進(jìn)口設(shè)備退貨方式之間的納稅差異隨著我國深化改革的不斷深入，對外貿(mào)易的逐步發(fā)展，企業(yè)與國際間的貿(mào)易越來越密切，對財務(wù)人員的要求也越來越高。下面小編就來為您說說企業(yè)進(jìn)口設(shè)備退貨方式的納稅差異。

公司進(jìn)口一臺設(shè)備，已繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，若現(xiàn)在將設(shè)備退回，應(yīng)采取退運(yùn)方式退回貨物還是采用一般貿(mào)易方式向廠商出口呢？本文講解了針對這兩種方式的涉稅事項以及比較了兩種方案的稅負(fù)差異。

A公司2014年5月進(jìn)口一臺設(shè)備，繳納了進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。A公司在安裝設(shè)備時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備不符合當(dāng)初的設(shè)計要求，廠商無法進(jìn)行改造以達(dá)到A公司要求。經(jīng)與廠商協(xié)商后，決定將該設(shè)備退回。那么，A公司是采用退運(yùn)方式退回貨物？還是以一般貿(mào)易方式向廠商出口呢？

將該設(shè)備以退運(yùn)方式下的涉稅事項

（一）原繳納的進(jìn)口增值稅不能抵扣

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。該設(shè)備退運(yùn)后，境外廠商取得退還的貨物，其原繳納的進(jìn)口增值稅能否適用該規(guī)定，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理？筆者認(rèn)為，國稅函〔2007〕350號文件的前提條件為：1.企業(yè)進(jìn)口貨物；2.境外廠商向國內(nèi)進(jìn)口方退還或返還資金；3.企業(yè)向境外廠商實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格。A公司將進(jìn)口貨物退運(yùn)，不能適用國稅函〔2007〕350號文件的規(guī)定。

增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。A公司將進(jìn)口設(shè)備退運(yùn)，該設(shè)備已不屬于A公司購入貨物。原先繳納的進(jìn)口增值稅已不屬于購進(jìn)貨物支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，即不屬于進(jìn)項稅額范圍。因此，A公司如果已將進(jìn)口增值稅作抵扣的，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。

（二）符合條件退運(yùn)貨物不征出口關(guān)稅

A公司在安裝設(shè)備時發(fā)現(xiàn)設(shè)備不符合當(dāng)初設(shè)計要求，向境外廠商退運(yùn)設(shè)備，屬于因品質(zhì)或者規(guī)格原因造成的退運(yùn)。

《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號）第五十八條規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進(jìn)口貨物自進(jìn)口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人在辦理出口申報手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，對復(fù)運(yùn)出境的原進(jìn)口貨物不予征收出口關(guān)稅。即如果在該設(shè)備進(jìn)口放行之日起1年內(nèi)原狀退運(yùn)出境的，A公司在辦理出口申報手續(xù)時，可按規(guī)定不征出口關(guān)稅；如果該設(shè)備不是原狀退運(yùn)或自進(jìn)口放行之日起超過1年的，應(yīng)按規(guī)定繳納出口關(guān)稅。

（三）符合規(guī)定條件的，原繳納的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅可以退回

海關(guān)總署令第124號第六十一條規(guī)定，已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請退稅。納稅義務(wù)人向海關(guān)申請退稅時，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：（一）《退稅申請書》；（二）原進(jìn)口報關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票；（三）貨物復(fù)運(yùn)出境的出口報關(guān)單；（四）收發(fā)貨人雙方關(guān)于退貨的協(xié)議。

該設(shè)備屬于因品質(zhì)或者規(guī)格原因造成的退運(yùn)，如果自A公司繳納進(jìn)口稅款之日起1年內(nèi)原狀退運(yùn)出境的，A公司可向海關(guān)提交上述資料，申請退回原進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。需要注意的是，除另有規(guī)定外，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅已予抵扣的，該項增值稅不予退還。

如果發(fā)生以下三種情況之一的，A公司不符合退稅條件：1.自A公司繳納進(jìn)口稅款之日起超過一年；2.不屬于原狀退運(yùn)出境；3.不屬于因品質(zhì)或者規(guī)格原因發(fā)生的退運(yùn)。

那么海關(guān)如何確定企業(yè)繳納的進(jìn)口增值稅是否已予抵扣呢？

《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)事項的通知》（稅總發(fā)2013年第76號）第二條規(guī)定，海關(guān)需要對海關(guān)繳款書涉及的進(jìn)口增值稅申報抵扣情況進(jìn)行核查確認(rèn)的，可向納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《進(jìn)口增值稅抵扣信息委托核查函》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到委托核查函后，在30日內(nèi)以《進(jìn)口增值稅抵扣信息核查回復(fù)函》回復(fù)發(fā)函海關(guān)。

按照上述規(guī)定，A公司向海關(guān)申請退稅后，由海關(guān)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函確認(rèn)海關(guān)繳款書涉及的進(jìn)口增值稅有無抵扣。在實務(wù)操作時，有的地方海關(guān)可能要求企業(yè)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的進(jìn)口增值稅未抵扣證明。

因此，企業(yè)進(jìn)口貨物退運(yùn)時，應(yīng)根據(jù)退運(yùn)原因、退運(yùn)時間以及繳納稅款時間確定繳納出口關(guān)稅和能否退稅。因退運(yùn)原繳納的進(jìn)口增值稅不能抵扣，如果企業(yè)不符合退稅條件，將增加企業(yè)稅負(fù)。

將該設(shè)備以一般貿(mào)易方式向廠商出口的涉稅事項

A公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，但不屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定中的列名生產(chǎn)企業(yè)，出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法。該設(shè)備未投入生產(chǎn)，不屬于視同自產(chǎn)貨物。根據(jù)財稅〔2012〕39號文件規(guī)定，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用免征增值稅政策。A公司將設(shè)備以一般貿(mào)易方式向廠商出口，適用免征增值稅政策，相應(yīng)的設(shè)備進(jìn)口增值稅應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時，設(shè)備出口還應(yīng)按規(guī)定繳納出口關(guān)稅。

兩種方案對比

綜上所述，該設(shè)備屬于因品質(zhì)或者規(guī)格原因造成的退貨，如果自A公司繳納進(jìn)口稅款之日起1年內(nèi)原狀退運(yùn)出境的，A公司采用退運(yùn)方式，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退回進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和關(guān)稅，此時采用退運(yùn)方式比一般貿(mào)易方式更劃算。如果不符合退運(yùn)條件的，因為既不能退回進(jìn)口稅款，也不能免出口關(guān)稅，此時采用一般貿(mào)易方式下出口免稅的方式，因為原先繳納的進(jìn)口增值稅不能抵扣，兩者稅負(fù)無差異。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，