五類出口貨物視同內銷繳稅《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）下發(fā)后，出口退（免）稅政策有所變化，特別是明確了五類出口貨物視同內銷貨物征稅。江西省吉安市一些納稅人向12366咨詢，希望了解相關政策。

“哪五類出口貨物視同內銷貨物征稅？”納稅人問。

咨詢員回答：“國稅發(fā)〔2006〕102號規(guī)定，從2006年7月1日起（以出口貨物報關單上的出口日期為準），出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。①國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；②出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；③出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；④出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；⑤生產企業(yè)出口的除四類〔外購的與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產品；外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品；收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產品；委托加工收回的產品〕視同自產產品以外的其他外購貨物。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿企業(yè)的，不退還消費稅。

對上述出口企業(yè)計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產企業(yè)應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款?！?/p>

“未在規(guī)定期限內申報退（免）稅應該怎樣處理？”

“《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）規(guī)定，出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定和確有特殊原因：①因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；②因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證；③其他因經營方式特殊無法在規(guī)定的期限內取得有關出口退（免）稅單證經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。對中標機電產品和外商投資企業(yè)購買國產設備等其他視同出口的貨物，應自購買產品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

《國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕68號）明確，90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規(guī)定進行申報；以進料加工貿易方式出口的未在規(guī)定期限內申報出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額?！?/p>

“新發(fā)生出口業(yè)務如何辦理退稅？”

“退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。對審核無誤的免抵稅額按現(xiàn)行規(guī)定辦理調庫手續(xù)，審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)?！薄拔丛谝?guī)定期限內補齊有關憑證是怎樣規(guī)定的？”“出口退稅有關紙質憑證主要是報關單、核銷單、代理證明、稅收繳款書、完稅分割單等資料，這些憑證如果不能在規(guī)定期限內向主管稅務機關提供，就得視同內銷貨物予以征稅。國稅發(fā)〔2004〕64號規(guī)定，在出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，對出口企業(yè)提供的申報資料準確、紙質憑證齊全的，退稅部門接受該筆出口貨物的退（免）稅申報；對提供的申報資料不準確、紙質憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物的退（免）稅申報，并當即向申報人提出改正、補充資料的要求。對出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報?！?/p>

“代理出口有些什么具體要求？”

“出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報關出口之日起60天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并及時轉給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內申請開具代理出口證明的，應在60天內提出書面合理理由，經地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。因代理出口證明推遲開具，導致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內正常申報出口退稅而提出延期申報的，委托出口企業(yè)和主管稅務機關退稅部門應按國稅發(fā)〔2005〕68號文有關規(guī)定辦理?！?/p>

“另外，文件還規(guī)定，從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關辦理《生產企業(yè)進料加工登記申報表》；于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》；并于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。

企業(yè)以實物投資出境的設備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實行前購進的設備），實行出口退（免）稅政策。實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實物投資出境的在實行后購進的設備及零部件，不實行單項退稅政策，實行免、抵、退稅的政策。

利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式，國內企業(yè)中標的機電產品或外國企業(yè)中標再分包給國內企業(yè)供應的機電產品，凡屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅；其他機電產品按現(xiàn)行有關規(guī)定辦理退（免）稅。”咨詢員進一步補充道。

小編寄語：