是指通過對資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目及結(jié)構(gòu)

比例的變化，分析研究其發(fā)展趨勢的一種分析活動(dòng)。分析資產(chǎn)負(fù)債

表時(shí)，通常運(yùn)用水平分析法、垂直分析法等方法進(jìn)行。

1.資產(chǎn)負(fù)債表水平變動(dòng)趨勢分析

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表趨勢分析表來進(jìn)行分析，分析內(nèi)容

包括：

（1）分析資產(chǎn)變動(dòng)情況

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的分析表分析資產(chǎn)的變動(dòng)情況。第一，分析總資產(chǎn)

增減變動(dòng)幅度；第二，分析總資產(chǎn)變化的原因，是流動(dòng)資產(chǎn)還是非

流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)更顯著；第三，分析流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部的變動(dòng)及變動(dòng)的原

因；第四，分析非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部的變動(dòng)及變動(dòng)的原因。

（2）分析負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)情況

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的分析表分析負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)情況。第

一，分析負(fù)債和所有者權(quán)益總體變動(dòng)對總資產(chǎn)變動(dòng)的影響；第二，

分析負(fù)債內(nèi)部變動(dòng)及變動(dòng)原因；第三，分析所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)及

變動(dòng)原因。

2.資產(chǎn)負(fù)債表垂直分析

資產(chǎn)負(fù)債表的垂直分析，借助編制垂直變動(dòng)分析表來完成。

三、任務(wù)實(shí)施（教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起

完成此彳鎊）

根據(jù)M公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的分析（見教

材）

本模塊的主要任務(wù)是根據(jù)模塊一編制出來的M公司2016年12月

的資產(chǎn)負(fù)債表，結(jié)合其他期間各項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)，逐一解析M公

司的財(cái)務(wù)狀況。首先對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行淺層、直觀的閱讀，在了解

企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、權(quán)益結(jié)構(gòu)等基本信息的基礎(chǔ)上，再將資產(chǎn)、負(fù)債、

小結(jié)與其它所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行有機(jī)組合，通過趨勢分析、對比分析、結(jié)構(gòu)

分析、比率分析等多種方式，全面、深入地解讀企業(yè)的償債能力、

資產(chǎn)營運(yùn)能力等信息。

通過對本模塊的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)基本具備對已取得的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行

閱讀和分析的能力。

作業(yè)與訓(xùn)練課后練習(xí)題、補(bǔ)充練習(xí)題

考核根據(jù)學(xué)生課后練習(xí)和補(bǔ)充練習(xí)的完成情況計(jì)入平時(shí)分

模塊三利潤表閱讀與分析教案

授課教師授課時(shí)數(shù)8

（-）知識(shí)目標(biāo)

1.熟悉利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)；

2.理解利潤表項(xiàng)目蘊(yùn)涵的經(jīng)營信息；

3.掌握利潤表閱讀和分析中運(yùn)用的分析方法。

教學(xué)目標(biāo)（二）技能目標(biāo)

1.能在對利潤表進(jìn)行直觀閱讀的基礎(chǔ)上，理解利潤表蘊(yùn)涵的經(jīng)營信

息；

2.能運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的比率分析法等基本方法，通過利潤表對

企業(yè)盈利能力進(jìn)行分析。

重點(diǎn)難點(diǎn)利潤表的橫向和縱向分析

教學(xué)場景模擬企業(yè)會(huì)計(jì)工作總賬報(bào)表崗位、資金崗位工作場景

教學(xué)（設(shè)備）條件多媒體教室

學(xué)生組織形式學(xué)生集中在教室一起聽教師講解

課型與授課模式講授結(jié)合實(shí)訓(xùn)

第一部分：新課導(dǎo)入

讓學(xué)生閱讀教材所給材料，然后由教師提問，組織課堂討論，讓學(xué)

生認(rèn)識(shí)到作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)載體的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、可靠。誠信

是做人之本，也是企業(yè)生存和發(fā)展之本，提供真實(shí)可靠的信息供報(bào)

表使用者閱讀與分析，對企業(yè)、對報(bào)表信息使用者是一舉多得的好

事。欺上瞞下，采用移花接木的方式提供虛假的信息給決策者，最

終將被淘汰出局。

教學(xué)過程

第二部分：新課講解（任務(wù)引入、相關(guān)知識(shí)、任務(wù)實(shí)施）

分別根據(jù)本模塊給出的三個(gè)任務(wù)，先由教師講解為完成任務(wù)需掌握

的相關(guān)知識(shí)，然后進(jìn)行任務(wù)實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)教學(xué)做相融和的理實(shí)一

