1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)2學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的N個(gè)用途：教會(huì)計(jì)——大學(xué)、?？?、職校管會(huì)計(jì)——財(cái)政部、廳、局（中央到縣）做會(huì)計(jì)——公司、企業(yè)、事業(yè)單位等審會(huì)計(jì)——國(guó)審、內(nèi)審、CPA用會(huì)計(jì)——財(cái)、稅、銀等單位；管理人員其他——3基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第一章總論4第一節(jié)會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。人類要生存，使社會(huì)發(fā)展，必須進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)。生產(chǎn)一方面創(chuàng)造財(cái)富；一方面發(fā)生耗費(fèi)。對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算和對(duì)比，這樣就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。5在人類社會(huì)上，會(huì)計(jì)很早就產(chǎn)生了。文字產(chǎn)生前，計(jì)算只是用“結(jié)繩記事”、“刻木記數(shù)”或是頭腦記憶來進(jìn)行的。文字產(chǎn)生后，人們對(duì)物質(zhì)資料的生產(chǎn)與耗費(fèi)開始有了專門的記載，這種文字與數(shù)字相結(jié)合的專門記載，就是最初形態(tài)的會(huì)計(jì)。開始只是生產(chǎn)活動(dòng)的一項(xiàng)附帶工作。6二、會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)產(chǎn)生歷史悠久:《周禮》記載，在西周奴隸社會(huì)，就已經(jīng)建立起一套完整的會(huì)計(jì)工作組織系統(tǒng)，有“司書”、“司會(huì)”等官吏專門從事會(huì)計(jì)工作。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)主要是核算和監(jiān)督朝廷官廳的錢糧賦稅的收支活動(dòng)，對(duì)財(cái)物收支進(jìn)行實(shí)物數(shù)量的記錄和計(jì)算。通常將這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)稱為——“官廳會(huì)計(jì)”。

7會(huì)計(jì)的發(fā)展過程：

從實(shí)物計(jì)量到貨幣綜合反映，經(jīng)歷了從秦到漢緩慢的過渡時(shí)期。在秦漢兩代，會(huì)計(jì)方法有了明顯的進(jìn)步。開始使用“入、出”作為記賬符號(hào)并創(chuàng)立了用于登記會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬簿。西漢時(shí)的“上計(jì)簿”，可視為“會(huì)計(jì)報(bào)告”的濫觴。唐宋時(shí)期，發(fā)明了“四柱清冊(cè)”的結(jié)賬與報(bào)賬方法。

“四柱”是指“舊管”、“新收”、“開除”、“實(shí)在”四個(gè)部分。8明清時(shí)期，相繼出現(xiàn)了“龍門賬”和“天地合賬”。1、“龍門賬”把全部賬目劃分為“進(jìn)”（各項(xiàng)收入）、“繳”（各項(xiàng)支出）、“存”（各項(xiàng)資產(chǎn)）、“該”（資本及負(fù)債）四大類，運(yùn)用“進(jìn)一繳工存一該”的平衡公式計(jì)算盈虧，分別編制“進(jìn)激表”和“存該表”。2、“天地合賬”要求對(duì)一切賬項(xiàng)，都要在賬簿上記錄兩筆，以反映同一賬項(xiàng)的來龍去脈；賬簿采用垂直書寫，直行分上下兩格，上格記收，稱為天，下格記付，稱為地，上下兩格所記數(shù)額必須相符，即所謂天地合。

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中華人民共和國(guó)成立前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際上是“中西式并存”。許多中、小型工商企業(yè)仍沿用傳統(tǒng)的“中式簿記”（主要是單式記賬法）；只有官僚壟斷資本主義企業(yè)和少數(shù)大型民族工商業(yè)以及民國(guó)政府機(jī)關(guān)，才采用“西式會(huì)計(jì)”（主要是借貸復(fù)式記賬法）。

10中華人民共和國(guó)成立初期，引進(jìn)了原蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度。85年1月21日頒布《會(huì)計(jì)法》，85年5月1日起實(shí)施。93年12月29日，第1次修改。99年10月31日，第2次修改。17年11月4日，第3次修改。財(cái)政部于92年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，93年7月1日起施行。是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的一項(xiàng)重大措施。06年2月15日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布，07年1月1日起施行。1個(gè)基本準(zhǔn)則，38個(gè)具體準(zhǔn)則。112014年發(fā)布了7個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）制定《第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》（2）修訂《第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（3）修訂《第9號(hào)—職工薪酬》（4）修訂《第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（5）制定《第40號(hào)—合營(yíng)安排》（6）修訂《第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（7）制定《第41號(hào)—在其他主體中權(quán)益的披露》【提示】生效日期2014年7月1日。2017年發(fā)布了7個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、修訂《第14號(hào)——收入》2、修訂《第16號(hào)——政府補(bǔ)助》3、修訂《第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》4、修訂《第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》5、修訂《第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》6、修訂《第37號(hào)——金融工具列報(bào)》7、制訂《第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》122018年修訂《第21號(hào)——租賃》。2019年1、修訂《第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》2、修訂《第12號(hào)——債務(wù)重組》。2020年修訂《第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》。

