匯算清繳中應(yīng)該要注意的問題提起匯算清繳，記得第一次接手做應(yīng)該是2000年，那時(shí)感覺匯算清繳只要注意一些費(fèi)用扣除比例規(guī)定就行了，超過比率的作納稅調(diào)整處理。正好當(dāng)時(shí)是國(guó)有單位，做得對(duì)錯(cuò)也沒有人會(huì)在意。隨著十多年對(duì)所得稅匯算業(yè)務(wù)的接觸，感覺匯算特別的重要，需關(guān)注的又是特別的多，并不是有人想象的那么簡(jiǎn)單，所以特總結(jié)幾個(gè)小細(xì)節(jié)供大家參考：

一、所得稅匯算中福利費(fèi)的問題

根據(jù)（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

從福利費(fèi)列支的具體規(guī)定可以看出所得稅法可稅前列支的福利費(fèi)用，但有以下幾個(gè)問題需公司注意：

1、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的單位員工的醫(yī)療費(fèi)可以據(jù)實(shí)報(bào)銷，列入職工福利費(fèi)。現(xiàn)實(shí)中好多企業(yè)并沒有全員參加醫(yī)療保險(xiǎn)，特別是一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后勞動(dòng)密集型的企業(yè)，所以造成員工的利益得不到有效的保障，而單位卻在上繳25%的企業(yè)所得稅。

2、分清勞保用品與職工福利費(fèi)的區(qū)別，好多單位喜歡將為員工購買的一些勞保用品如工作服，手套，鞋帽計(jì)入職工福利費(fèi)，雖然是全可以在所得稅前進(jìn)行了扣除，但卻不知這樣賬務(wù)處理擠占了福利費(fèi)的扣除比例。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十四條的規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。職工福利費(fèi)扣除是按員工工資的14%以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，如果將勞保用品記到職工福利費(fèi)中就有可能將職工福利費(fèi)超支，如果超過了工資的14%就會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整，不就白白多交所得稅了嗎？

3、記得以前大些的公司，特別是有工會(huì)組織的單位定期會(huì)對(duì)公司員工進(jìn)行家庭情況調(diào)查，對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)確有困難的會(huì)給予一定的困難補(bǔ)助。但從近五六年來，發(fā)現(xiàn)這種情況很少很少了，難道是員工的生活水平全提高了？沒有困難職工了？但公司財(cái)務(wù)還是考慮不到這種情況，有好多善良的老板還是喜歡資助一些困難的員工，但大多喜歡從財(cái)務(wù)借款以后捐贈(zèng)給困難的員工。盡管員工對(duì)老板感激涕零，但老板個(gè)人借的往來款如何處理呢？為何不以公司的名義發(fā)放困難補(bǔ)助呢？困難員工得到實(shí)惠了，公司的稅務(wù)成本也大大降低了，兩全其美的事，何樂而不為？

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款往來余額調(diào)整的問題

好多單位在上一年的所得稅清算時(shí)，由于有逾期收到的預(yù)收賬款與逾期二年未付的應(yīng)付賬款時(shí)，好多稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作調(diào)增所得稅處理，但稅是交了，財(cái)務(wù)賬務(wù)卻沒有辦法處理。而到今年時(shí)一定要看去年的稅務(wù)事務(wù)所的納稅評(píng)估報(bào)告明細(xì)或稅務(wù)機(jī)關(guān)的查賬底稿記錄。如果發(fā)現(xiàn)有重復(fù)交稅的要及時(shí)處理。記得我以前在職單位的上年應(yīng)收賬款往來余額是貸方30萬，由于在一年內(nèi)沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)認(rèn)定是已發(fā)貨但沒有開具發(fā)票，當(dāng)時(shí)補(bǔ)記了銷售收入25.6萬元，補(bǔ)交所得稅額為6.4萬元。由于事實(shí)未發(fā)貨，賬務(wù)不好處理。今年會(huì)計(jì)換人，那單位正好發(fā)貨開具發(fā)票，錢賬兩清了。從賬務(wù)上是沒有問題了，但卻忽略了去年補(bǔ)交的所得稅。所以在匯算清繳中，一定要找出重復(fù)的地方，以避免公司重復(fù)納稅，哪怕是應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款年底余額全平了也不能放過。

三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。但要注意的是這里所說的研發(fā)費(fèi)用與高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用范圍是不一樣的，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中間接發(fā)生的下列研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除：1.間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如公司用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)。3.提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。4.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時(shí)作研發(fā)之外的用途，則不能加計(jì)扣除。5.另外研發(fā)人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，研發(fā)房屋的折舊等全不能加計(jì)扣除的。所以匯算清繳時(shí)應(yīng)分清哪些可以加計(jì)扣除，哪些不可以加計(jì)扣除以及與高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，做到匯算準(zhǔn)確，避免過了匯算期造成補(bǔ)稅罰款的損失。

四、禮品發(fā)票的慎用

逢年過節(jié)，好多單位喜歡去超市購買大量的購物卡送給員工作福利或作走訪客戶。但稅務(wù)局現(xiàn)有規(guī)定，超市的購物卡一律開具禮品發(fā)票。好多單位認(rèn)為這發(fā)票是萬能的，卻不知道風(fēng)險(xiǎn)很大。

1、禮品發(fā)票如果是送給員工作福利，會(huì)涉及這卡金額應(yīng)并入員工的工資代扣個(gè)人所得稅，如是送給客戶，則要代扣20%的個(gè)人所得稅。

2、禮品發(fā)票如果計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，則會(huì)使業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加，超過收入一定比例部分應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整。

3、增值稅方面應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)購買的禮品無償贈(zèng)送了他人，則購入禮品取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。另外，在禮品發(fā)票記賬時(shí)應(yīng)附發(fā)票清單，與辦公用品一樣，如果只是籠統(tǒng)以禮品的屬于不合理發(fā)票，稅務(wù)規(guī)定不得在稅前扣除的。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是