財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：一部分為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。因此關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稽查的問(wèn)題，我們也將分兩部分進(jìn)行論述。

(一)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稽查

企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為，主要通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“營(yíng)業(yè)外支出”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備凈值：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

其次，支付在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

第三，當(dāng)收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

從上面的四組會(huì)計(jì)分錄中，我們可以看出在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉(zhuǎn)讓后收回的價(jià)款、或者殘值收入等應(yīng)在貸方歸集，當(dāng)貸方余額大于借方余額時(shí)，說(shuō)明固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有凈收益，作為應(yīng)稅收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，反之則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

在稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的過(guò)程中，我們應(yīng)注意固定資產(chǎn)明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，累計(jì)折舊表中所列內(nèi)容，以及和營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬貸方發(fā)生額之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。同時(shí)通過(guò)審查企業(yè)報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊表，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)報(bào)表的分析主要通過(guò)固定資產(chǎn)凈值期末數(shù)與期初數(shù)有無(wú)較大變化來(lái)進(jìn)行。如果企業(yè)本年度未新增固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)凈值的減少額大于累計(jì)折舊的增加額，則說(shuō)明企業(yè)的固定資產(chǎn)有所減少，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)減少的固定資產(chǎn)是否在“營(yíng)業(yè)外收入”有所反映。

另外，除了通過(guò)對(duì)賬簿的審查以外，還應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，隨機(jī)抽查部分固定資產(chǎn)，確定賬實(shí)是否相符，從而發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為。

(二)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查

隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化以及資本市場(chǎng)的日趨繁榮，企業(yè)為了提高資金的使用效率以期獲得最大收益，通過(guò)債券、股票等方式進(jìn)行投資的行為不斷出現(xiàn)，因此這部分應(yīng)稅收入也應(yīng)成為我們稽查的重點(diǎn)。在這里，我們主要討論企業(yè)關(guān)于股票、債券以及其他投資行為的應(yīng)稅收入問(wèn)題。

企業(yè)的這一系列投資行為及收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，一般應(yīng)通過(guò)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資都應(yīng)該屬于短期投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)閑置多余的間歇資金，謀取一定的投資利益；長(zhǎng)期投資則是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。該投資的目的或是為了調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模，兼并其他企業(yè)，或是為了積累整筆資金，因不同投資需要而表現(xiàn)出不同的形式。

1．短期投資的稽查。在短期投資中，應(yīng)注意區(qū)分債券投資與股票投資。對(duì)于債券投資來(lái)說(shuō)，其持有收益大小與持有時(shí)間長(zhǎng)短有直接關(guān)系。如果債券的存續(xù)期跨越一個(gè)納稅年度的話，在納稅年度終了時(shí)不必確認(rèn)它的投資收益，而應(yīng)在還本付息時(shí)，一次確認(rèn)計(jì)入應(yīng)稅收入，會(huì)計(jì)：分錄如下：

購(gòu)買債券時(shí)，

借：短期投資——債券投資(本金)

貸：銀行存款(本金)

確定應(yīng)稅收入時(shí)，

借：銀行存款(本金+利息)

貸：短期投資——債券投資(本金)

投資收益——債券收益(利息)

對(duì)于股票投資來(lái)說(shuō)，本期宣告發(fā)放的股利，即作為本期已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而不必等資金到賬后再確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

購(gòu)買股票時(shí)，

借：短期投資——股票投資

貸：銀行存款

當(dāng)持有股票宣告發(fā)放股利時(shí)，

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

貸：投資收益——股利收益

當(dāng)收到發(fā)放的股利時(shí)，

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

在對(duì)短期投資的稽查過(guò)程中，重點(diǎn)在于檢查投資的真實(shí)性，查看是否存在以投資為名的資金挪用現(xiàn)象；其次查看企業(yè)的轉(zhuǎn)讓收入或投資收益是否及時(shí)入賬。在稽查中，應(yīng)根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對(duì)照現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。另外還應(yīng)檢查短期投資明細(xì)賬，確定債券利率、存續(xù)期間、股利分配方案等資料，核對(duì)收益實(shí)現(xiàn)日期，數(shù)額是否正確。

2．長(zhǎng)期投資的稽查。長(zhǎng)期投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。

(1)股票投資收益的稽查。對(duì)于長(zhǎng)期投資形式的股票投資，其投資收益的確認(rèn)有兩種方法：

一種是成本法，即按被投資企業(yè)發(fā)放的股利確定為投資企業(yè)的投資收益。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：投資收益——股票投資