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會(huì)計(jì)在國(guó)外，歷史也很悠久。在原始的印度公社時(shí)期——出現(xiàn)專職的記賬員。在西方，10世紀(jì)前后，一般也采用單式簿記記賬。12世紀(jì)到15世紀(jì)，在地中海沿岸不斷發(fā)展的商品經(jīng)濟(jì)，孕育并推動(dòng)了簿記方法的革命。意大利盧卡·帕喬利1494年發(fā)表《算術(shù)、幾何與比例概要》，書中第三篇“簿記論”，是世界第一部系統(tǒng)地闡述復(fù)式簿記原理與方法的經(jīng)典著作，為復(fù)式記賬在全世界的廣泛傳播、為以復(fù)式簿記為支柱的現(xiàn)代會(huì)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。德國(guó)詩人歌德曾這樣贊美復(fù)式簿記：它是人類智慧的絕妙創(chuàng)造，以致每一個(gè)精明的商人都必須在自己的經(jīng)營(yíng)事業(yè)中利用它。1518世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命——股份有限公司這種新的經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)運(yùn)而生。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，出現(xiàn)了以“自由職業(yè)”為身份的、以查賬為職業(yè)的特許或注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1854年，英國(guó)蘇格蘭的會(huì)計(jì)師中的成立了第一個(gè)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象擴(kuò)大了，會(huì)計(jì)的內(nèi)容也發(fā)展了。通過特許或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的活動(dòng)，會(huì)計(jì)的作用獲得社會(huì)的廣泛承認(rèn)。1619世紀(jì)50年代起，會(huì)計(jì)的理論、方法和技術(shù)等各個(gè)方面，都有突飛猛進(jìn)的發(fā)展。20世紀(jì)30年代以后，西方各國(guó)先后研究和制訂了會(huì)計(jì)原則（即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），進(jìn)一步把會(huì)計(jì)理論和方法推上了一個(gè)新的水平。20世紀(jì)50年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐漸形成了相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)分支：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“管理會(huì)計(jì)”。前者主要為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息，而后者則主要幫助企業(yè)內(nèi)部管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。另外，電子計(jì)算技術(shù)被引進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，已經(jīng)引起和繼續(xù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工藝的徹底革命。17三、會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，大致有以下四種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種計(jì)量技術(shù)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理工具。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。第四種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，采用專門方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。18第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能一、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的內(nèi)容也稱會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況：

1、商品貨幣經(jīng)濟(jì)尚未形成之前——會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容主要是財(cái)產(chǎn)物資的收支和結(jié)存。

——對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的核算和監(jiān)督主要是用實(shí)物形式來進(jìn)行的。

——對(duì)于貨幣的收支，僅僅是把貨幣作為一種單獨(dú)的財(cái)產(chǎn)來加以處理，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)還沒有統(tǒng)一的計(jì)量單位。19

2、商品貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展后——會(huì)計(jì)逐漸形成了一套用價(jià)值形式管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的技術(shù)方法。以貨幣計(jì)量為基本形式是會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定的財(cái)產(chǎn)物資作為其物質(zhì)基礎(chǔ)。這些財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)（包括貨幣本身），稱之為經(jīng)營(yíng)資金（以下簡(jiǎn)稱為資金）。

資金投入是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。所有者投入的資本金和向債權(quán)人負(fù)債來形成資金投入。20資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)：在經(jīng)營(yíng)過程中，由貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金，再由儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金和成品資金，最后回到貨幣資金。供應(yīng)階段——用貨幣資金購買各種材料物資——資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。生產(chǎn)階段——利用機(jī)器對(duì)材料加工——從儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。貨幣資金支付工資和其他生產(chǎn)費(fèi)用，也形成生產(chǎn)資金。廠房、機(jī)器等勞動(dòng)資料因使用而磨損，磨損的價(jià)值也轉(zhuǎn)移到加工的產(chǎn)品上，形成生產(chǎn)資金。產(chǎn)品完工后，資金又從生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為成品資金。21銷售階段——產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入——成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這部分貨幣資金中，一部分以稅金等形式上交國(guó)家，以及按規(guī)定提取公積金和分配投資者利潤(rùn)以后，又用以購買材料物資，支付生產(chǎn)費(fèi)用，繼續(xù)進(jìn)行周轉(zhuǎn)。企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的部分純收入以稅金的形式用貨幣資金上交給國(guó)家。同時(shí)，還會(huì)用貨幣資金等形式向投資者支付投資利潤(rùn)。此外，也會(huì)用某種形態(tài)的資金償還債權(quán)人的債務(wù)。這樣，就形成了資金退出企業(yè)。

