社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的分賬套核算【摘要】：《社會(huì)保險(xiǎn)法》針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的征收、支付如何運(yùn)作、賬務(wù)如何處理、基金如何管理等做出了原則性的規(guī)定。本文就社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理做出了簡(jiǎn)要的分析，旨在從操作層面為經(jīng)辦機(jī)構(gòu)理出頭緒，以確保保險(xiǎn)基金核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和安全性。

《社會(huì)保險(xiǎn)法》第六十四條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金按照社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種分別建賬，分賬核算，執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。針對(duì)這一規(guī)定，江蘇省人力資源和社會(huì)保障廳于2011年1月14日下發(fā)了關(guān)于規(guī)范全省社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目代碼的通知，同時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)了人力資源和社會(huì)保障部關(guān)于各賬套科目代碼表，要求各市依據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》和財(cái)政部《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》分險(xiǎn)種建賬、分賬核算，做到基金專款專用。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金各賬套建賬的必要性

根據(jù)國務(wù)院大部制改革的要求，我國社會(huì)保險(xiǎn)的征收、發(fā)放和管理職能統(tǒng)一到人力資源和社會(huì)保障部，這一體制原則上要求各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金要進(jìn)行統(tǒng)一牽頭，分險(xiǎn)種管理。①社會(huì)保險(xiǎn)基金各險(xiǎn)種分賬套建賬的現(xiàn)實(shí)必要性。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的精細(xì)化管理，按照以支定收、現(xiàn)收現(xiàn)付、部分結(jié)余的社會(huì)保險(xiǎn)基本原則和方針，同時(shí)針對(duì)以往各險(xiǎn)種基金相互占用和挪用的情況，有必要進(jìn)行各險(xiǎn)種分賬核算、分賬管理。②各險(xiǎn)種分賬套建賬的可操作性。分賬套管理表面上看加大了工作量，會(huì)計(jì)人員需要判斷基金類別，需要進(jìn)行賬套間的切換，進(jìn)行分賬套報(bào)表編制。但是在信息化財(cái)務(wù)軟件的操作下，以及在社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化的情況下，分賬套建賬和管理的工作量就會(huì)大大簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)人員只需要每天對(duì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化收支信息數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，對(duì)審核完備的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的記賬憑證生成、傳遞。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金各險(xiǎn)種的賬套設(shè)置

從理論和制度上講，社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)基金具有獨(dú)立性，但現(xiàn)實(shí)是各保險(xiǎn)基金基本上為各地區(qū)一家經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收、支付，在征繳過程中，往往不可能要求各企業(yè)及個(gè)人等參保人員分險(xiǎn)種繳納到不同的基金賬戶銀行中。這就要求社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行各險(xiǎn)種基金征繳的分類與處理，做好各險(xiǎn)種基金的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作。

在前述五險(xiǎn)中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金細(xì)分為企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，而基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金又細(xì)分為城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金。因此，我們將各險(xiǎn)種賬套設(shè)置為：①111賬套：企業(yè)基本養(yǎng)老賬套;②120賬套：機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套;③200賬套：失業(yè)保險(xiǎn)賬套;④311賬套：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套;⑤340賬套：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套;⑥400賬套：工傷保險(xiǎn)賬套;⑥500賬套：生育保險(xiǎn)賬套。

一般情況下，企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國參保人數(shù)多，覆蓋面大，保障范圍廣，是我國各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)中最重要的一種保險(xiǎn)，因此現(xiàn)假定企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬套為主賬套，其他保險(xiǎn)賬套分別與企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)賬套發(fā)生聯(lián)系，其他保險(xiǎn)賬套為副賬套。

三、各險(xiǎn)種賬務(wù)處理

(一)基金征收時(shí)

某地區(qū)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)某次收到某企業(yè)社?；?710元，其中：企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)收入2800元，機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)收入150元，失業(yè)保險(xiǎn)收入300元，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)收入1100元，城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)收入100元，工傷保險(xiǎn)收入200元，生育保險(xiǎn)收入60元。賬務(wù)處理為：

主賬套：111賬套企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：收入戶存款中國建設(shè)銀行4710;貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入2800，暫收款機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)150、失業(yè)保險(xiǎn)300、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)1100、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)100、工傷保險(xiǎn)200、生育保險(xiǎn)60。

副賬套：①120賬套機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：暫付款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)150;貸：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入150。②200賬套失業(yè)保險(xiǎn)賬套。借：暫付款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)300;貸：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入300。③311賬套城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：暫付款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1100;貸：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入1100。④340賬套城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：暫付款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100;貸：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入100。⑤400賬套工傷保險(xiǎn)賬套。借：暫付款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)200;貸：工傷保險(xiǎn)費(fèi)收入200。⑥500賬套生育保險(xiǎn)賬套。借：暫付款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)60;貸：生育保險(xiǎn)費(fèi)收入60。

(二)基金支出時(shí)

同樣社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)當(dāng)期支付社保基金1900元，其中：企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出100元，機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出100元，失業(yè)保險(xiǎn)支出100元，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出500元，城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)支出50元，工傷保險(xiǎn)支出100元，生育保險(xiǎn)支出50元。則賬務(wù)處理如下：

主賬套：111賬套企業(yè)基本養(yǎng)老賬套。借：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出1000，暫付款機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)100、失業(yè)保險(xiǎn)100、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)500、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)50、工傷保險(xiǎn)100、生育保險(xiǎn)50貸：支出戶存款中國工商銀行1900。

副賬套：①120賬套機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老賬套。借：機(jī)關(guān)事業(yè)養(yǎng)老金支出100;貸：暫收款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。②200賬套失業(yè)保險(xiǎn)賬套。借：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)支出100;貸：暫收款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。③311賬套城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療費(fèi)支出500;貸：暫收款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)500。④340賬套城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)賬套。借：城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療費(fèi)支出50;貸：暫收款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)50。⑤400賬套工傷保險(xiǎn)賬套。借：工傷保險(xiǎn)費(fèi)支出100;貸：暫收款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)100。⑥500賬套生育保險(xiǎn)賬套。借：生育保險(xiǎn)費(fèi)支出50;貸：暫收款企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)50。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的