5輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算5.1.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置5.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置生產(chǎn)成本(一級科目）基本生產(chǎn)成本（二級科目）輔助生產(chǎn)成本（二級科目）5.1.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置5.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置輔助生產(chǎn)成本將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬戶，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級賬戶?？偡诸愘~戶(一級科目）二級賬戶（二級科目）將“輔助生產(chǎn)成本”作為二級賬戶，核算輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用。5.1.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置5.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)二、制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置制造費(fèi)用作為總分類賬戶，按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置明細(xì)賬。歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，月末再分配入輔助生產(chǎn)成本所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬?？偡诸愘~戶(一級科目）明細(xì)分類賬戶直接或分配記入輔助生產(chǎn)成本所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，在“制造費(fèi)用”總賬下不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用明細(xì)賬。5.1.2輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)5.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對象的產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)5.1.2輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)5.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)一、需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)原材料等應(yīng)付職工薪酬銀行存款等制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本原材料周轉(zhuǎn)材料③①②累計(jì)折舊無余額余額為月末在產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序圖5.1.2輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)5.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)二、需要分配給各受益對象的產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)原材料等應(yīng)付職工薪酬銀行存款等制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車間周轉(zhuǎn)材料③①②累計(jì)折舊無余額余額為月末在產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和費(fèi)用分配程序圖生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本5.2.1直接分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)單位待分配費(fèi)用總額該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門的勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費(fèi)用分配率5.2.1直接分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配青園工廠輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表受益對象（生產(chǎn)單位和部門）供電數(shù)量（度）修理工作量（工時(shí)）輔助生產(chǎn)單位耗用供電車間耗用800機(jī)修車間耗用12000基本生產(chǎn)單位耗用產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80000車間一般耗用100002500專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用20003500廠部管理部門耗用80004000合計(jì)1120001080020XX年6月教材：例5-1

5.2.1直接分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（1）計(jì)算分配率：供電車間費(fèi)用分配率=33600÷（112000-12000）=0.336（元/度）機(jī)修車間費(fèi)用分配率=34020÷（108000-800）=3.402（元/小時(shí)）（2）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（分配給輔助生產(chǎn)單位以外的生產(chǎn)對象）基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80000×0.336=26880（元）基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.336=3360（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.336=672（元）廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.336=2688（元）基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2500×3.402=8505（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3500×3.402=11907（元）廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4000×3.402=13607（元）5.2.1直接分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其中：輔助生產(chǎn)以外的單位10000010000費(fèi)用分配率（單位成本）0.3363.402受益對象供電車間（800）—機(jī)修車間(12000)—基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)8000026880一般消耗10000336025008505專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000672350011907廠部管理部門80002688400013608合計(jì)100000336001000034020青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）20XX年6月金額單位：元借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本26880制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3360銷售費(fèi)用12579

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2688——修理費(fèi)22113

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）33600——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）340205.2.1直接分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配5.2.2一次交互分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配費(fèi)用分配率=交互分配前某輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量×交互分配費(fèi)用分配率對外分配費(fèi)用分配率=交互分配前待分配費(fèi)用總額+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該部門接受的勞務(wù)總量×對外分配費(fèi)用分配率5.2.2一次交互分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配教材：例5-2

根據(jù)教材：例5-1的資料（1）計(jì)算交互費(fèi)用分配率：供電車間交互費(fèi)用分配率=33600÷112000=0.30（元/度）機(jī)修車間交互費(fèi)用分配率=34020÷108000=3.15（元/小時(shí)）（2）計(jì)算交互分配應(yīng)分配費(fèi)用：機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=12000×0.30=3600（元）供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=800×3.15=2520（元）5.2.2一次交互分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)教材：例5-1的資料（3）計(jì)算對外分配應(yīng)分配費(fèi)用總額：供電車間對外分配應(yīng)分配費(fèi)用=33600+2520-3600=32520（元）機(jī)修車間對外分配應(yīng)分配費(fèi)用=34020÷3600–2520=35100（元）（4）計(jì)算對外分配的費(fèi)用分配率：供電車間對外分配費(fèi)用分配率=32520+（112000-12000）=0.3252（元/度）機(jī)修車間對外分配費(fèi)用分配率=35100-（10800-800）=3.51（元/小時(shí)）5.2.2一次交互分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)教材：例5-1的資料（5）將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)單位以外的受益對象：基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80000×0.3252=26016（元）基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.3252=3252（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.3252=650.4（元）廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.3252=2601.6（元）基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2500×3.51=8775（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3500×3.51=12285（元）廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4000×3.51=14040（元）5.2.2一次交互分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配項(xiàng)目交互分配對外分配分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額待分配費(fèi)用33600340203252035100勞務(wù)供應(yīng)總量1120001080010000010000其中：輔助生產(chǎn)以外的單位1000003.51費(fèi)用分配率（單位成本）0.303.150.3252受益對象供電車間8002520機(jī)修車間