22工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)主要包括資金投入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)方面的內(nèi)容。貨幣——材料——在產(chǎn)品——產(chǎn)成品——貨幣其他各種從事物質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)，如建筑安裝施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等，其資金運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容與工業(yè)企業(yè)基本相同或相似。在商品流通企業(yè)中，資金運(yùn)動(dòng)的基本內(nèi)容也包括資金投入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)方面。貨幣——商品——貨幣行政事業(yè)單位一方面按預(yù)算向國(guó)家取得貨幣或其他形式的資金，另一方面又按預(yù)算以貨幣等形式支付各項(xiàng)費(fèi)用，形成一收一付的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)。23在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是社會(huì)再生過程中的資金運(yùn)動(dòng)。這種資金運(yùn)動(dòng)具體到企業(yè)，即為經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，包括資金投入、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三大方面；具體到行政、事業(yè)單位，即為預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)，包括資金收入和資金支出兩大方面。

24二、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的客觀功能。（－）會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。

25會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；(4)資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；(5)收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；(7)其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

26確認(rèn)——是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序。確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。27計(jì)量——是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。28記錄——是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序。29報(bào)告——是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況(行政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況)，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。30會(huì)計(jì)核算職能的特點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)主要是從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都可以從數(shù)量方面進(jìn)行計(jì)量、記錄，這為會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)量核算提供了客觀可能性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的重要性決定了會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)量核算的必要性。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的數(shù)量核算，就可以在一定程度上說明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。312．會(huì)計(jì)必須連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況所謂連續(xù)性，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中每一個(gè)具體事項(xiàng)，必須按其發(fā)生的時(shí)間順序，從始至終不間斷地核算；所謂系統(tǒng)性，就是對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須采取一套專門的方法，進(jìn)行互相聯(lián)系的記錄和科學(xué)正確的分類，最終提供出系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)資料；所謂全面性，就是指對(duì)于每個(gè)單位所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都無一遺漏地進(jìn)行記錄，予以核算；所謂綜合性，就是指必須運(yùn)用一定的貨幣單位作為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行數(shù)量核算，以求得各種總括的價(jià)值指標(biāo)。32會(huì)計(jì)從數(shù)量方面核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，一般可以采用三種量度，即勞動(dòng)量度、實(shí)物量度和貨幣量度。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算，必須以貨幣量度作為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而勞動(dòng)量度和實(shí)物量度只能作為輔助的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

333．會(huì)計(jì)主要是核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后核算預(yù)測(cè)和計(jì)劃是對(duì)未來的核算核算過去同預(yù)測(cè)未來密切相關(guān)，只有全面、正確地了解歷史的情況，才能正確地分析、預(yù)測(cè)未來。34（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求利用會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。35會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：(1)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；(2)監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性；(3)監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。36會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程實(shí)施監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督必須貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督—對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃或方案，進(jìn)行審查；事中監(jiān)督—對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行檢查分析；事后監(jiān)督—對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。372、會(huì)計(jì)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全面監(jiān)督會(huì)計(jì)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行全面監(jiān)督。會(huì)計(jì)必須審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)于違法亂紀(jì)的行為，必須堅(jiān)決加以制止。會(huì)計(jì)還必須審核、檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否在正?；蛱囟ǖ那闆r下應(yīng)該發(fā)生的，是否符合事物發(fā)展的常理，是否符合經(jīng)濟(jì)管理的原理和原則。會(huì)計(jì)還必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督。383、會(huì)計(jì)必須采用多種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督會(huì)計(jì)可以利用各項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)，考核、監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也可以利用事先制定的價(jià)值指標(biāo)，控制有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督除了采用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督外，還可以進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。39

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)監(jiān)督是核算的保障（三）會(huì)計(jì)拓展職能1、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景2、參與經(jīng)濟(jì)決策3、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)4041第三節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)，是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的，會(huì)計(jì)主要是生成和提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)的目的包括以下四個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)信息的使用者（2）會(huì)計(jì)信息的用途（3）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容（4）會(huì)計(jì)信息的提供方式42財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

43滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。

基本準(zhǔn)則將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。

44除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來評(píng)估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；45政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等；46社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)做出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等，因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營(yíng)效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會(huì)公眾的信息需要。47現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。

48二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量

49（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。50（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下——會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)——51（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。52會(huì)計(jì)期間通常分為會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間通常是一年，稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度可以與日歷年度相一致，也可以不一致。會(huì)計(jì)中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)年度還可劃分為半年度、季度、月度——合稱會(huì)計(jì)中期。53（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。其他計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。54統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來計(jì)量這些信息對(duì)于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。記賬本位幣。55三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。56收付實(shí)現(xiàn)制是指以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是在本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是本期未曾收到的收入和未曾支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制賬務(wù)處理方法比較簡(jiǎn)單，但對(duì)各期損益的確定不夠合理。57基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

58第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

59一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。60貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：(1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整。

61二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

62會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

63三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。會(huì)計(jì)信息一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品。對(duì)于某些復(fù)雜的信息，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。

64四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。65(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

66五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，售后回購。

67六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

68七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。

69例如：某企業(yè)某年確定的收入100萬元，費(fèi)用60萬元；不確定的收入50萬元，費(fèi)用30萬元。該企業(yè)的年利潤(rùn)為：1、年利潤(rùn)=100-60=40萬元2、年利潤(rùn)=100+50-60-30=60萬元3、年利潤(rùn)=100+50-60=90萬元4、年利潤(rùn)=100-60-30=10萬元問：哪種計(jì)算利潤(rùn)的方法最謹(jǐn)慎？70謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備：故意低估資產(chǎn)或者收入；故意高估負(fù)債或者費(fèi)用。71八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。貫徹及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

72第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)方法一、會(huì)計(jì)計(jì)量(一)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長(zhǎng)度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

731．歷史成本歷史成本——又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。742．重置成本重置成本——又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。753．可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值——是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。764．現(xiàn)值現(xiàn)值——是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。775．公允價(jià)值公允價(jià)值——是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。78二、會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法——是指從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種技術(shù)方法，是用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)核算方法——是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄、計(jì)算和報(bào)告所采用的方法。會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等七種方法。79會(huì)計(jì)核算方法之間的基本關(guān)系：對(duì)于日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要填制和審核憑證，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬法記入有關(guān)賬簿；對(duì)于經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本計(jì)算；對(duì)于賬簿記錄，要通過財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí)，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P23）習(xí)題集（P5-10）8081基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)82基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第二章會(huì)計(jì)要素和賬戶83第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素——對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類反映財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映經(jīng)營(yíng)成果的要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)84一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。85資產(chǎn)的特征：1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源享有資產(chǎn)的所有權(quán)，表明企業(yè)能夠獲取經(jīng)濟(jì)利益；有時(shí)企業(yè)控制了資產(chǎn)，同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。例如租賃方式租入固定資產(chǎn)。862．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。873、資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)；企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

88（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。如果根據(jù)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

89可能性層次：1、基本確定——大于95%但小于100%；2、很可能——大于50%但小于或等于95%；3、可能——大于5%但小于或等于50%；4、極小可能——大于0但小于或等于5%；902．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。91（三）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。1、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。（1）時(shí)間：a一年內(nèi)b超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)（2）變化：變現(xiàn)、出售或耗用92現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等，不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、合同資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)等。93流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：（1）貨幣資金——指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（2）交易性金融資產(chǎn)——指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。94（3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等。（4）存貨——是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，包括原材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、產(chǎn)成品和商品（庫存商品）等。952、非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括：債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。96(2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。(3)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。例如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。97二、負(fù)債（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。98負(fù)債的特征：1、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等。99推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對(duì)于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。1002、負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。流出的形式：用現(xiàn)金償還；以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。1011023．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債；將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。

103（二）負(fù)債的確認(rèn)條件同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。1042．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。105（三）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。1、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。106流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、持有待售負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債等。1072、非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、租賃負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等。

108三、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。109所有者權(quán)益的特征：

(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；(2)企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

110（二）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。111（三）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。1、所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分。既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額——實(shí)收資本(或股本)；也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)——資本公積。1122、其他綜合收益其他綜合收益是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。1131143、留存收益留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。115所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目為：1、實(shí)收資本(或股本)2、資本公積3、其他綜合收益4、盈余公積5、未分配利潤(rùn)116四、收入

(一)收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。117收入的特征：1、收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成2．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3．收入是與所有者投入資本無關(guān)118（二）收入的確認(rèn)條件一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

119（三）收入的分類：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。2、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)次要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。120五、費(fèi)用（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。121費(fèi)用的特征：1、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3、費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)122（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

