做善事也有節(jié)稅點(diǎn)案例：陳小明是一個(gè)充滿愛(ài)心的人，他在取得收入的同時(shí)，經(jīng)常通過(guò)一些公益機(jī)構(gòu)向貧困地區(qū)或者文化事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。最近，他又通過(guò)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了2000元。陳小明所在的企業(yè)是在季末發(fā)工資的。財(cái)務(wù)人員在發(fā)工資時(shí)，按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。他們發(fā)現(xiàn)3月份陳小明一次性向貧困地區(qū)捐贈(zèng)2000元，而2004年3月、4月，陳小明分別取得工薪收入5000元、6000元。那么，按照政策，其捐贈(zèng)只能在3月份進(jìn)行扣除?？鄢揞~為：(5000-800)×30%=1476(元)余下的524元?jiǎng)t需要自己負(fù)擔(dān)。這兩個(gè)月，陳小明應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5OOO-800-1476)×15％-125+(6000-800)×20％-375=948．6(元)其實(shí)，行善事也有節(jié)約稅收的竅門。如果陳小明在兩個(gè)月內(nèi)分別捐贈(zèng)1000元(合計(jì)仍為2000元)，則情況就發(fā)生變化。因?yàn)槊總€(gè)月的捐贈(zèng)額都是1000元，未超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額的比例，都可全額扣除。這兩個(gè)月，陳小明應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為：(5OOO-800-1000)×15％-125+(6OOO-800-1000)×15％-125=860(元)兩者對(duì)比后，我們可以發(fā)現(xiàn)，后者少納稅88．6元。此外，對(duì)于那些既有勞務(wù)報(bào)酬，又有工資薪金收入，能夠取得多類型所得的個(gè)人，在不同的項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈(zèng)，最后的稅收待遇也不一樣。

2004年4月，金志銘取得工薪收入6000元、勞務(wù)報(bào)酬收入25500元。如果他希望通過(guò)民政部門向遭受洪災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)2000元，那么，他至少面臨三種選擇：(1)用工資實(shí)施捐贈(zèng)；(2)用勞務(wù)報(bào)酬實(shí)施捐贈(zèng)；(3)用1000元的工資、1000的勞務(wù)報(bào)酬實(shí)施捐贈(zèng)。對(duì)于第一種情況，金志銘需要繳納個(gè)人所得稅：(6000-800-1560)×15％-125+25500×(1-20％)×30％=6541(元)對(duì)于第二種情況，金志銘需要繳納個(gè)人所得稅：(6000-800)×20％-375+[25500×(1-20％)-2000]×20％=4345(元)對(duì)于第三種情況，因?yàn)榉謩e捐贈(zèng)的1000元都在法定的30％范圍以內(nèi)，可以全額扣除，所以金志銘應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為：(6000-800-1000)×15%-125+[25500×(1-20％)-1000]×20％=4385(元)也就是說(shuō)，在第二種情況下，金志銘所納稅額最少。因此，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)施分類捐贈(zèng)也可以受益。分析點(diǎn)評(píng)：為了鼓勵(lì)公民個(gè)人多做善事，多做好事，國(guó)家出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。比如《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：個(gè)人的公益性捐贈(zèng)在應(yīng)稅所得30％以內(nèi)的部分，可以從其應(yīng)稅所得額中扣除。其他規(guī)范性文件還規(guī)定，個(gè)人向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)可以稅前扣除。如果我們了解了個(gè)人所得稅政策，并開(kāi)展有效的稅收籌劃，就可以把善事做好，做巧，從而名利雙收。但在籌劃中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)；

1．應(yīng)注意選好捐贈(zèng)對(duì)象。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律和政策的規(guī)定，國(guó)家給予優(yōu)惠的僅限于某一些捐贈(zèng)，比如向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)，向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)等。我們可以更多地選擇向這些領(lǐng)域?qū)嵤┚栀?zèng)。

2．選擇好捐贈(zèng)途徑。為防止納稅人隨意捐贈(zèng)、虛假捐贈(zèng)，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定了捐贈(zèng)人享受稅收優(yōu)惠的條件，捐贈(zèng)人只有符合規(guī)定的條件才能享受優(yōu)惠。捐贈(zèng)途徑是其中重要的條件之一。綜合現(xiàn)行的法律法規(guī)和政策，納稅人能夠享受到上述扣除的捐贈(zèng)必須是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或者國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)施的，具體地講包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、各級(jí)政府的民政部門、衛(wèi)生部門以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織等。如果納稅人直接實(shí)施捐贈(zèng)，則不能享受稅收優(yōu)惠。對(duì)照這些要求，納稅人應(yīng)當(dāng)盡可能地通過(guò)這些部門或社團(tuán)進(jìn)行捐贈(zèng)，并且要求這些部門或社團(tuán)開(kāi)具適當(dāng)?shù)钠弊C作為捐贈(zèng)的證明。

3．選擇捐贈(zèng)方法?，F(xiàn)行的優(yōu)惠有兩種，即全額扣除與限制比例扣除。對(duì)于全額扣除的，納稅人只要選好捐贈(zèng)對(duì)象與捐贈(zèng)途徑就行了；但對(duì)于那些不能全額扣除的捐贈(zèng)，如果納稅人選擇的實(shí)施方法不同，則享受到的優(yōu)惠就不同了。

備注：

1．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2003]762號(hào))指出：中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部注冊(cè)登記的公益性社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，可納入公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3％的部分，個(gè)人所得稅納稅人捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許在稅前扣除。2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人通過(guò)中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2003]763號(hào))指出：中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)是以資助和發(fā)展我國(guó)貧困地區(qū)初級(jí)衛(wèi)生保健事業(yè)為宗旨、具有獨(dú)立法人資格的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體。鑒于其所從事的事業(yè)具有社會(huì)公益性，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人通過(guò)中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)的捐贈(zèng)，企業(yè)不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3％的部分，個(gè)人不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，允許在所得稅前扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的