包裝物押金的增值稅處理對(duì)于包裝物押金的增值稅處理，大家一定不會(huì)陌生。溫故而知新，今天，就和大家一起整理一下相關(guān)知識(shí)。Areyouready？

文件梳理

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：

納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定：

……

納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征收增值稅。

本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）規(guī)定：

一、增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定：

三、從1995年6月1日起,對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

在線練習(xí)

01

對(duì)于納稅人銷(xiāo)售貨物收取包裝物押金的增值稅處理，下列說(shuō)法正確的是（）

A、收取白酒包裝物押金，應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅

B、酒類包裝物押金，均需并入酒類產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，其他銷(xiāo)售物押金，單獨(dú)記賬計(jì)算的，不并入銷(xiāo)售額征收

C、納稅人銷(xiāo)售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，都不并入銷(xiāo)售額征稅

D、對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅

答案

答案：AD

02

某酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)白酒、黃酒、啤酒等酒品。2018年第二季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2018年5月，銷(xiāo)售白酒一批，同時(shí)收取包裝物押金11600元，銷(xiāo)售啤酒一批，同時(shí)收取包裝物押金23400元；6月銷(xiāo)售黃酒一批，同時(shí)收取包裝物押金23400元。該酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)2018年第二季度包裝物押金的增值稅應(yīng)納稅額為多少？

答案：

2018年第二季度包裝物押金應(yīng)納稅額：

11600÷（1+16%）=10000（元）

10000×16%=1600（元）

解析

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定：“三、從1995年6月1日起,對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅?！?/p>

所以，題中2018年5月、6月銷(xiāo)售的啤酒和黃酒的包裝物押金不能并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)