查賬外收入不能就票查票資金流核查賬外賬廣西賀州市國稅局稽查局根據(jù)協(xié)查線索，對某醫(yī)藥公司涉嫌偷稅一案立案調(diào)查...

企業(yè)賬目和銀行賬戶檢查未見異常，但企業(yè)申報數(shù)據(jù)與行業(yè)經(jīng)營特征不符，問題出在哪里？檢查人員通過獲取下游企業(yè)采購明細(xì)，逆查資金流，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)賬外的秘密。

廣西賀州市國稅局稽查局根據(jù)協(xié)查線索，對某醫(yī)藥公司涉嫌偷稅一案立案調(diào)查。經(jīng)過150多個日夜的不懈努力，最終鎖定了該企業(yè)賬外經(jīng)營，偷逃巨額稅款的違法事實。該局依法對其作出補(bǔ)繳稅款533萬元，滯納金153萬元，罰款373萬元的處罰決定。目前該案已移交司法機(jī)關(guān)審理。

一份協(xié)查函牽出問題企業(yè)

2014年，廣西賀州市國稅局稽查局收到一份協(xié)查函，外地稅務(wù)機(jī)關(guān)請該局對某醫(yī)藥公司取得的涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票協(xié)查。由于該公司2010年、2011年因接受虛開增值稅專用發(fā)票偷稅已被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過行政處罰，經(jīng)研究，該局決定成立專案組立案調(diào)查。

專案組認(rèn)為，該公司是曾有過兩次偷稅行為的企業(yè)，除涉嫌接受虛開發(fā)票外，可能還會存在其他稅收違法問題，因此調(diào)查不應(yīng)僅局限于發(fā)票，應(yīng)對該公司開展全面檢查。

在正式檢查前，辦案人員對該企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了摸底調(diào)查。該企業(yè)屬于藥品和醫(yī)療器械批發(fā)、零售行業(yè)。這類企業(yè)銷售對象既有需要發(fā)票的購貨單位，也有相當(dāng)一部分城鄉(xiāng)、街道、鄉(xiāng)村的診所、藥店購貨時不索要發(fā)票。

專案組調(diào)取企業(yè)申報資料和開票信息資料分析，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)藥公司在檢查所屬期內(nèi)，增值稅納稅申報銷售收入均為開票收入，并沒有未開票銷售收入。這與該行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)不符。專案組認(rèn)為，該企業(yè)隱瞞不開票銷售收入偷稅嫌疑很大。

個人賬戶中發(fā)現(xiàn)賬外資金

因該醫(yī)藥公司是當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)，為減輕辦案阻力，根據(jù)檢查預(yù)案，專案組決定先以發(fā)票協(xié)查名義進(jìn)入企業(yè)調(diào)查，在實施發(fā)票協(xié)查過程中，查看該公司的財務(wù)資料和其他相關(guān)涉稅資料。但是，檢查人員實地初查后發(fā)現(xiàn)，該公司財務(wù)賬目上藥品購、銷、存各項目并無異常，并與其銀行基本賬戶的資金流水一致。

專案組并沒有氣餒，按照醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前不法企業(yè)偷稅的慣用手法，再次進(jìn)行案情分析。

專案組認(rèn)為，企業(yè)基本銀行賬戶的資金流水沒有異常，說明該企業(yè)有可能將不開票銷售業(yè)的購進(jìn)藥品、銷售取款等各環(huán)節(jié)，全部采取賬外運(yùn)營方式。

辦案人員認(rèn)為，在不能大量使用現(xiàn)金作交易的情況下，該公司賬外購進(jìn)和銷售藥品的貨款，很有可能通過個人銀行賬戶進(jìn)行操作。果真如此，查找用于存放賬外銷售貨款的個人銀行賬戶，就成為突破此案的關(guān)鍵。

據(jù)此判斷，專案組及時調(diào)整檢查思路與方式，兵分兩路實施調(diào)查：一組人員負(fù)責(zé)摸清企業(yè)組織架構(gòu)，調(diào)查了解主要管理人員及其社會關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)財務(wù)賬目信息，從中篩選與該企業(yè)經(jīng)常有款項來往的重點(diǎn)客戶，以備核查；另一組人員根據(jù)藥品屬專賣產(chǎn)品，售后均有銷售清單的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，對城鄉(xiāng)結(jié)合部一些小規(guī)模藥品商店實施調(diào)查，了解其進(jìn)貨渠道，并重點(diǎn)調(diào)查購買藥品時的付款方式，并對相關(guān)原始單據(jù)進(jìn)行取證。

功夫不負(fù)有心人。檢查人員終于從賀州市城鄉(xiāng)結(jié)合部一些小藥品店找到了一些購貨時原始轉(zhuǎn)賬單據(jù)。通過到相關(guān)銀行調(diào)查賬戶開戶人資料，并與該企業(yè)主要管理人員及其社會關(guān)系核對，檢查人員確認(rèn)，轉(zhuǎn)賬單據(jù)上的賬戶由該醫(yī)藥公司某主要負(fù)責(zé)人弟媳開設(shè)。該賬戶資金流水單顯示，賬戶中經(jīng)常有款項匯入和轉(zhuǎn)出，資金的進(jìn)出狀況與賬外經(jīng)營收付款項的特征高度吻合。

