企業(yè)運(yùn)用期匯交易取得銷售收入的會(huì)計(jì)處理在國(guó)際貿(mào)易中貨款結(jié)算期比較長(zhǎng)，匯率經(jīng)常發(fā)生波動(dòng)，致使以外幣結(jié)算貨款的進(jìn)出口企業(yè)面臨匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)企業(yè)與國(guó)外進(jìn)口商簽訂銷售合同，約定于數(shù)月后銷售商品，并以外幣結(jié)算貨款時(shí)，就會(huì)遇到結(jié)算期匯率波動(dòng)所引起的銷售收入不確定給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了回避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)往往通過(guò)在期匯市場(chǎng)上賣出與現(xiàn)貨市場(chǎng)銷售商品金額相等、交割期相同的期匯交易來(lái)鎖定銷售收入。從而保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，并獲取穩(wěn)定的收益。對(duì)于這種業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理呢？試圖就此問(wèn)題作一些介紹。

一、企業(yè)從事期匯交易應(yīng)解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題

買賣期匯目的是為了避免匯率漲落而發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，期匯交易的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決以下兩個(gè)問(wèn)題：

1、期匯匯率與現(xiàn)匯匯率差額的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在買賣期匯時(shí)，同一時(shí)點(diǎn)上期匯匯率與現(xiàn)匯匯率會(huì)存在著差額。當(dāng)期匯匯率高于現(xiàn)匯匯率時(shí)為遠(yuǎn)期升水，會(huì)計(jì)上將這種還沒(méi)有結(jié)算的差額看作未實(shí)現(xiàn)的損益，通過(guò)“遞延溢價(jià)損益”科目反映；當(dāng)期匯匯率低于現(xiàn)匯匯率時(shí)為遠(yuǎn)期貼水，會(huì)計(jì)上通過(guò)“遞延折價(jià)損益”科目反映兩者差額。

2、外幣折算差額的會(huì)計(jì)處理

買賣期匯時(shí)的外幣金額雖然還沒(méi)有實(shí)際收付，但由于期匯交易的發(fā)生所形成的債權(quán)、債務(wù)的關(guān)系已經(jīng)成立，因此，在會(huì)計(jì)上，對(duì)于賣出期匯應(yīng)收的本國(guó)貨幣應(yīng)按期匯匯率折成記賬本位幣金額在“應(yīng)收期匯款”科目中反映；對(duì)于賣出期匯應(yīng)付的外國(guó)貨幣應(yīng)按當(dāng)日現(xiàn)匯匯率折成記賬本位幣金額在“應(yīng)付期匯款”科目中反映。另外，期匯交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和期匯結(jié)算日三個(gè)時(shí)點(diǎn)上現(xiàn)匯匯率變動(dòng)而引起的以外幣反映的“應(yīng)付期匯款”差額應(yīng)折成記賬本位幣在“遞延匯兌損益”科目中反映。

二、企業(yè)運(yùn)用期匯交易鎖定銷售收入的會(huì)計(jì)處理程序

為了從會(huì)計(jì)處理程序上反映企業(yè)運(yùn)用期匯交易鎖定銷售收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)舉例如下：

假設(shè)某公司于1998年12月1日與美國(guó)進(jìn)口商簽訂一項(xiàng)銷貨合同，銷貨金額為100萬(wàn)美元，雙方約定于1999年1月31日交貨，并以美元結(jié)算貨款。為了避免2個(gè)月后現(xiàn)匯匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，該公司于1998年12月1日在期匯市場(chǎng)上賣出為期60天的100萬(wàn)美元的遠(yuǎn)期外匯，以鎖定銷售收入。有關(guān)外匯牌價(jià)為：

現(xiàn)匯匯率（買入價(jià)）

12月1日1美元＝8.28元人民幣

12月31日1美元＝8.27元人民幣

1月31日1美元＝8.26元人民幣

期匯匯率（60天）

12月1日1美元＝8.27元人民幣

為了反映該公司期匯交易業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上要從期匯交易發(fā)生日、報(bào)表編制日、期匯結(jié)算日三個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

1、12月1日（期匯交易發(fā)生日）：

該公司賣出為期60天的期匯，該項(xiàng)期匯交易盡管目前沒(méi)有結(jié)算，但期匯交易所形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系已成立。因此，在公司財(cái)務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)收、應(yīng)付期匯款反映。

即在12月1日將到期應(yīng)收的本國(guó)貨幣按期匯匯率折成人民幣入賬，借記“應(yīng)收期匯款-人民幣”科目；將到期應(yīng)付的100萬(wàn)美元，按12月1日現(xiàn)匯匯率折成人民幣入賬，貸記“應(yīng)付期匯款-美元”科目，期匯匯率與現(xiàn)匯匯率的差額作遞延處理，借記“遞延折價(jià)損益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收期匯款-人民幣8270000

遞延折價(jià)損益10000

貸：應(yīng)付期匯款-美元8280000

2、12月31日（報(bào)表編制日）：

該期匯交易自交易發(fā)生日至到期日要跨越年度報(bào)表編制日，由于編制報(bào)表日匯率變動(dòng)，美元貶值發(fā)生的差額10000元作遞延匯兌損益處理，并據(jù)此調(diào)減應(yīng)付美元期匯款。而由期匯匯率決定的應(yīng)收人民幣期匯款不受現(xiàn)匯匯率波動(dòng)的影響，因而不需按編表日現(xiàn)匯匯率進(jìn)行調(diào)整。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付期匯款-美元10000

貸：遞延匯兌損益10000

3、1月31日（商品銷售日、期匯交易結(jié)算日）：

（1）期匯交易結(jié)算日現(xiàn)匯匯率下降，引起應(yīng)付美元期匯款再減少10000元。據(jù)此應(yīng)調(diào)整“應(yīng)付期匯款-美元”科目和“遞延匯兌損益”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付期匯款-美元10000

貸：遞延匯兌損益10000

（2）該公司按銷貨合同發(fā)貨后應(yīng)收美元賬款按發(fā)貨日匯率折成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款-美元8260000

貸：銷售收入8260000

（3）收到美元貨款時(shí)按當(dāng)日匯率折成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款-美元8260000

貸：應(yīng)收賬款-美元8260000

（4）期匯交易結(jié)算到期，該公司支付美元按當(dāng)日匯率沖減應(yīng)付美元期匯款。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付期匯款-美元8260000

貸：銀行存款-美元8260000

（5）該公司期匯交易到期按期匯匯率收到人民幣，并按期匯匯率沖減應(yīng)收人民幣期匯款。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款-人民幣8270000

貸：應(yīng)收期匯款-人民幣8270000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)遞延折價(jià)損益和遞延匯兌損益。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延匯兌損益20000

貸：遞延折價(jià)損益10000

銷售收入10000

通過(guò)以上會(huì)計(jì)處理程序，我們可以看到該公司由于運(yùn)用了期匯交易，使得商品銷售收入在賣出期匯交易發(fā)生日就已經(jīng)鎖定在期匯匯率（8.27）決定的8270000元上了。

否則，該批商品的銷售收入就是結(jié)算日現(xiàn)匯匯率（8.26）確定的8260000元。這樣做，在結(jié)算期無(wú)論現(xiàn)匯匯率如何變動(dòng)都不會(huì)改變銷售收入金額，從而達(dá)到了鎖定銷售收入、回避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前