體授課模式。

第三部分：實(shí)訓(xùn)操作

根據(jù)課后實(shí)訓(xùn)練習(xí)項(xiàng)目，由教師指導(dǎo)學(xué)生完成項(xiàng)目操作，從而鞏固

本模塊所要求掌握的主要知識(shí)和技能點(diǎn)。

第四部分：進(jìn)行課堂小結(jié)

第五部分：布置課后預(yù)習(xí)和練習(xí)內(nèi)容

任務(wù)一利潤表閱讀（2課時(shí)）

一、任務(wù)引入（描述基本資料的的內(nèi)容和要求）

根據(jù)M公司的利潤表資料（見模塊二資產(chǎn)負(fù)債表閱讀與分析），進(jìn)

行利潤表的閱讀。

二、相關(guān)知識(shí)

1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目的閱讀

2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目的閱讀

3.“稅金及附加”項(xiàng)目的閱讀

4.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的閱讀

5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的閱讀

6.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的閱讀

7.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的閱讀

8.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的閱讀

新課要點(diǎn)與進(jìn)程9.“投資收益”項(xiàng)目的閱讀

10.“匯兌收益”項(xiàng)目的閱讀

11.“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的閱讀

12.“營業(yè)外收入”項(xiàng)目的閱讀

13.“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的閱讀

14.“利潤總額”項(xiàng)目的閱讀

15.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的閱讀

16.“凈利潤”項(xiàng)目的閱讀

17.“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目的閱讀

18.“綜合收益總額”項(xiàng)目的閱讀

19.“每股收益”項(xiàng)目的閱讀

三、任務(wù)實(shí)施

根據(jù)“任務(wù)引入”的相關(guān)資料，對M公司2016年12月的資產(chǎn)負(fù)

債表各項(xiàng)目進(jìn)行逐一解讀（教師帶著學(xué)生邊講邊做，與學(xué)生一起完

成此任務(wù)）

任務(wù)二利潤表分析（4課時(shí)）

一、任務(wù)引入（描述基本資料的內(nèi)容和要求）

根據(jù)M公司利潤表（見表3-1）,進(jìn)行利潤表分析。

二、相關(guān)知識(shí)

（-）利潤表的結(jié)構(gòu)分析

利潤表結(jié)構(gòu)分析主要采用垂直分析法，即根據(jù)利潤表中的資料，通

過計(jì)算各利潤構(gòu)成因素占營業(yè)收入的比重，分析說明企業(yè)凈利潤的

結(jié)構(gòu)及增減變動(dòng)的合理程度。

（-）企業(yè)盈利能力分析

盈利能力通常是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)賺取利潤的能力，它是一個(gè)相

對概念，即利潤是相對于一定的資源投入、一定的收入而言的。利

潤率越高，盈利能力越強(qiáng)；利潤率越低，盈利能力越差。企業(yè)經(jīng)營

業(yè)績的好壞最終可通過企業(yè)的盈利能力來反映。

衡量或反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)分為三類：

一是反映資本經(jīng)營盈利能力的指標(biāo)：負(fù)債利息率、凈資產(chǎn)收益率等

二是反映資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力的指標(biāo)：總資產(chǎn)報(bào)酬率等

三是反映商品經(jīng)營盈利能力的指標(biāo)：收入利潤率等

1.資本經(jīng)營盈利能力分析

資本經(jīng)營盈利能力是指企業(yè)的所有者通過投入資本經(jīng)營所取

得利潤的能力。反映資本經(jīng)營盈利能力的基本指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益

率，即企業(yè)本期凈利潤與本期凈資產(chǎn)的比率，其計(jì)算公式如下。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤+平均凈資產(chǎn)x100%

凈資產(chǎn)收益率是反映企業(yè)盈利能力的核心指標(biāo)，該指標(biāo)越高，說明

企業(yè)盈利能力越強(qiáng)。

（1）影響資本經(jīng)營盈利能力的因素

總資產(chǎn)報(bào)酬率、負(fù)債利息率、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)所得稅稅率

（2）資本經(jīng)營盈利能力因素分析

2.資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力分析

（1）資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力及評價(jià)指標(biāo)

資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力是指企業(yè)運(yùn)營資產(chǎn)所產(chǎn)生的利潤的能力。反

映資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力的指標(biāo)是總資產(chǎn)報(bào)酬率，即息稅前利潤與平均

總資產(chǎn)之間的比率。利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)資料即可計(jì)算

出總資產(chǎn)報(bào)酬率。其計(jì)算公式如下：

總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）+平均總資產(chǎn)x100%

（2）資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力因素分析的計(jì)算公式

總資產(chǎn)報(bào)酬率=［銷售（或營業(yè)）收入+平均總資產(chǎn)］x（利潤

總額+利息支出）+銷售（或營業(yè)）收入x100%=總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

率x銷售息稅前利潤率

其中，銷售（營業(yè)）收入+平均總資產(chǎn)=總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

