醫(yī)院?jiǎn)挝粠?kù)存物資核算要點(diǎn)醫(yī)院?jiǎn)挝粠?kù)存物資核算要點(diǎn)

醫(yī)院?jiǎn)挝粠?kù)存物資是醫(yī)院?jiǎn)挝粸殚_展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等，是醫(yī)院?jiǎn)挝婚_展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)的重要物質(zhì)保障條件，必然面臨相應(yīng)的核算問題。醫(yī)院?jiǎn)挝粠?kù)存物資核算是醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。目前，在其核算中有些問題容易混淆，財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確掌握其核算方法應(yīng)把握4個(gè)要點(diǎn)。

應(yīng)詳細(xì)設(shè)置明細(xì)科目

根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院?jiǎn)挝粦?yīng)設(shè)置庫(kù)存物資總賬科目對(duì)醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等的實(shí)際成本進(jìn)行核算。需要指出的是，由于醫(yī)院?jiǎn)挝粠?kù)存物資較多，為加強(qiáng)管理，必須還要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的類別，如藥品衛(wèi)生材料低值易耗品其他材料等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，藥品一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置藥庫(kù)藥房?jī)蓚€(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按西藥中成藥中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院?jiǎn)挝晃镔Y管理等部門應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存物資科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，詳細(xì)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行庫(kù)存物資的核算，體現(xiàn)核算的準(zhǔn)確性。

區(qū)分取得庫(kù)存物資方式不同

根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本;不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用，并區(qū)分取得的方式不同而進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

外購(gòu)取得的核算。外購(gòu)取得的庫(kù)存物資，其成本按照采購(gòu)價(jià)格(含增值稅額)確定。外購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記庫(kù)存物資科目，貸記銀行存款應(yīng)付賬款等科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記庫(kù)存物資科目，貸記待沖基金科目。同時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出科教項(xiàng)目支出等科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度銀行存款等科目。

自制取得的核算。為自制物資領(lǐng)用庫(kù)存藥品、材料等，借記在加工物資科目(自制物資xx藥品、材料)，貸記庫(kù)存物資科目;專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記在加工物資科目(自制物資xx藥品、材料)，貸記應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)等科目。為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記在加工物資科目(自制物資xx藥品、材料)，貸記銀行存款等科目。

為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用，借記在加工物資科目(自制物資間接費(fèi)用)，貸記銀行存款應(yīng)付職工薪酬等科目。期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí)，借記在加工物資科目(自制物資xx藥品、材料)，貸記在加工物資科目(自制物資間接費(fèi)用)。已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用)，借記庫(kù)存物資科目，貸記在加工物資科目(自制物資)。

委托加工取得的核算。發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記在加工物資科目(委托加工物資)，貸記庫(kù)存物資科目。支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記在加工物資科目(委托加工物資)，貸記銀行存款等科目。委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本，借記庫(kù)存物資科目，貸記在加工物資科目(委托加工物資)。

接受捐贈(zèng)取得的核算。接受捐贈(zèng)取得的庫(kù)存物資，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記庫(kù)存物資科目，貸記其他收入科目。

區(qū)別庫(kù)存物資發(fā)出形式不同

根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，并區(qū)別發(fā)出的形式不同而進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出的核算。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用在加工物資等科目，貸記庫(kù)存物資科目。低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的，可采用五五攤銷法。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，按照?qǐng)?bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的金額，借記庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款等科目，貸記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用等科目或應(yīng)繳款項(xiàng)科目(按規(guī)定上繳時(shí))。

藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品和結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本發(fā)出的核算。藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記庫(kù)存物資科目(藥品藥房)，貸記庫(kù)存物資科目(藥品藥庫(kù))。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目，貸記庫(kù)存物資科目(藥品藥房)。

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本發(fā)出的核算。

確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)，按照發(fā)出材料的實(shí)際成本，借記醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目，貸記庫(kù)存物資科目。

對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出的核算。對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記其他支出科目，貸記庫(kù)存物資科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資發(fā)出領(lǐng)用的核算。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，借記待沖基金科目，貸記庫(kù)存物資科目。

應(yīng)及時(shí)進(jìn)行庫(kù)存物資清查盤點(diǎn)

根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

盤盈的核算。盤盈的庫(kù)存物資，按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記庫(kù)存物資科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目，貸記其他收入科目。

盤虧、變質(zhì)、毀損的核算。盤虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目，按該庫(kù)存物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借記待沖基金科目，按該庫(kù)存物資賬面余額，貸記庫(kù)存物資科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記其他支出科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記?kù)存現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。

小編寄語(yǔ)：