123（三）費(fèi)用的分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途分為：1、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用2、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用124（1）直接費(fèi)用

直接費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用。125（2）間接費(fèi)用

間接費(fèi)用是指應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種制造費(fèi)用。126（3）期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用127六、利潤(rùn)（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（二）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)。其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。128（三）

利潤(rùn)的來源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。1、收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；2、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。129利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、稅費(fèi)及附加、期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益、資產(chǎn)處置凈收益后的金額。2、利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。3、凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。130第二節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)基本等式資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的渠道有兩種：一是由投資人提供；二是由債權(quán)人提供。投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在會(huì)計(jì)上稱為“權(quán)益”。其中，屬于債權(quán)人的部分，通常又稱為“負(fù)債”；屬于投資人的部分，稱為“所有者權(quán)益”。資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益表明是誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。131資產(chǎn)與權(quán)益之間關(guān)系:一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的這種平衡關(guān)系，可以用下面的等式來表示：

資產(chǎn)=權(quán)益

（1）

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益十投資人權(quán)益

（2）

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益

（3）等式（3）稱為“會(huì)計(jì)基本等式”，也叫“會(huì)計(jì)恒等式”。它反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)核算方法的理論依據(jù)。132企業(yè)在一定時(shí)期所獲取的收入大于為獲取收入所發(fā)生的費(fèi)用，其差額即為利潤(rùn)；若收入小于費(fèi)用，其差額即為虧損。由于企業(yè)所獲得的利潤(rùn)屬于企業(yè)的所有者，所發(fā)生的虧損也最終要由所有者承擔(dān)。因而，利潤(rùn)在本質(zhì)上講是所有者權(quán)益的增加，虧損則是所有者權(quán)益的減少。133（1）企業(yè)在會(huì)計(jì)期初，既無收入也無費(fèi)用，會(huì)計(jì)基本等式為：

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益

（3）（2）在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，一方面取得收入，另一方面發(fā)生費(fèi)用。會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益十（收入－費(fèi)用）（4）（3）到會(huì)計(jì)期末（一般是月末），將費(fèi)用與收入相配比，計(jì)算出利潤(rùn)或虧損，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益十利潤(rùn)

（5）在會(huì)計(jì)期末（通常是年終決算），企業(yè)按法定的程序?qū)麧?rùn)進(jìn)行分配，結(jié)賬之后，（3）式又恢復(fù)為期初的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益一般把（3）式稱為靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式，（4）、（5）式稱為動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式。

134二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益”表示會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系?，F(xiàn)舉例如下：（例見教材P34）該企業(yè)在月份開始時(shí)，資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益是平衡的，總額均為492000元。

該企業(yè)發(fā)生的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化，并沒有破壞等式的平衡關(guān)系；從整體看，該企業(yè)經(jīng)過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)，在新的基礎(chǔ)上達(dá)到了新的平衡。

135

在會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”的情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸納起來不外乎以下四種類型：1、資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等；2、權(quán)益內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等；3、一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)權(quán)益同時(shí)增加，雙方增加金額相等；4、一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)權(quán)益同時(shí)減少，雙方減少金額相等。

136

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益權(quán)益”時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型為九種情況：1、資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少；2、負(fù)債內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少；

3、所有者權(quán)益內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少；4、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)增加；5、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目同時(shí)減少；6、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加；7、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目與一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少；8、一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目增加，另一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目減少；9、一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目減少，另一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加。

137第三節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目的意義：1、是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。2、是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。3、為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了條件。4、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。138二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1、資產(chǎn)類科目按照資產(chǎn)的流動(dòng)性可分為：（l）反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目，有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等；（2）反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目，有“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、

“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等。1392、負(fù)債類科目按照負(fù)債的償還期可分為：（1）反映流動(dòng)負(fù)債的科目，有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等；（2）反映非流動(dòng)負(fù)債的科目，有“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”

、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。1403、所有者權(quán)益類科目

反映所有者權(quán)益的科目，有“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“盈余公積”等。4、收入類科目

反映收入的科目主要有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等。1415、費(fèi)用類科目按費(fèi)用是否計(jì)入損益可分為：（l）不計(jì)入損益的費(fèi)用科目，有“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”；（2）計(jì)入損益的費(fèi)用科目，有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、

“稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。6、利潤(rùn)類科目反映利潤(rùn)的科目有“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”。

142

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)科目劃分為六大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類和損益類。不同在于：（1）將利潤(rùn)類科目并入所有者權(quán)益類科目；（2）將不計(jì)入損益的費(fèi)用類科目單獨(dú)設(shè)置成本類科目；（3）將收入類科目和計(jì)入損益的費(fèi)用科目合稱損益類科目。（4）單獨(dú)設(shè)置共同類科目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常用的會(huì)計(jì)科目（P38—39）

