“提前退休”節(jié)稅法使企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)同時(shí)降低案例：老王是甲公司原總經(jīng)理，再過幾個(gè)月就年滿60周歲準(zhǔn)備退休，目前已退居二線。2008年7月，甲公司董事會(huì)研究決定，在老王退休前一次性獎(jiǎng)勵(lì)其50萬元。不考慮一次性獎(jiǎng)勵(lì)，甲公司人均月工資2000元，老王平時(shí)每月工資5000元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。若將50萬元并入他領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)當(dāng)月的工資，老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（500000＋5000－1600）×45%－15375＝211155（元）。如果將50萬元作為全年一次性獎(jiǎng)金，老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅如下：月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（5000－1600）×15%－125＝385（元）全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：500000÷12＝41666.67（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅：500000×30%－3375＝146625（元）

合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：146625＋385＝147010（元）

可見，若將一次性獎(jiǎng)勵(lì)作為全年一次性獎(jiǎng)金，可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅64145元（211155－147010）。因?yàn)榧坠救司鹿べY已超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所以，一次性獎(jiǎng)勵(lì)支出50萬元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

籌劃方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動(dòng)合同，將一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬元改為一次性補(bǔ)償50萬元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可在以后年度均勻攤銷?？梢?，按此方案，一次性補(bǔ)償支出50萬元就可在企業(yè)所得稅前全額扣除。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)相關(guān)文件規(guī)定，考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)繳個(gè)稅。個(gè)人在本企業(yè)工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：{［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375}×12＝92450（元）

可見，如按上述方案，甲公司可少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅16.5萬元（50×33%），老王可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個(gè)人都可獲得稅收利益。此外，對(duì)老王解除勞動(dòng)合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補(bǔ)償。

方案二：如果老王領(lǐng)取一次性獎(jiǎng)勵(lì)日至退休日時(shí)間仍較長(zhǎng)（假設(shè)為36個(gè)月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活補(bǔ)貼50萬元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補(bǔ)貼應(yīng)繳個(gè)人所得稅如下：

500000÷36=13888.89（元）13888.89＋5000－1600=17288.89（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。

（500000+5000－1600）×20%－375=100305（元）

可見，如果讓老王提前36個(gè)月退休，其應(yīng)繳個(gè)稅可減少46705元（147010－100305），企業(yè)支付的一次性生活補(bǔ)貼仍然在企業(yè)所得稅前全額扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但