自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的財(cái)稅處理（一）視同銷售是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)核算不作為銷售核算，而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

一般來說，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，并按適用稅率或征收率計(jì)提增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。而用產(chǎn)成品與有關(guān)科目直接對(duì)轉(zhuǎn)是錯(cuò)誤的。

具體來講，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定的視同銷售行為的是：

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售行為的是：

（1）單位或個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定的視同銷售行為的是：

（1）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；

（2）納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。

[案例]

[案情說明]芳賀（四川）酒業(yè)集團(tuán)有限公司系白酒生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，為增值稅一般納稅人，2003年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

（1）2月份發(fā)生用自產(chǎn)A牌大曲酒3000箱共計(jì)18萬元兌換高梁180噸，原賬務(wù)處理如下：

借：原材料高粱18

貸：產(chǎn)成品A牌大曲酒18

原始憑證為高梁入庫(kù)單和A牌大曲酒出庫(kù)單。

（2）3月份將B牌白酒900箱計(jì)4.5萬元分給本廠職工，未計(jì)提增值稅。原賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付福利費(fèi)4.5

貸：產(chǎn)成品B牌白酒4.5

（3）4月份發(fā)生將A牌大曲酒200箱計(jì)1.2萬元，無償贈(zèng)送某單位。原賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)處支出1.2

貸：產(chǎn)成品A牌大曲酒1.2

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

[要求解答]根據(jù)相關(guān)稅法的要求，調(diào)整上述芳賀（四川）酒業(yè)集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)