在對該賬戶多筆匯入款項方外調(diào)后，檢查人員最終確認(rèn)，該個人銀行賬戶即是該醫(yī)藥公司用于賬外經(jīng)營收取銷售藥品款項的賬戶。至此，案件調(diào)查取得關(guān)鍵性突破，該醫(yī)藥公司通過開設(shè)個人銀行賬戶方式，隱匿賬外銷售收入偷稅的事實逐漸浮出水面。

資金流核查鎖定證據(jù)

由于匯入該個人資金賬戶的款項來源眾多，金額大，全面查清每一筆款項的來源難度較大。于是，專案組決定，從海量銀行流水?dāng)?shù)據(jù)中，篩選款項較大的匯款賬戶，順藤摸瓜調(diào)查購貨單位。經(jīng)過專案組的不懈努力，檢查人員調(diào)查取得了大量該醫(yī)藥公司賬外與藥品經(jīng)銷企業(yè)簽訂的購銷協(xié)議、銷貨清單、出庫單和銀行轉(zhuǎn)賬信息等經(jīng)營證據(jù)。

在掌握了該公司賬外經(jīng)營偷稅的證據(jù)后，專案組約談了該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。面對檢查人員提供的證據(jù)，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人無法自圓其說，承認(rèn)了該企業(yè)賬外經(jīng)營偷逃稅款的違法事實，并提供了該公司存儲賬外經(jīng)營數(shù)據(jù)電腦的具體位置。

根據(jù)企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人提供的線索，檢查人員突擊檢查了這臺存放賬外經(jīng)營數(shù)據(jù)的電腦，按電子取證程序固定了該企業(yè)偷逃稅款的電子證據(jù)。此外，根據(jù)企業(yè)銷售部門與財務(wù)部門每個月對賬的特點(diǎn)，取得了企業(yè)定期銷售匯總表和銷售貨款收取情況的明細(xì)數(shù)據(jù)。

經(jīng)查，該醫(yī)藥公司通過賬外經(jīng)營方式，共隱瞞銷售收入3140萬元，少申報繳納增值稅533萬元。廣西賀州市國稅局稽查局依法對該醫(yī)藥公司作出追繳增值稅、加收滯納金和罰款合計1059萬元的處理決定。同時，由于5年內(nèi)該公司因偷稅已被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過兩次以上行政處罰，目前廣西賀州市國稅局已依法將此案移送當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查處。

點(diǎn)評：查賬外收入不能就票查票

點(diǎn)評人：覃木榮，廣西國稅局稽查局副局長

本案是一宗典型的醫(yī)藥公司賬外經(jīng)營偷稅案。在案件的查辦過程中，稅務(wù)人員透徹分析行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，制訂周密檢查預(yù)案，靈活機(jī)動開展調(diào)查，最終成功結(jié)案。

調(diào)查過程中，辦案人員首先分析了待查企業(yè)特征，發(fā)現(xiàn)該公司是曾有兩次偷稅經(jīng)歷的高風(fēng)險企業(yè)，因此沒有局限于就票查票。雖然初查無收獲，但由于辦案人員對該企業(yè)所屬行業(yè)進(jìn)行了深入調(diào)查，了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，因此及時改變檢查方向，由下游企業(yè)購銷記錄和資金支付入手，逆查涉案企業(yè)資金流，最終使案件查辦獲得突破。

汲取本案的經(jīng)驗教訓(xùn)，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)醫(yī)藥流通企業(yè)監(jiān)管，以堵塞征管漏洞。

與藥品監(jiān)管部門加強(qiáng)協(xié)作，通過信息共享提升監(jiān)管能力。目前，食品藥品監(jiān)督部門對通過GSP（產(chǎn)品供應(yīng)規(guī)范）認(rèn)證的醫(yī)藥流通企業(yè)，均要求其使用藥品進(jìn)銷存管理系統(tǒng)開展經(jīng)營。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過與藥監(jiān)部門共享企業(yè)藥品的進(jìn)銷存信息，掌握醫(yī)藥流通企業(yè)真實經(jīng)營狀況，以此加強(qiáng)征管。

加強(qiáng)企業(yè)銷售資金流監(jiān)控。應(yīng)按稅收征管法第十七條規(guī)定，要求醫(yī)藥流通企業(yè)如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備用于經(jīng)營結(jié)算的基本存款賬戶和其他賬戶，以及時掌握企業(yè)資金流向。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的利用個人現(xiàn)金賬戶進(jìn)行藥品購銷資金結(jié)算的現(xiàn)象，應(yīng)及時開展核查，防范違法行為的發(fā)生。

定期逆向核查促使醫(yī)藥流通企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為。結(jié)合現(xiàn)有的藥品招標(biāo)采購制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，采集其采購藥品的價格信息、配送信息，結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)提供的發(fā)票等信息，綜合分析掌握醫(yī)藥流通企業(yè)真實銷售情況，通過定期逆向核查，倒逼醫(yī)藥流通企業(yè)規(guī)范其經(jīng)營行