（利潤總額+利息支出）-銷售（營業(yè)）收入x100%=銷售息稅

前利潤率

（利潤總額+利息支出）=息稅前利潤

可見，影響總資產(chǎn)報(bào)酬率的因素有兩個(gè)：

一是總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，該指標(biāo)是反映企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)，可用于

說明企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率，是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營效果的直接體現(xiàn)；

二是銷售息稅前利潤率，反映了企業(yè)商品生產(chǎn)經(jīng)營的盈利能力，產(chǎn)

品盈利能力越強(qiáng)，銷售利潤率越高。

3.商品經(jīng)營盈利能力分析

商品經(jīng)營盈利能力不考慮企業(yè)的籌資或投資問題，只研究利潤與收

入或成本之間的關(guān)系。因此，反映商品經(jīng)營盈利能力的指標(biāo)可分為

兩類：

一類是各種利潤額與收入之間的比率，統(tǒng)稱''收入利潤率”；

一類是各種利潤額與成本之間的比率，統(tǒng)稱“成本利潤率”。

（1）收入利潤率分析

反映收入利潤率的指標(biāo)：

主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤+主營業(yè)務(wù)收入x100%

營業(yè)收入利潤率=營業(yè)利潤+營業(yè)收入x100%

息稅前利潤率=（利潤總額+利息支出）+營業(yè)收入x100%

營業(yè)凈利潤率=凈利潤+營業(yè)收入x100%

收入利潤率指標(biāo)是正指標(biāo)，指標(biāo)值越高越好。分析評價(jià)時(shí)應(yīng)參照行

業(yè)平均值、企業(yè)目標(biāo)值等進(jìn)行判斷，不可妄加評判。

（2）成本利潤率分析

反映成本利潤率的指標(biāo)：

營業(yè)成本利潤率=營業(yè)利潤+營業(yè)成本x100%

營業(yè)成本費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤+（營業(yè)成本+期間費(fèi)用+資產(chǎn)減值

損失等）x100%

全部成本費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤+（營業(yè)成本+期間費(fèi)用+資產(chǎn)減值

損失+營業(yè)外支出）x100%

全部成本費(fèi)用凈利潤率=凈利潤一（營業(yè)成本+期間費(fèi)用+資產(chǎn)減值

損失+營業(yè)外支出）x100%

成本費(fèi)用利潤率反映企業(yè)投入與產(chǎn)出之比，即所得與所費(fèi)的比率，

是正指標(biāo)，指標(biāo)值越高越好。分析評價(jià)時(shí)，可結(jié)合企業(yè)管理要求進(jìn)

行判斷。

（三）企業(yè)自身發(fā)展能力分析

企業(yè)的發(fā)展能力，也稱“企業(yè)的成長性”，是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)

經(jīng)營活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃堋?/p>

1.銷售增長率分析

（1）什么是銷售增長率

銷售增長率是指企業(yè)本年銷售增長額與上年銷售額之間的比

率，反映銷售的增減變動(dòng)情況，是評價(jià)企業(yè)成長狀況和發(fā)展能力的

重要指標(biāo)。其計(jì)算公式為：

銷售增長率=本年銷售增長額+上年銷售額

=（本年銷售額-上年銷售額）+上年銷售額

（2）銷售增長率指標(biāo)分析

銷售增長率是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)

務(wù)拓展趨勢的重要指標(biāo)，也是企業(yè)擴(kuò)張?jiān)隽抠Y本和存量資本的重要

前提。該指標(biāo)越大，表明其增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。銷

售增長率的分析又分為銷售增長率的趨勢分析和同業(yè)分析，其中趨

勢分析一般選取3年或以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2.資產(chǎn)增長率分析

(1)資產(chǎn)增長率的含義與計(jì)算

在企業(yè)銷售增長的前提下，一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增長，而企業(yè)資

產(chǎn)的增長體現(xiàn)為企業(yè)投資規(guī)模的增長。對于一個(gè)健康成長的企業(yè)來

說，其投資規(guī)模應(yīng)該是呈不斷增加的趨勢。如企業(yè)處在成長期，通

常存在許多良好的投資機(jī)會(huì)，此時(shí)企業(yè)會(huì)加大投資規(guī)模；如公司處

在成熟期或衰退期，通常缺乏投資機(jī)會(huì)，此時(shí)企業(yè)一般不會(huì)考慮增

加投資規(guī)模。

資產(chǎn)增長率是企業(yè)本年資產(chǎn)的增加額與上年增產(chǎn)總額之間的

比率，其計(jì)算公式：

資產(chǎn)增長率=本年資產(chǎn)增加額+上年增產(chǎn)總額X100%

資產(chǎn)增長率是用來考核企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增長幅度的財(cái)務(wù)指標(biāo)。資

