活用政策提高出口退稅收益為鼓勵(lì)納稅人擴(kuò)大出口規(guī)模，我國現(xiàn)行有關(guān)消費(fèi)稅的稅收法規(guī)對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要出口的消費(fèi)品不是國家禁止或限制出口的貨物，納稅人在出口環(huán)節(jié)可享受退（免）稅待遇。由此，企業(yè)若能對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅進(jìn)行合理籌劃，可使企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化

退關(guān)貨物調(diào)節(jié)補(bǔ)稅時(shí)間等于獲得無息貸款

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

由此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。

依經(jīng)濟(jì)走勢(shì)選擇結(jié)匯時(shí)間可改變納稅金額

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

從納稅籌劃的角度看，人民幣折合率既可采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般說，外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大。

需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法時(shí)，需要納稅人對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及匯率走勢(shì)作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

例：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1：7.3，4月15日的外匯牌價(jià)為1：7.1。預(yù)計(jì)未來較長(zhǎng)一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可選：一是按每月第一日的外匯牌價(jià)計(jì)算銷售額；二是按結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)計(jì)算銷售額。

方案一：美元銷售額為100萬元；外匯牌價(jià)為1：7.3；人民幣銷售額為100×7.3＝730（萬元）；

方案二：美元銷售額為100萬元；外匯牌價(jià)為1：7.1；人民幣銷售額為100×7.1＝710（萬元）。

顯然，方案二比方案一少計(jì)銷售額730－710＝20（萬元），因此，企業(yè)應(yīng)選擇方案二，充分利用匯率變動(dòng)趨勢(shì)及稅法允許的換算方法，達(dá)到納稅籌劃效果。

不同稅率商品分開申報(bào)可提高退稅金額

增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出口報(bào)關(guān)時(shí)，往往既涉及增值稅的退（免）稅，也涉及消費(fèi)稅的退（免）稅，因此，通常所說的出口退（免）稅，主要指退（免）增值稅和消費(fèi)稅。而消費(fèi)稅和增值稅的不同之處在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。

我國稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時(shí)須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則不予退還消費(fèi)稅。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技