對會計職業(yè)道德建設的思考一、會計職業(yè)道德建設當前存在的問題

（一）未形成比較規(guī)范的會計職業(yè)道德體系。通常情況下，會計職業(yè)活動包括政府會計活動、企業(yè)會計活動、稅務會計活動、管理會計活動和審計會計活動。我國目前的會計職業(yè)道德建設實際上只有審計的注冊會計師方面比較規(guī)范。企業(yè)會計及內(nèi)部審計等方面的職業(yè)道德建設依然是以法律、法規(guī)的方式表述的，并沒有得到有效的遵守和執(zhí)行。

（二）未形成以行業(yè)協(xié)會頒布的非強制性的職業(yè)道德規(guī)范。從本質(zhì)上講，會計職業(yè)道德應該是非強制性的，但是目前企業(yè)會計的職業(yè)道德依然還是通過法律或法規(guī)的形式強制規(guī)定的?？上驳氖?，注冊會計師職業(yè)道德是由中國注冊會計師協(xié)會頒布，是一種行業(yè)自律、非強制性的職業(yè)道德規(guī)范，這是一個長足的進步。但應當看到，其他方面的職業(yè)道德要求是通過法律和法規(guī)的形式強制規(guī)定的。極具重要性的企業(yè)會計目前尚無一個行業(yè)自律性質(zhì)的職業(yè)道德規(guī)范。

（三）迫于單位領導的壓力，被迫造假。在當前的會計從業(yè)環(huán)境中，單位主管領導、財務負責人與會計人員在地位上屬于上下級關系。為了保證個人生活的不斷改善及日后的升遷，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中能否發(fā)揮作用和發(fā)揮多大的作用，也就不可避免地打了折扣。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背《企業(yè)會計準則》及相關的法律法規(guī)，在會計工作中作假瞞報。因為這種上下級關系往往不以會計人員的主觀意愿為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員很難做得到。調(diào)查顯示，當前普遍發(fā)生的作假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有被授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因欠缺職業(yè)道德而造假，但究其根源還是上級領導強迫所造成的。如中國證監(jiān)會認定的科龍電器屬于領導授意、指使、強令會計人員編制虛假銷售收入，騙取金融機構的貸款現(xiàn)象。

（四）法律監(jiān)督機制執(zhí)行不到位。在經(jīng)濟工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)會計人員法律意識淡薄，削弱了自我約束能力。當企業(yè)的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)濟，而放縱了違紀違規(guī)的行為。況且目前財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得非誠信行為的成本低廉卻能給失信者帶來巨大的利益，這在一定程度上也助長了造假的氣焰。

（五）會計人員職業(yè)道德意識薄弱。在市場經(jīng)濟日趨完善的條件下，社會不良風氣使會計人員的職業(yè)道德受到前所未有的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，攀比主義、個人主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，少數(shù)素質(zhì)較低的會計人員把會計行業(yè)誠信為本、實事求是、客觀公正的道德規(guī)范拋在腦后。在私欲的驅(qū)動下，抵擋不住各種物質(zhì)誘惑，不能堅持原則，大肆變造、偽造會計事項、會計憑證，以達到侵占、侵吞國有資產(chǎn)的目的；更有甚者對于檢查機關的正常審計，故意隱匿、毀損會計資料，最終以身試法。2002年4月，中國證監(jiān)會正式發(fā)布的關于銀廣夏處罰公告明確說明：由于銀廣夏主要控股子公司天津廣夏1998年及以前年度的財務資料丟失，銀廣夏1998年度利潤的真實性無法確定。也就是說，中國證監(jiān)會已經(jīng)查實并確證銀廣夏天津公司存在銷毀會計檔案的現(xiàn)象。

我國已處在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展和完善時期，但市場經(jīng)濟尚未真正替代以往的計劃經(jīng)濟，真正的現(xiàn)代企業(yè)制度并沒有完全建立，絕大多數(shù)企業(yè)都存在著所謂的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，使單位負責人和會計人員的利益在公司的決策中得到充分體現(xiàn)，勢必損害社會公眾利益。只要內(nèi)部人控制現(xiàn)象得不到根除，會計職業(yè)道德就難以發(fā)揮應有的作用。因此，凈化會計行為環(huán)境對會計人員職業(yè)道德建設意義重大。