143（二）按會(huì)計(jì)科目反映資料的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其反映資料的詳細(xì)程度不同可分為：1、總分類科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作總括分類反映的科目?？偡诸惪颇渴窃O(shè)置總分類賬戶的依據(jù)。2、明細(xì)分類科目，是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容作進(jìn)一步分類，反映詳細(xì)、具體情況的科目。明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)。有時(shí)，也可在總分類科目與明細(xì)科目之間增設(shè)二級(jí)科目（也稱子目）。（例見P40）144第四節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、設(shè)置賬戶的意義會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶是由會(huì)計(jì)要素每一具體項(xiàng)目來確定其名稱，反映該具體項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；每個(gè)賬戶必須有一定的結(jié)構(gòu)，以便連續(xù)反映該會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的變動(dòng)情況。145二、賬戶與會(huì)計(jì)科目聯(lián)系：賬戶和會(huì)計(jì)科目都同時(shí)具有對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類這一特征，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也是賬戶所要登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。區(qū)別：賬戶具有用途和結(jié)構(gòu)的特征即賬頁格式，根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬頁中設(shè)置賬戶，才能具體反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的日常動(dòng)態(tài)，提供各種核算資料；會(huì)計(jì)科目本身不具備結(jié)構(gòu)問題，只是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶名稱。146三、設(shè)置賬戶的原則設(shè)置賬戶原則：（1）賬戶的設(shè)置必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，所設(shè)賬戶能如實(shí)地、合理地、毫不遺漏地反映全部會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。（2）賬戶的設(shè)置必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，所設(shè)賬戶提供的會(huì)計(jì)信息必須滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要，滿足外部有關(guān)方面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（3）賬戶體系必須科學(xué)嚴(yán)密，又要有利于記清賬目，簡(jiǎn)明適用。147四、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是將賬戶分為兩方，其中一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。賬戶中所記的金額，可以分為：期初余額：將上一期的期未余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期期初余額。本期增加額：即一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計(jì)，也稱本期增加發(fā)生額。148本期減少額：即一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計(jì)，也稱本期減少發(fā)生額。期末余額：即本期期初余額加上本期增加發(fā)生額減去本期減少發(fā)生額后的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)到下一期即為下期期初余額。四項(xiàng)金額的關(guān)系：期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額149在會(huì)計(jì)教學(xué)中，為了便于說明賬戶結(jié)構(gòu)，通常使用簡(jiǎn)化的“T”字形賬戶表示其結(jié)構(gòu)，如下：

左方賬戶名稱右方150在實(shí)務(wù)中賬戶基本內(nèi)容：1、賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；2、日期（表明記賬時(shí)間）；3、憑證號(hào)數(shù)（表明賬戶記錄的來源）；4、摘要（概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；5、增加、減少和結(jié)余金額（在借貸記賬法下為借方、貸方和余額欄）。在賬戶左右兩方中，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P44）習(xí)題集（P17-25）151152基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)153基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第三章復(fù)式記賬154第一節(jié)復(fù)式記賬的意義

一、記賬方法的概念和種類記賬方法就是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)賬戶中登記的方法。記賬方法分:單式記賬法復(fù)式記賬法

155二、單式記賬法的特點(diǎn)單式記賬法——是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只在賬上作單方面登記，而不反映其來龍去脈的一種記賬方法。主要特征：（1）除了有關(guān)人欠或欠人和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶登記外，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不登記。（2）在記賬之后，在所有賬戶之間不存在數(shù)字上的平衡關(guān)系。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不夠嚴(yán)密的記賬方法，只能適應(yīng)小規(guī)模生產(chǎn)的需要。156三、復(fù)式記賬法的意義復(fù)式記賬法——是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。要點(diǎn)：（1）兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶（2）相互關(guān)聯(lián)的賬戶（3）相等的金額157復(fù)式記賬法的意義：（1）它可以如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來龍去脈，完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（2）它可以進(jìn)行試算平衡，使賬戶之間保持相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，保證賬戶記錄的正確性。158第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法——是按照復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。13世紀(jì)起源于意大利佛羅倫薩式記賬法熱那亞式記賬法威尼斯式記賬法盧卡·帕喬利專著的出版——世界各國(guó)流傳——國(guó)際通用

159二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分，通常左方為借方，右方為貸方。在會(huì)計(jì)教學(xué)中將其簡(jiǎn)化為“T字形賬戶”的形式，它的基本結(jié)構(gòu)如下：借方賬戶名稱貸方160三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（一）六類賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶是用來核算企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方期初余額資產(chǎn)增加額

