做頂尖成本會計應知應會的成本會計見習帖，以饗讀者

一、科目設置的思路：

存貨

設置三個科目即可：原材料、自制半成品、庫存商品。

理由：需要對材料、半成品和庫存商品做詳細的分類管理，在庫存系統(tǒng)設置就可以了，在總賬想要管理分類是畫蛇添足。

工作要點：常說明細賬和總賬要一致，庫存系統(tǒng)的原材料、半成品、庫存商品的明細匯總的金額和總賬的三個科目必須是一致的（最嚴厲的懲罰是：庫存和總賬科目余額對不上，財務主管下課），所以大家一定要注意月末的檢查、核對。

生產(chǎn)成本

下設生產(chǎn)成本－直接材料、生產(chǎn)成本－直接人工、生產(chǎn)成本－制造費用三個二級科目基本可以滿足需要，如果有委外加工，可以社“生產(chǎn)成本－委外加工費”。

制造費用

設置：下設主要費用項目如：工資獎金、社保費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、辦公費、通訊費、輔料消耗品、機物料消耗、折舊費、低值易耗品、水費、電費、租賃費、勞保費、修理費、運雜費等。

說明：根據(jù)需要，有些費用可以再設置三級科目，都需要按部門核算，個別的費用還可以輔以項目核算（如汽車費用可以核算到車牌號）。

第一天：到材料倉看料來料往、車水馬龍

倉庫金主管告訴我，物料是分內(nèi)外購管理的，在物料編碼的第二位的數(shù)字有識別。實物管理上更是分開擺放。

去系統(tǒng)里看了看，知道材料采購是分內(nèi)購和外購分別設置了兩套倉庫，倉庫名稱多的記不住，暫來個囫圇吞棗吧。業(yè)務雖然了解的含糊，可分錄不會含糊。

采購時候的分錄是：

借：原材料據(jù)說是按照采購訂單的不含稅價格和數(shù)量來確定

借：暫估進項稅訂單上有稅率，根據(jù)材料金額×稅率

貸：應付賬款訂單的含稅價格×采購數(shù)量，要分供應商核算

問了財務經(jīng)理一個問題：供應商的款什么時候付是在哪里管理的？他告訴我，在供應商的資料維護的時候就有結算條件，采購訂單下達的時候還可以做修改的，一般情況下是默認供應商信息里面的結算條件，他告訴我一般有：COD、前TT、月結、信用證30天。

第二天，帶著疑問找采購大哥

對系統(tǒng)里維護供應商信息，采購訂單維護，結算條件，訂單的后續(xù)管理非常想做個全面了解。第二天就去找采購部的李大哥了。

李大哥熱心腸，給我展示了系統(tǒng)里供應商信息維護的界面，并把內(nèi)外購供應商分別做了一個查詢結果給我看了看。我問：我們公司只有內(nèi)購和外購兩種情況么？李大哥說：還有一種是轉廠采購，我們把它當成了外購了。現(xiàn)在有個供應商既有外購也有轉廠采購，給我們統(tǒng)計帶來了很大的不便。

我問他：我們有采購退貨么？李大哥說：極少有真正意義上的退貨，一般都是供應商來換貨。因為換貨不影響往來款，我們是通過調(diào)撥的方式來處理的。如果是真正的退貨，就要開退貨證明單讓供應商開紅字發(fā)票。

我回來后整理了下，今天也沒有什么分錄，如果退貨，就是頭一天那個分紅沖紅就行了。

第三天，繼續(xù)找李大哥刨根問底

第二天晚上睡覺時想到一個問題，訂單如果是沒有交完就終止交易了，或者交了一部分，價格發(fā)生了變化怎么辦？

早上帶著疑問找李大哥。繼續(xù)討教。

李大哥給我看了看系統(tǒng)里采購開發(fā)部維護采購價格后的查詢界面，原來采購價格是采購開發(fā)部去找供應商洽談。談完了還需通過內(nèi)部的一系列審批流程，最后才能維護到系統(tǒng)里。

我問：采購開發(fā)錄入了信息就生效了么？

李大哥：還需要把書面資料給采購監(jiān)督，采購監(jiān)督部有人專門什么這個價格。

我小聲嘀咕：采購開發(fā)、采購監(jiān)督、采購，這不是三權分立了么。

李大哥會心地笑了笑。

我接著問：如果您的訂單交了一部分不交了，你怎么處理？如果中途價格有變化怎么處理？

李大哥說：如果交了一部分不交了，我們可以提出訂單變更的申請，一般來說數(shù)量改小是不用通過領導審批。部門主管確認就可以了。如果價格中途有變化，那可以把改變價格那天之后的送貨對應新的訂單。