產(chǎn)增長率為正數(shù)，說明企業(yè)本年度資產(chǎn)規(guī)模增加；資產(chǎn)增長率為負(fù)

數(shù)，說明企業(yè)本年資產(chǎn)規(guī)模減少；資產(chǎn)增長率為零，說明企業(yè)資產(chǎn)

規(guī)模沒有發(fā)生變化。

(2)資產(chǎn)增長率指標(biāo)分析

常用的分析方法有以下兩種：

①可以分別計(jì)算負(fù)債的增加和所有者權(quán)益的增加占資產(chǎn)增加額的

比重，并進(jìn)行比較

如果所有者權(quán)益增加額所占比重大，就說明企業(yè)資產(chǎn)的增加主要來

源于所有者權(quán)益的增加，說明企業(yè)資產(chǎn)的增長狀況良好。反之，負(fù)

債增加額所占比重大，說明企業(yè)資產(chǎn)增加主要來源于負(fù)債的增加，

反映企業(yè)資產(chǎn)的增長狀況不好。

②可以采用所有者權(quán)益增長率即資本積累率來分析

資本積累率是用于衡量企業(yè)所有者權(quán)益增長幅度的指標(biāo)，其計(jì)算公

式為：

資本積累率=本年所有者權(quán)益增加額+年初所有者權(quán)益x100%

資本積累率越高，表明企業(yè)本年度所有者權(quán)益增加得越多，可以反

映企業(yè)資產(chǎn)增長狀況良好；資本積累率越低，表明企業(yè)本年度所有

者權(quán)益增加得越少，反映資產(chǎn)增長狀況不是很理想。

為全面認(rèn)識(shí)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增長趨勢和增長水平，應(yīng)將企業(yè)不

同時(shí)期的資產(chǎn)增長率加以比較，即進(jìn)行增長率的趨勢分析。一個(gè)健

康成長的企業(yè)，其資產(chǎn)規(guī)模應(yīng)是不斷增長的，若時(shí)增時(shí)減，則說明

企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，也說明企業(yè)的發(fā)展能力不太良好。

3.收益增長率分析

一個(gè)企業(yè)的價(jià)值主要取決于企業(yè)的盈利及其增長能力，企業(yè)的盈利

也即收益的增長，是反映企業(yè)增長能力的重要方面。企業(yè)的收益通

常表現(xiàn)為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等指標(biāo)，據(jù)此，收益增長率

也有不同的表現(xiàn)形式。在實(shí)踐中，一般選擇營業(yè)利潤增長率和凈利

潤增長率兩個(gè)指標(biāo)。

(1)營業(yè)利潤增長率

一般來說，企業(yè)的創(chuàng)立或發(fā)展總是從單一產(chǎn)品開始，而處于成長期

的企業(yè)多數(shù)都是主營業(yè)務(wù)突出、經(jīng)營比較單一的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入

成熟期時(shí)，其經(jīng)營格局就會(huì)逐步由單一經(jīng)營向多元化經(jīng)營發(fā)展。因

止匕，利用企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤增長率和營業(yè)利潤增長率可以反映企

業(yè)不同時(shí)期的成長性。在成長初期，采用主營業(yè)務(wù)利潤率較為恰當(dāng)；

而在成長即將進(jìn)入成熟期或已進(jìn)入成熟期時(shí)，采用營業(yè)利潤率來考

察企業(yè)的成長性則較為合適。主營業(yè)務(wù)利潤增長率和營業(yè)利潤增長

率的公式分別為：

主營業(yè)務(wù)利潤增長率=本年主營業(yè)務(wù)利潤增長額+上年主營業(yè)務(wù)

利潤x100%

營業(yè)利潤增長率=本年?duì)I業(yè)利潤增長額+上年?duì)I業(yè)利潤x100%

主營業(yè)務(wù)利潤增長率或營業(yè)利潤增長率越高，表明企業(yè)主營業(yè)

務(wù)利潤或營業(yè)利潤增長越快，表明企業(yè)的主營業(yè)務(wù)突出或表明企業(yè)

的日常經(jīng)營穩(wěn)定增長，企業(yè)成長順利。主營業(yè)務(wù)利潤或營業(yè)利潤增

長率越低，表明企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)展停滯或日常經(jīng)營不穩(wěn)定，企業(yè)的

業(yè)務(wù)擴(kuò)展能力較弱，成長不順利。

要分析主營業(yè)務(wù)利潤增長率或營業(yè)利潤增長率的優(yōu)劣，應(yīng)結(jié)合

企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加或營業(yè)

收入與營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

期間費(fèi)用進(jìn)行具體分析。對于主營業(yè)務(wù)利潤增長率而言，若通過分

析