從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!匯算清繳重點問題解讀（老會計人的經(jīng)驗）匯算清繳重點問題解讀

1、企業(yè)年終結(jié)賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項：資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案

作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，“對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！睙o論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。

2、容易忽視的視同銷售應(yīng)稅收入

掌握企業(yè)所得稅視同銷售應(yīng)注意以下幾點：

注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣(市)“移庫”、貨物用于非增值稅項目。

企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

視同銷售業(yè)務(wù)只需作稅務(wù)處理。視同銷售業(yè)務(wù)在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應(yīng)稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細(xì)表”第15行及附表二“成本費用明細(xì)表”第14行進(jìn)行填列以示稅務(wù)處理。

3、應(yīng)付未付款項及應(yīng)收壞賬的涉稅處理

長期掛賬的應(yīng)付款項。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時，上述款項在以后年度實際支付時準(zhǔn)予稅前扣除。

無法收回的長期應(yīng)收款項?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。25號公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

“三年以上未收應(yīng)收款項”與“三年以上未付應(yīng)付款項”往往是對應(yīng)的，若應(yīng)收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報稅前扣除的，對應(yīng)的應(yīng)付款項一方亦應(yīng)作為“營業(yè)外收入”計入應(yīng)納稅所得額。

4、工資總額的稅前扣除新變化

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費支出也應(yīng)加入總的職工福利費，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額；其次，對于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時計入“勞務(wù)費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應(yīng)計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

5、不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策

保險、代理、電信及其他行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除限額的計算各有不同。

保險行業(yè)分財產(chǎn)保險和人身保險分別按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金后的余額的15%、10%計算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。無論稅前扣除限額如何規(guī)定，均需要在取得合法有效憑證的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

6、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理

受會計分期假設(shè)的影響，跨年度費用是企業(yè)較為常見的事項。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在費用支出的當(dāng)年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時間只要不超過企業(yè)匯算清繳的時間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時仍未取得原始憑證時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

假設(shè)上述原始憑證在匯算清繳結(jié)束后的某個時段取得，那么已經(jīng)調(diào)增納稅的支出是否可以追補確認(rèn)呢?根據(jù)15號公告第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

7、關(guān)注新辦企業(yè)的開辦費政策新變化

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用計算扣除限額的依據(jù)是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷售收入。對專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開辦初期沒有銷售(營業(yè))收入的特點，15號公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

因此，企業(yè)如果在一個納稅年度內(nèi)既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理，合理節(jié)稅。

8、新增固定資產(chǎn)及改擴建房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);而根據(jù)會計制度規(guī)定，自建固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開始計提折舊，導(dǎo)致稅法與會計間產(chǎn)生差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。因此，只要是按會計規(guī)定暫估入賬的12個月內(nèi)取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會計間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。為減少稅法與會計差異，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，無論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理損失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，使稅法的規(guī)定與會計的后續(xù)支出的規(guī)定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時不需要納稅調(diào)整。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。

9、尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失及軟件攤銷年限的稅務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無形資產(chǎn)沒到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷完的部分如何處理?25號公告第三十八條規(guī)定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交相關(guān)證據(jù)材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號公告做出專項申報方可稅前扣除。

軟件作為現(xiàn)代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷年限進(jìn)行稅務(wù)處理呢?《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含2年)。

10、企業(yè)不得稅前扣除的支出項目

公益性捐贈10種情形不得稅前扣除

公益性捐贈，可在納稅時按一定比例稅前扣除。實際操作中，以下10種情形的捐贈是不得在稅前扣除的：超過年度利潤總額12％限額不得稅前扣除；未取得法定扣除憑據(jù)不允許稅前扣除；直接捐贈給個人或單位不能稅前扣除；不在捐贈支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度不得扣除；公益性捐贈逾期支出不允許稅前扣除；納稅申報證明材料不全的不允許稅前扣除；各種贊助性支出不得稅前扣除；虧損企業(yè)公益性捐贈不允許稅前扣除；非公益性捐贈不得稅前扣除；核定征收企業(yè)捐贈支出不允許稅前扣除。

預(yù)提費用不得稅前扣除

預(yù)提費用，指企業(yè)從成本費用中預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費用。一般而言，計提預(yù)提費用的范圍相當(dāng)廣泛，如預(yù)提借款利息、預(yù)提保險費、預(yù)提租金、預(yù)提修理費用、預(yù)提產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)費等。稅法規(guī)定，除國家另有規(guī)定的預(yù)提費用允許稅前扣除的6種特殊情形外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。允許稅前扣除的6種情形包括：計提的銀行貸款利息；計提的棄置費用；后付跨期租賃費；未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)可暫按合同金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊；房地產(chǎn)企業(yè)特定的預(yù)提費用；核定批準(zhǔn)的五類準(zhǔn)備金支出。

10種“瑕疵憑證”不得據(jù)以稅前扣除

沒有取得合法憑證的支出，不得稅前扣除。主要包括10種情形：以非轉(zhuǎn)賬方式支付企業(yè)的手續(xù)費及傭金憑證；境外發(fā)票有異議的不能提供境外公證證明；發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費及傭金憑證；虛假發(fā)票；取得跨期憑證超過5年；不屬于當(dāng)期的費用憑證；未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)；匯算清繳期內(nèi)未取得有效憑證；取得不符合規(guī)定發(fā)票；企業(yè)租用職工私家車沒有簽訂協(xié)議費用。

超過定額標(biāo)準(zhǔn)的費用不得稅前扣除

企業(yè)所得稅允許扣除的具體項目，要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。費用類別包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續(xù)費、傭金支出、五險一金、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險等。

商業(yè)保險費不得稅前扣除

企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保的特定商業(yè)保險，可能具有特殊的功能，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也是直接相關(guān)的，不宜一概規(guī)定不能稅前扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出，僅限于以上列舉的兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險費不得稅前扣除。

發(fā)放工資、薪金沒有代扣代繳個人所得稅不得稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，合理的工資、薪金支出要件之一是已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅。因此，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資、薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失不得稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得稅前扣除。

資本性支出不得一次性稅前扣除

資本性支出，指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。

無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出不得稅前扣除

無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項費用支出。上述支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除。

7種情形的固定資產(chǎn)不得計提折舊稅前扣除

企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物