資產(chǎn)減少額資產(chǎn)增加額

資產(chǎn)減少額本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）期末余額資產(chǎn)賬戶的期未余額公式：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額1612、負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債賬戶是用來核算企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方

期初余額負(fù)債減少額

負(fù)債增加額負(fù)債減少額

負(fù)債增加額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）

本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）

期末余額

負(fù)債賬戶的期未余額公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

1623、所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益賬戶是用來核算企業(yè)各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。借方賬戶名稱貸方期初余額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益增加額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益增加額本期發(fā)生額（減少額合計(jì)）本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）期末余額所有者權(quán)益賬戶的期未余額公式：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額1634、收入賬戶的結(jié)構(gòu)收入賬戶是用來核算企業(yè)各項(xiàng)收入取得情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方收入減少額或轉(zhuǎn)銷額

收入增加額收入減少額或轉(zhuǎn)銷額

收入增加額本期發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）

本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）1645、費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用賬戶是用來核算企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生情況的賬戶。借方

賬戶名稱

貸方費(fèi)用增加額

費(fèi)用減少額或轉(zhuǎn)銷額費(fèi)用增加額

費(fèi)用減少額或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額（增加額合計(jì)）

本期發(fā)生額（減少額或轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）

1656、利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)賬戶是用來核算企業(yè)利潤(rùn)形成情況的賬戶。收入大于費(fèi)用的差額為利潤(rùn)，收入小于費(fèi)用的差額則為虧損。

借方

賬戶名稱

貸方

期初余額（利潤(rùn)余額）費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額

收入轉(zhuǎn)銷額費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額

收入轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額（費(fèi)用轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）

本期發(fā)生額（收入轉(zhuǎn)銷額合計(jì)）期末余額（利潤(rùn)余額）此利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)僅指實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況下的結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)虧損時(shí)，期末余額在借方。

166（二）兩類賬戶的基本結(jié)構(gòu)可把全部六類賬戶綜合為：1、資產(chǎn)類賬戶（包括資產(chǎn)賬戶和費(fèi)用賬戶）；資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額，期未如有余額在借方。2、權(quán)益類賬戶（包括負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶和利潤(rùn)賬戶）兩大類。權(quán)益類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額，期末如有余額在貸方。167（三）共同性賬戶的設(shè)置在借貸記賬法下，賬戶余額的方向，表示賬戶的性質(zhì)，即借方余額說明賬戶屬于資產(chǎn)類，貸方余額說明賬戶屬于權(quán)益類。如“其他應(yīng)收款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“其他應(yīng)付款”賬戶屬于權(quán)益類賬戶。為了簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置，可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)的賬戶。168四、借貸記賬法的記賬規(guī)律采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮三個(gè)問題：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶，這些賬戶是資產(chǎn)類賬戶，還是權(quán)益類賬戶；2、確定記入這些賬戶的金額是增加額，還是減少額；3、結(jié)合前面兩條，根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，確定應(yīng)記入各有關(guān)賬戶的借方還是貸方。（例見P52-53）169每一種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，而且都要登記在一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，借貸雙方登記的金額相等。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要在兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，即需要在一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行登記，或者在幾個(gè)賬戶的借方和一個(gè)賬戶的貸方進(jìn)行登記。登記的結(jié)果仍然是有借有貸，借貸雙方的金額也必然相等。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。170五、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄在借貸記賬法下，根據(jù)記賬規(guī)律登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互依存關(guān)系，稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。兩個(gè)互為對(duì)應(yīng)賬戶的賬戶之間存在著兩種不同的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，既可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，從而掌握資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，也可以了解對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性和合法性。171某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必然會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為了保證記賬的正確性，必須在記賬之前，先將業(yè)務(wù)所形成的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以書面的形式明確下來，然后再根據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的書面記錄去登記入賬。將業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，以書面形式明確下來的工作，就是編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額的書面記錄。在實(shí)際工作中，編制會(huì)計(jì)分錄是通過編制記賬憑證進(jìn)行的。172

會(huì)計(jì)分錄分兩種：1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只涉及兩個(gè)賬戶，即以一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。（例見P54-55）1732、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄則要涉及兩個(gè)以上賬戶，就是以一個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方，或者以幾個(gè)賬戶的借方與另外一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。（例見P55）

