2016醫(yī)院會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明2016醫(yī)院會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。相關(guān)說(shuō)明如下：

1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

2.醫(yī)院的圖書(shū)應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。

產(chǎn)核算的依據(jù)。產(chǎn)產(chǎn)損益三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。

出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)的取得

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記在建工程科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用，借記在建工程科目，貸記銀行存款等科目。安裝完畢交付使用時(shí)，借記本科目，貸記在建工程科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或在建工程科目[需要安裝]，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記其他應(yīng)付款科目；質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記其他應(yīng)付款科目，貸記銀行存款等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目[不需安裝]或在建工程科目[需要安裝]，貸記待沖基金科目；同時(shí)，借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款等科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記在建工程科目。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)科目賬面余額減去累計(jì)折舊科目賬面余額后的凈值）[1]加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記在建工程科目，按已計(jì)提的折舊，借記累計(jì)折舊科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記本科目，貸記在建工程科目。

4.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記銀行存款等科目。

5.無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或在建工程科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款等科目，按其差額，貸記其他收入科目。

（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記待沖基金科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記累計(jì)折舊科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)在建工程科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)在建工程科目。

2.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等科目，貸記銀行存款等科目。

（四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等）時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理：

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記固定資產(chǎn)清理科目，按照已提取的折舊，借記累計(jì)折舊科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記待沖基金科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記長(zhǎng)期投資股權(quán)投資科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記累計(jì)折舊科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記其他收入科目或借記其他支出科目。

3.無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記累計(jì)折舊科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記待沖基金科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記其他支出科目。

五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出。

（一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目，貸記其他收入科目。

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