從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!營(yíng)改增差額征稅專(zhuān)題復(fù)習(xí)（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）一、差額征稅但不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

1、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照賣(mài)出價(jià)全額開(kāi)票普通發(fā)票。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

4、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

5、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

6、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

7、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

8、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

上述差額征稅且不得全額開(kāi)專(zhuān)票的，開(kāi)票方式有三種，一是全額開(kāi)具普通發(fā)票；二是余額開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，扣除部分開(kāi)普通發(fā)票，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)稅率選擇為0，稅額為0；三是通過(guò)差額征稅功能開(kāi)票。

例如，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，扣除額80萬(wàn)元，征收率5%。有三種開(kāi)票方式，第一種是開(kāi)一張100萬(wàn)的普通發(fā)票；第二種是開(kāi)一張80萬(wàn)的普通發(fā)票（普通發(fā)票稅率選擇0），一張20萬(wàn)的專(zhuān)用發(fā)票（金額19.05，稅額0.95，稅率5%）；第三種是差額征稅功能開(kāi)票，票面稅額=（100-80）×5%÷（1+5%）=0.95元，票面金額=100-0.95=99.05，稅率為***。

二、差額征稅且未規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（一）購(gòu)買(mǎi)方全額抵扣

1、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

上述購(gòu)買(mǎi)方全額抵扣的差額征稅：通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開(kāi)票功能,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

發(fā)票注明的稅額=含稅的全額÷（1+稅率/征收率)×稅率/征收率，應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅的余額÷（1+稅率/征收率）×稅率/征收率。

例：房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1110萬(wàn)元，假設(shè)土地成本666萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（1110-666）÷（1+11%）×11%=44萬(wàn)元；

應(yīng)納稅額=44-30=14萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄：

（1）銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)：

借：銀行存款1110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）110

（2）購(gòu)入土地時(shí)：

借：開(kāi)發(fā)成本—土地666

貸：銀行存款666

（3）差額扣稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）66

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本66

注：銷(xiāo)售方余額納稅，購(gòu)買(mǎi)方全額抵扣，減輕了銷(xiāo)售方不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅負(fù)問(wèn)題，又使購(gòu)買(mǎi)方的利益不受影響。

（二）購(gòu)買(mǎi)方差額抵扣

1、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

2、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。一般情況下使用的是特殊票據(jù)，只注明價(jià)款，不注明稅款，客運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方不得抵扣。

4、銷(xiāo)售取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用（或選擇適用）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

6、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

7、中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷(xiāo)售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。

上述購(gòu)買(mǎi)方差額抵扣的差額征稅，通過(guò)差額征稅功能開(kāi)票。發(fā)票注明的稅額和應(yīng)納稅額計(jì)算時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相同=含稅的余額÷（1+稅率/征收率）×稅率/征收率。

例：一般納稅人A，將其2016年4月30日前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)出售給一般納稅人B，取得含稅收入2000萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入原價(jià)1200萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，乙公司要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

A應(yīng)納增值稅=（2000-1200）÷（1+5%）×5%=38.10萬(wàn)元，A不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=2000-38.10=1961.90萬(wàn)元。

借：銀行存款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1961.9

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅38.10

注：銷(xiāo)售方全額開(kāi)票，差額納稅，購(gòu)買(mǎi)方差額抵稅，體現(xiàn)了增值稅銷(xiāo)售方征多少增值稅，購(gòu)買(mǎi)方抵多少增值稅的原理。

三、一般納稅人可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法且允許差額計(jì)稅的項(xiàng)目

1、清包工、甲供料、老項(xiàng)目方式提供建筑服務(wù)；

2、提供勞務(wù)派遣服務(wù)；

3、提供保安服務(wù)；

4、銷(xiāo)售4月30日前外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)；

5、轉(zhuǎn)讓4月30日前取得的土地使用權(quán)。

小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有