我問他：是不是價格變動前用之前訂單，把訂單改成和已經(jīng)交完的數(shù)量一致，而價格變動日開始的送貨，用新的訂單就可以了。

李大哥非常贊賞的點了點頭?？次依斫饽芨?，他接著說：訂單價格變化，想要及時去維護、審批并讓采購人員知道也很難的。而且有些時候重要談判，可能10號去談判，供應商如果高興了，可能會從當月1號的送貨就給我們比原來低的價格。

我滿臉疑惑：那豈不是倉庫收貨單對應的價格和到時候的結算價格不一致？

李大哥說：我們采購付款的時候肯定會按照新價格付款，這個只要有文件、聯(lián)絡或郵件，我們都會把降價部分扣下來的。

回到財務部，找應付會計問了下，應付會計告訴我，這個價格差異，因為我們很多是月結。一般材料都用完了。所以我們采用的是直接調(diào)整成本。

借：應付賬款之前的掛帳

貸：銀行存款實際支付的金額

貸：主營業(yè)務成本價格差異×數(shù)量

我有點模糊，我說，那增值稅票怎么辦？

他說，增值稅票是另外做賬了。

第一步拿到發(fā)票調(diào)整之前暫估的差異：

借：應付賬款降價金額×稅率

貸：暫估進項稅

發(fā)票認證：

借：應交稅費－應交增值稅－進項稅稅票上的增值稅

貸：暫估進項稅第一次暫估金額－調(diào)整的差額

第四天：車間走走

潔凈的地面，整齊的流水線，機器發(fā)出的聲音、空調(diào)的聲音、電批的聲音，雖然不是高分貝，但是覺得嗡嗡作響。工人都穿著防靜電工衣、工帽，有些人手上還帶著防靜電手腕和手指套。

我腦子里蹦出來三個字：料、工、費?。?！

以前只是停留在書本上，今天終于和實踐結合了。流水線的物料是分階段投入的，每個工位旁邊都有自己這個工位需要用的零件、夾具、工具，前一個人做完了就放在皮帶運輸膠皮上。后一個工位的人伸手就可以拿到。工人的開支就是直接人工了（直接工人工資，是不是還有他們的社保費、工會經(jīng)費等等？），費用的概念比較清楚，為制造這塊服務的部門、資產(chǎn)太多了。時候不早了，改天再和大家聊我在車間的見聞。分錄都整理在本子上了。

第五天：車間領料

今天車間的主管不那么忙，終于有時間找她了解一些情況了。我問周主管很多問題，都整理如下：

第一個問題是：請問周主管，車間主要都有那些業(yè)務？

周主管：車間主要是根據(jù)市場部的出貨計劃安排生產(chǎn)，生產(chǎn)管理部的計劃擔當會排出一個生產(chǎn)計劃，并在系統(tǒng)里下工單（可以理解為計劃給生產(chǎn)線的“訂單”）。我們車間根據(jù)他們下的工單去領主料、輔料和包材組織生產(chǎn)，工單下達的時候會根據(jù)計劃生產(chǎn)的成品編碼的數(shù)量和它的BOM清單來計算工單需領用的各個零件的數(shù)量（也就是需領用量），有些時候我們也會根據(jù)客戶個性化的需求，在生成的工單的基礎上修改其中某些物料的編碼（這種改動一般比較少，絕大部分都是直接按照BOM計算即可，這也要求BOM有變動時候及時去維護）。

正常生產(chǎn)領料的分錄

按工單領用主料

借：生產(chǎn)成本－直接材料

貸：原材料

按部門領用輔料

借：制造費用－輔料消耗品××車間或者××部門

貸：原材料

第二個問題：除了這種針對出貨計劃的生產(chǎn)工單外，還有其他類型的生產(chǎn)么？

周主管告訴我：除了剛說的每月這種量最大的生產(chǎn)工單，我們還會接到一些改修的指令，下達改修工單。有些成品因為客戶訂單變化到只有積壓，我們可能根據(jù)實際情況做改制。

