假如華帝不這么促銷這幾天，華帝事件鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，一時(shí)占領(lǐng)了輿論頭條。一個(gè)如此奪人眼球的促銷策略，讓華帝的知名度提高了不少。但出現(xiàn)當(dāng)下的情況，可能是華帝始料未及的。

除了給消費(fèi)者退款之外，該促銷策略所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更需要華帝決策層謹(jǐn)慎對(duì)待！

一、“全額退款”促銷的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

法國(guó)隊(duì)奪冠了，華帝履行承諾，該退款的退款，該退卡的退卡（假設(shè)就是這樣）。退款完成后，華帝就可安然無(wú)憂了嗎？

非也！

從目前公開(kāi)的信息看，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)“奪冠套餐”時(shí)，已經(jīng)取得了相應(yīng)發(fā)票。華帝退款時(shí)，若未開(kāi)具紅字發(fā)票，則在正常計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，退還給消費(fèi)者的現(xiàn)金或購(gòu)物卡還需代扣代繳個(gè)人所得稅；若退款時(shí)開(kāi)具紅字發(fā)票，則相當(dāng)于把產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者，仍需繳納增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳個(gè)人所得稅。有關(guān)政策依據(jù)如下：

1、增值稅

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售，需計(jì)算繳納增值稅。

2、企業(yè)所得稅

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）第二條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

3、個(gè)人所得稅

按照《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2011】50號(hào)）第二條第1款的規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

4、未代扣代繳個(gè)稅的后果

按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

結(jié)論：依據(jù)上述政策，華帝公司所要負(fù)擔(dān)的就不僅僅是全額退款的問(wèn)題了，退款后相應(yīng)的稅款還需華帝依法繳納，這個(gè)促銷確實(shí)有點(diǎn)貴！

二、換個(gè)方式促銷的稅收效果

如果華帝公司當(dāng)初不采取“全額退款”的促銷策略，而是采取“法國(guó)隊(duì)奪冠，1元購(gòu)機(jī)”的策略，其稅收風(fēng)險(xiǎn)或可大大降低。

具體實(shí)施時(shí)，可考慮對(duì)活動(dòng)期間購(gòu)買(mǎi)套餐產(chǎn)品的消費(fèi)者，先以“意向金”等形式收取全額款項(xiàng)。待世界杯冠軍揭曉時(shí)，再根據(jù)結(jié)果確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票（原理如此，具體操作時(shí)需根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)策略）。

該模式下，在冠軍揭曉前，公司無(wú)法確認(rèn)收入的金額，前期收到的款項(xiàng)并非“貨款”，而是“意向金”。冠軍揭曉后，公司開(kāi)具發(fā)票，按貨物正常銷售價(jià)注明銷售額，同時(shí)在發(fā)票上填列折扣額，折扣之后的金額為1元。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1、收到消費(fèi)者支付的“意向金”，出具收據(jù)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

2、冠軍揭曉，開(kāi)具發(fā)票

借：其他應(yīng)付款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按1元銷售額確認(rèn)的不含稅收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額（按1元銷售額確認(rèn)的增值稅）

銀行存款（應(yīng)退還消費(fèi)者的款項(xiàng)）

在該模式下，華帝公司只需按1元（單筆套餐價(jià)格）計(jì)算繳納增值稅、企業(yè)所得稅，且無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：

增值稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

企業(yè)所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）第一條第（五）款：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

個(gè)人所得稅：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2011】50號(hào)）第一條第1款規(guī)定：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)，不征收個(gè)人所得稅。

三、假如有“假如”

假如法國(guó)隊(duì)沒(méi)有奪冠，華帝公司不會(huì)面臨現(xiàn)在消費(fèi)者扎堆申請(qǐng)退款（卡）而疲于應(yīng)對(duì)的窘境；

假如華帝公司在確定促銷方案時(shí)，咨詢了財(cái)稅專家的建議，也不會(huì)在當(dāng)下如此被動(dòng)；

假如華帝公司在確定促銷方案時(shí)，決策層閱讀了《中小企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》并對(duì)“怎么賣(mài)”這一章節(jié)有詳細(xì)領(lǐng)會(huì)，也不至于會(huì)在“全額退款”后，還要再面臨繳納稅款或代扣稅款的尷尬；

假如……

沒(méi)有假如了！亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值，絲毫不過(guò)！

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以