另一種方法是權(quán)益法，指投資企業(yè)所投股份在被投資企業(yè)中占到一定比例，可以對(duì)它具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。賬務(wù)處理如下：

獲得投資凈收益時(shí)，

借：長(zhǎng)期投資——股票投資

貸：投資收益——股票投資

收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利時(shí)，

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資——股票投資

被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，則應(yīng)按投資比例沖減“長(zhǎng)期投資”，

借：投資收益——股票投資

貸：長(zhǎng)期投資——股票投資

如果企業(yè)將股票全部或部分轉(zhuǎn)讓，則它在獲得股利的同時(shí)，還可以獲得以價(jià)差為表現(xiàn)形式的投資收益，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資——股票投資

其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利

投資收益

對(duì)于以成本法核算的股票投資，其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類似。關(guān)鍵在于權(quán)益法下的投資收益的稽查，首先注意投資收益確認(rèn)的時(shí)間，應(yīng)是收到被投資企業(yè)送來(lái)的凈收益通知單，而在實(shí)際收到分回資金時(shí)，不再重復(fù)記人投資收益；其次收益的增減額應(yīng)是按其在被投資中所占投資比例所分享的凈資產(chǎn)增減額。另外在稽查過(guò)程還應(yīng)注意投資企業(yè)是否將分回的投資收益掛在往來(lái)賬下，隱瞞收入或作調(diào)節(jié)收入之用。

(2)債券投資的稽查。按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，因此在這里我們只討論企業(yè)面值購(gòu)入債券和溢價(jià)購(gòu)入債券的情況。

為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資的應(yīng)計(jì)利息不必按月計(jì)算，一般按年計(jì)算，年終計(jì)入當(dāng)年“投資收益”賬戶。

①企業(yè)面值購(gòu)入債券(債券按年計(jì)算，期滿一次還本付息)。

應(yīng)計(jì)利息=債券面值年×利率

借：長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益——債券投資收益

還本付息時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資——債券投資

長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息

②企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券

投資收益=應(yīng)計(jì)利息(面值×年利率)-溢價(jià)攤銷額(溢價(jià)額/債券年限)

購(gòu)買溢價(jià)債券時(shí)；

借：長(zhǎng)期投資——債券投資(面值)

長(zhǎng)期投資——債券投資(溢價(jià))

貸：銀行存款(面值+溢價(jià))

年末計(jì)息時(shí)：

借：長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：長(zhǎng)期投資——債券投資(溢價(jià)攤銷額)

投資收益——債券投資收益

還本付息的賬務(wù)處理與面值購(gòu)入債券的還本付息相同。

③企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有債券時(shí)，實(shí)際取得收入扣減轉(zhuǎn)讓時(shí)必用費(fèi)用后的數(shù)額如果大于：“長(zhǎng)期投資——債券投資”和“長(zhǎng)期投資——應(yīng)計(jì)利息”借方余額，則其差額為轉(zhuǎn)讓收益，記入“投資收益”賬戶的貸方；反之為轉(zhuǎn)讓損失，記入“投資收益”賬戶的借方。

另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購(gòu)人國(guó)債所取得的利息收入，雖然也應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應(yīng)稅收入。這一點(diǎn)在稽查時(shí)應(yīng)特別留意。

(3)其他投資收益的稽查。其他投資收益指企業(yè)以實(shí)物、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資獲得的收益。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權(quán)益法核算?？蓞⒁?jiàn)前面長(zhǎng)期投資中的股票投資。賬務(wù)處理如下：

確定投資收益時(shí)(權(quán)益法)，

借：長(zhǎng)期投資——其他投資

貸：投資收益——其他投資收益

實(shí)際收到被投資企業(yè)分來(lái)利潤(rùn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資——投資收益

若按成本法核算，則在收到被投資企業(yè)分來(lái)利潤(rùn)時(shí)，記入當(dāng)期收益：

借：銀行存款

貸：投資收益——其他投資收益

綜上所述，在對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行稽查時(shí)，首先應(yīng)注意檢查投資項(xiàng)目所取得的收入是否及時(shí)歸入“投資收益”賬戶；其次由于出現(xiàn)成本法與權(quán)益法兩種關(guān)于股權(quán)式投資的核算方法，因此應(yīng)該檢查轉(zhuǎn)入的投資收益數(shù)額是否正確與及時(shí)，必要時(shí)可以通過(guò)發(fā)協(xié)查函的方式要求被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助；第三由于長(zhǎng)期投資的出資形式多種多樣，應(yīng)確定無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其資產(chǎn)價(jià)值是否正確；第四在稽查過(guò)程中應(yīng)注意債券溢價(jià)攤銷