我插話道：改修是不是是恢復功能、外觀，做一些修理性質的工作？而改制工單是不是把成品改成另外一種編碼的成品？

周主管：可以這么理解。

改修改制成品的系列分錄

領成品時：

借：生產(chǎn)成本－直接材料100

借：生產(chǎn)成本－直接人工10

借：生產(chǎn)成本－制造費用20

貸：庫存商品130

領用改修改制所需的物料：

借：生產(chǎn)成本－直接材料15

貸：原材料15

把損壞的物料退材料損壞倉：

借：原材料15

貸：生產(chǎn)成本－直接材料15

月末對這個退倉的材料進行確認費用（計提）

借：制造費用－生產(chǎn)損壞15

貸：其他應付款－預提材料損壞15

如果將這筆損壞需要計入改修工單，則可單獨做一筆結轉

借：生產(chǎn)成本－制造費用15

貸：制造費用－生產(chǎn)損壞15

另，當月的人工和制造費用按照工單的投入工時進行分攤（假定這種簡單的分攤方式），分攤得到改修工單應該承擔人工2元，制造費用3元。

借：生產(chǎn)成本－直接人工2

借：生產(chǎn)成本－制造費用3

貸：應付職工薪酬等2

貸：制造費用－結轉3

改修改制成品入庫：

借：庫存商品135＋15

貸：生產(chǎn)成本－直接人工12

貸：生產(chǎn)成本－制造費用23＋15

貸：生產(chǎn)成本－直接材料100

財務主管教我的技巧分享：

啟用“制造費用－結轉”科目，可以避免每個月都要按照制造費用的明細逐個轉出從而節(jié)省工作量。到了年底，當12個月的制造費用都從制造費用－結轉科目轉完后，我們可以再做一次所有制造費用明細科目的轉出：

借：制造費用－結轉

貸：制造費用－明細科目

第三個問題：那改修工單和改制工單是不是不受BOM的控制，領料是不是有隨意性？

周主管：是的，改修改制工單，都是領用成品，并領用一些必須的物料，同時也會把損壞的零部件拆下來去退倉。改修改制工單都會發(fā)生一些工時的投入，所以人工和制造費用都會有分攤到該修改制造的工單里的。

我的思考：如果有工單管理還好，我以后可以導出改修改制工單的領退料明細，來檢查這個工單是不是有領料超過退料的數(shù)量。如存在就需要去跟進了。總覺得這里有個結！

第四個問題：研發(fā)部門要生產(chǎn)成品，是怎么管理的？

周主管：研發(fā)部門要生產(chǎn)一些樣品，我們是通過研發(fā)訂單來管理，用研發(fā)部門領料的方式從倉庫領用一些材料做樣品。如果是倉庫沒有的物料，研發(fā)部門有人會去采購，買來物料后交給車間做樣品的生產(chǎn)。

我的思考：從了解到的實際情況來看，這個研發(fā)要用工單管理不太現(xiàn)實，而研發(fā)這塊如果沒有工單管理，后續(xù)的領料與入庫并無匹配關系，多領少入怎么辦？從產(chǎn)線挪料做了研發(fā)樣機怎么辦？心里迷霧籠罩著…….

第六天，到包裝車間有大收獲

產(chǎn)線上把產(chǎn)品做好后，就會裝入塑膠袋，放進托盤，再放進泡沫箱。訂單充足的成品有很多條生產(chǎn)現(xiàn)在做。我奇怪為什么放入而來泡沫箱就不再裝入紙箱（carton箱或叫卡通箱）。索性到包裝車間看看。

包裝組的負責人姓包，可能是包青天的后裔吧。

我問包大哥：為什么車間不裝進紙箱里？

包大哥說：車間的泡沫箱、托盤都是我們包裝組領了送到產(chǎn)線上去的，紙箱我們領了直接放在包裝車間。這些東西沒有計入BOM里面，因為我們包裝組領料的時候是按照產(chǎn)品系列作為部門領料的。

我問：這么做的好處是什么？

包大哥告訴我：工單里按照數(shù)量計算，比如我每年一個卡通箱里面可以裝50個產(chǎn)品，一條生產(chǎn)線生產(chǎn)了4440個，最后40個不足一箱，包裝箱、泡沫箱、托盤、紙托都在工單里不足一箱子用的。要去修改工單比較麻煩。另一個原因，車間領用了紙箱如果是封裝起來，檢測做起來也不方便。我們現(xiàn)在讓質檢的在送入包裝組先做抽檢，再送包裝組機種捆包。這樣不僅避免了工單領包材出現(xiàn)小數(shù)點后的領料，也避免了封箱后再拆箱來質檢。

我