二、會計職業(yè)道德建設的必要性

（一）良好的會計職業(yè)道德是會計行為規(guī)范化的基礎，也是會計目標得以實現(xiàn)的重要保證。會計行為規(guī)范化要求會計行為合法化、合理化、真實化。而會計職業(yè)道德將主導會計人員的行為動機，會計人員的內(nèi)心信念將支配其會計行為。會計人員是否具備良好的職業(yè)道德，將直接決定其會計行為的規(guī)范化與否。要實現(xiàn)會計目標，其前提是會計人員要提供真實的、規(guī)范的會計信息。顯然，只有良好的會計職業(yè)道德才能保證會計目標的實現(xiàn)，凈化會計職業(yè)環(huán)境，保證國家政策的貫徹執(zhí)行，保護人民群眾的切身利益。

（二）良好的會計職業(yè)道德素質(zhì)有利于優(yōu)化資源配置。有限的經(jīng)濟資源的合理配置并不是一個純粹的經(jīng)濟活動過程，要有人的參與處理。人的道德素質(zhì)、價值觀念以及由此導致人際關系協(xié)調(diào)狀態(tài)將直接影響物質(zhì)資源的合理配置方式和程度。在攀比主義、拜金主義、個人主義道德觀念引導下出現(xiàn)的假業(yè)務、假合同、假信息，直接擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，破壞了物質(zhì)資源的合理配置，也必將阻礙物質(zhì)資源合理配置過程和效益?？梢姡己玫臅嬄殬I(yè)道德素質(zhì)能促進物質(zhì)資源的合理配置。

（三）進步的會計職業(yè)道德是誠信為本、操守為重的制衡力量。道德作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的手段，與管理、行政、法律、經(jīng)濟手段相比，有其不可替代的獨特功能。一般而言，管理、行政、法律是一種強制性手段，它通過國家行政部門強制推行一些政策法令，盡管可以收到明顯效果，但對處于市場經(jīng)濟活動的人來說，終究是一種外在力量，若不能被有效的監(jiān)督執(zhí)行，往往出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象。所以，進步的會計職業(yè)道德，可以促使會計人員自覺遵循法律、準則，實事求是，保證會計信息的真實、可靠。

作為會計職業(yè)的從業(yè)人員，會計信息使用者對其應有的期望是求實講真，公平公正。加強會計職業(yè)道德建設，使不同會計人員將職業(yè)道德變成自身信念，自覺地抵制各種負面影響，從而達到會計行為真實化、合法化、合理化的持久效應。從功能的調(diào)節(jié)范圍上看，會計道德的功能比法律要廣泛得多。在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中還有許多法律觸及不到的領域，需要會計道德來調(diào)節(jié)。由此可見，弘揚進步會計道德可以從思想深層方面為社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展提供堅實的保證。

三、完善和加強會計職業(yè)道德建設的途徑

（一）制定一套切實可行的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。這是完善會計職業(yè)道德建設中必不可少的一環(huán)。筆者認為，會計職業(yè)道德規(guī)范主要應包括政府審計道德規(guī)范、財務會計道德規(guī)范、注冊會計師道德規(guī)范和內(nèi)部審計會計道德規(guī)范四個方面的內(nèi)容，具體包含職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責任以及職業(yè)公正四個方面的要素。其中，政府審計道德規(guī)范應包括的內(nèi)容有依法審計、廉潔自律、服務企業(yè)、保守秘密；注冊會計師道德規(guī)范應包括的內(nèi)容有客觀獨立、履行責任、竭力服務、資料保密、職業(yè)技能等；財務會計道德規(guī)范主要應包括遵守法規(guī)、公平公正、真實客觀、充分披露、恪守信用等內(nèi)容；而內(nèi)部審計會計道德規(guī)范則應當包括勤儉廉潔、嚴格監(jiān)督、協(xié)調(diào)合作、信息