174

編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以簡(jiǎn)化記賬工作，節(jié)省記賬時(shí)間，也能完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄還包括多借多貸會(huì)計(jì)分錄，即幾個(gè)賬戶的借方與幾個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。在一般情況下，不能把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。175六、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的原理試算平衡——就是指在結(jié)算出一定時(shí)期全部賬戶發(fā)生額和余額的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額的平衡關(guān)系和記賬規(guī)律來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種專門方法。176賬戶之間存在下列平衡關(guān)系：1、全部賬戶的借方期初余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)數(shù)；2、全部賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)；3、全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的貸方期未余額合計(jì)數(shù)。如果借貸不平衡，則表明記賬有錯(cuò)誤。177（二）試算平衡的方法試算平衡的步驟：1、將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄全部登記入賬；2、將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別進(jìn)行合計(jì)，計(jì)算出各賬戶借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額；3、將各賬戶的借方本期發(fā)生額與貸方本期發(fā)生額進(jìn)行比較，并根據(jù)各賬戶的期初余額，分別計(jì)算出各賬戶的借方期未余額或貸方期未余額；4、根據(jù)所有賬戶的本期發(fā)生額及余額，編制成總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表。（例見P57-58）178如果借貸雙方金額合計(jì)相等，說明賬戶記錄和計(jì)算基本正確。如果借貸雙方金額合計(jì)不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。借貸不相等時(shí)，須按下列步驟尋找錯(cuò)誤：1、檢查試算表的編制是否有誤；2、檢查賬戶記錄是否有誤；3、檢查會(huì)計(jì)分錄是否有誤。179（三）試算平衡的局限性借貸雙方金額合計(jì)相等，也只能說明賬戶記錄或計(jì)算基本正確，并不能證明賬戶記錄或計(jì)算肯定沒有錯(cuò)誤。存在著不影響借貸平衡關(guān)系的錯(cuò)誤：1、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部遺漏記賬；2、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部重復(fù)記賬；3、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向顛倒；4、賬戶名稱記錯(cuò)；5、借貸雙方發(fā)生同金額的錯(cuò)誤；6、借貸某一方發(fā)生相互抵銷的錯(cuò)誤等。180第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是總括地反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目增減變化及其結(jié)果的賬戶，它根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，只用貨幣作為計(jì)量單位。明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的細(xì)項(xiàng)的增減變化及其結(jié)果的賬戶，它根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，除了以貨幣作為計(jì)量單位外，有時(shí)也要用實(shí)物量作為計(jì)量單位。181明細(xì)分類賬戶有時(shí)可分為二級(jí)賬戶和三級(jí)賬戶?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系：設(shè)有明細(xì)分類賬戶的總分類賬戶，稱為統(tǒng)馭賬戶。總分類賬戶下所設(shè)的明細(xì)分類賬戶，稱為輔助賬戶。182二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記，就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面要在總分類賬戶中進(jìn)行總括地登記，另一方面還要在所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)：1、記賬內(nèi)容要一致2、記賬方向要相同3、記賬金額要相等（例見P60-61）

183三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的試算平衡總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的結(jié)果是：1、某個(gè)總分類賬戶的本期發(fā)生額應(yīng)等于所屬各明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)；2、某個(gè)總分類賬戶的期末余額應(yīng)等于所屬各明細(xì)分類賬戶期未余額之和。在會(huì)計(jì)工作中，通常利用這種相等關(guān)系，通過編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額平衡表”，來檢查總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶的記錄是否正確。184明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額平衡表一般有兩種形式：1、一種是既有實(shí)物數(shù)量反映，也有貨幣反映的明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，如“原材料”、“庫存商品”明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額平衡表；2、一種是只需要用貨幣反映的明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額及余額平衡表。

（例見P62）復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P63）習(xí)題集（P33-48）185186基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)187基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第四章基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算188第一節(jié)資金投入業(yè)務(wù)的核算一、資金投入業(yè)務(wù)的確認(rèn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定的資產(chǎn)。資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的來源渠道：一是由企業(yè)的所有者提供，二是由企業(yè)的債權(quán)人提供。189按資金投入企業(yè)的時(shí)間先后，可分為企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入和創(chuàng)立后投入兩種。企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金，是設(shè)立企業(yè)必須擁有的資本金，即開辦企業(yè)的本錢。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。資本金按照投資主體劃分，可分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金四類。企業(yè)所有者可以用庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣，原材料、固定資產(chǎn)等實(shí)物，專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投入資金。190在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)發(fā)展，初始投入的資金不敷運(yùn)用，還可以：1、由所有者追加投入資本金；2、向債權(quán)人負(fù)債，即由債權(quán)人向企業(yè)投入資金。債權(quán)人可以用貸款、提供賒銷物資等方式向企業(yè)投入資金。191二、資金投入業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置每個(gè)賬戶應(yīng)掌握：（