120003600基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)8000026016一般消耗10000325225008775專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000650.4350012285廠部管理部門80002601.6400014040合計(jì)12000

36008002520100000325201000035100青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（一次交互分配法）20XX年6月金額單位：元（6）5.2.2一次交互分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配的會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）2520生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間（機(jī)修）3600貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）3600

——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）2520對外分配的會計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本26016制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3252銷售費(fèi)用12935.4

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2601.6——修理費(fèi)22815

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）32520——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）35100（7）編制會計(jì)分錄：5.2.3代數(shù)分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法的計(jì)算步驟：（1）先根據(jù)數(shù)學(xué)方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本；（2）按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在全部受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。5.2.3代數(shù)分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配教材：例5-3

根據(jù)教材：例5-1的資料（1）計(jì)算費(fèi)用分配率（輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本）設(shè)青園工程每度電的成本為x元，每機(jī)修小時(shí)的成本為y元，根據(jù)資料設(shè)立二元一次方程組：33600+800y=112000x34020+12000x=10800y解上述方程組得：x=0.32508y=3.5112計(jì)算結(jié)果表明，青園工廠每月每度電的實(shí)際成本為0.32508元，每機(jī)修小時(shí)的實(shí)際成本為3.5112元。5.2.3代數(shù)分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)教材：例5-1的資料（2）將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給全部受益對象：①機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=12000×0.32508=3900.96（元）②基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80000×0.32508=26006.40（元）③基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.32508=3250.80（元）④專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.32508=650.16（元）⑤廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×0.32508=2600.64（元）⑥供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=800×3.5112=2808.96（元）⑦專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3500×3.5112=12289.20（元）5.2.3代數(shù)分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)教材：例5-1的資料⑧基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2500×3.5112=8778（元）⑨廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4000×3.5112=14044.80（元）5.2.3代數(shù)分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（3）青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）20XX年6月金額單位：元項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其中：輔助生產(chǎn)以外的單位費(fèi)用分配率（單位成本）0.325083.5112受益對象供電車間800—機(jī)修車間120003900.96基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)8000026006.40一般消耗100003250.8025008778專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000650.16350012289.20廠部管理部門80002600.64400014044.80合計(jì)11200036408.961080037

920.965.2.3代數(shù)分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（4）編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）2808.96——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）3900.96——基本生產(chǎn)成本26006.40制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3250.80銷售費(fèi)用12939.36

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2600.64——修理費(fèi)22822.80

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）36408.96——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）37920.965.2.4計(jì)劃成本分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法的計(jì)算步驟：（1）先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在全部受益對象之間分配；（2）計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異的方法。簡化分配：輔助生產(chǎn)成本的差異一般直接調(diào)整入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對象。5.2.4計(jì)劃成本分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配成本差異分配分配電費(fèi)分配修理費(fèi)供電車間機(jī)修車間數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其中：輔助生產(chǎn)以外的單位費(fèi)用分配率（單位成本）0.333.50受益對象供電車間8002800機(jī)修車間120003960基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)8000026400一般消耗10000330025008750專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2000660350012250廠部管理部門80002640400014000-560180合計(jì)112000369601080037800-560180青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）20XX年6月金額單位：元（1）根據(jù)教材：例5-1的資料編表。5.2.4計(jì)劃成本分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（1）計(jì)算輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的成本差異。供電車間實(shí)際總成本=33600+2800=36400（元）按計(jì)劃單位成本分配結(jié)轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=112000×0.33=36960（元）供電車間成本差異（節(jié)約）=36400-36960=-560（元）機(jī)修車間實(shí)際總成本=34020+3960=37980（元）按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=10800×3.50=37800（元）機(jī)修車間成本差異（超支）=37980-37800=180（元）5.2.4計(jì)劃成本分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（3）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制按計(jì)劃單位成本分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）2800——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）3960——基本生產(chǎn)成本26400制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3300銷售費(fèi)用12910

管理費(fèi)用——水電費(fèi)2640——修理費(fèi)22750

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）36960——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）378005.2.4計(jì)劃成本分配法5.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（4）根據(jù)差異計(jì)算結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用

380

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）

560——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）180合并（3）和（4）的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）2800——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）3960——基本生產(chǎn)成本26400制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間3300銷售費(fèi)用