商品流通企業(yè)會計核算農(nóng)副產(chǎn)品儲存業(yè)務(wù)任務(wù)描述業(yè)務(wù)1：大華公司2015年12月31日根據(jù)盤點結(jié)果填制的庫存商品盤點短缺溢余報告單如表5-4所示。（1）根據(jù)溢余金額調(diào)整肉雞的結(jié)存數(shù)。（2）根據(jù)短缺金額調(diào)整雞蛋的結(jié)存數(shù)。（3）經(jīng)查，溢余的肉雞是交售方多發(fā)的貨，應(yīng)補給交售方貨款。大華公司在辦理有關(guān)手續(xù)后，將用銀行存款支付貨款104.40元和進項稅額10.44元。試根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄。如果未能查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費用時，那么應(yīng)如何進行會計處理？（4）短缺的雞蛋經(jīng)查明原因是倉庫保管員的責(zé)任。大華公司決定損失全部由倉庫保管員賠償。如果未能查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費用，那么應(yīng)如何進行會計處理？業(yè)務(wù)2：大華公司庫存生豬20頭，毛重2450千克。該批生豬的原收購單價為每千克16.70元，共計40915元。在待運過程中，該公司共發(fā)生飼料費1070元。月末盤點，庫存生豬仍為20頭，但實際毛重為2510千克。試對該筆業(yè)務(wù)進行會計處理。任務(wù)解析農(nóng)副產(chǎn)品儲存是指商品流通企業(yè)購進的農(nóng)副產(chǎn)品在銷售以前在企業(yè)的停留狀態(tài)。它是保證商品流通正常進行的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要條件。商品流通企業(yè)商品儲存的數(shù)量大，占用的資金較多。因此，加強對商品儲存的核算，對于合理組織商品流通、保證商品完整、減少損失、節(jié)約儲存費用有著重要意義。采用數(shù)量進價金額法對農(nóng)副產(chǎn)品儲存進行核算，不僅要通過反映商品的數(shù)量、金額來控制商品，而且在必要的情況下還要結(jié)合存放地點反映商品的分布狀況，在賬簿設(shè)置上還應(yīng)考慮便于商品銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，保證財務(wù)成果能夠及時準(zhǔn)確核算和財務(wù)會計報告能夠合理編制。庫存商品明細分類的核算

一、

（一）庫存商品明細分類賬的分戶為了滿足各個部門的不同需要，商品流通企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點和管理的需要合理設(shè)置庫存商品明細分類賬的分戶。在實際工作中，庫存商品明細分類賬的分戶方法一般有以下幾種：（1）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級分戶。采用這種分戶方法，只要是同一品名、編號、規(guī)格、等級的商品，不論其進價批次是否相同，都應(yīng)在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。其優(yōu)點是使同一品名、編號、規(guī)格、等級商品的增加、減少、結(jié)存情況得到完整反映；缺點是計算商品銷售成本的工作比較復(fù)雜。（2）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級與同一進貨單價分戶。采用這種分戶方法是將品名、編號、規(guī)格、等級、進貨單價相同的商品在同一賬頁上連續(xù)登記。其優(yōu)點是計算銷售商品進價較方便，計算結(jié)果較準(zhǔn)確；缺點是增加了明細賬戶，工作量大。（3）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級與進貨批次分戶。采用這種分戶方法是將品名、編號、規(guī)格、等級相同的商品，按每一進貨批次開設(shè)明細賬戶。這種方法適用于整批購進、整批銷售或整批購進、分批銷售，以及分批保管的商品。其優(yōu)點是可以按原進價計算銷售商品成本，計算結(jié)果準(zhǔn)確；缺點是增加了核算的工作量。

（二）庫存商品類目賬的設(shè)置企業(yè)可以用庫存商品總賬直接控制各庫存商品明細賬。但是，有的企業(yè)經(jīng)營品種較多，需要設(shè)置類目賬。類目賬是按商品大類設(shè)置的庫存商品明細賬，一般根據(jù)商品的類別分戶記載大類商品收、發(fā)、存的金額。這種做法是在庫存商品總賬和按商品品名、編號、規(guī)格、等級等設(shè)置的庫存商品明細賬之間，再按商品大類設(shè)置一層庫存商品的類目賬，各類目賬受庫存商品總賬控制，某一類目賬又控制這類商品所屬的各明細賬。這樣設(shè)置賬簿既有利于核對賬目和檢查錯誤，還可以分類提供商品動態(tài)資料，計算銷售成果與進行商品資金分析。庫存商品類目賬一般是根據(jù)進銷貨的憑證按商品的大類匯總登記的，一般只記金額，不記數(shù)量。

（三）庫存商品明細賬的登記庫存商品明細賬一般采用三欄式賬頁，只記金額，不記數(shù)量。如果該大類商品所屬的各種商品的實物計量單位相同，那么也可同時核算數(shù)量和金額。按商品品種、規(guī)格等設(shè)置的庫存商品明細賬一般采用數(shù)量金額式賬頁。企業(yè)對購進的商品，應(yīng)在“收入”欄登記購進數(shù)量、單價和金額；對非購進增加的商品，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價的銷貨退回、加工商品收回、商品溢余等，應(yīng)在“收入”欄登記其他數(shù)量、單價和金額。企業(yè)銷售商品，應(yīng)在“發(fā)出”欄登記銷售數(shù)量，是否登記單價和金額依成本結(jié)轉(zhuǎn)方法而定。若隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則登記；若月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則平時不登記，月末將銷售進價匯總記入發(fā)出方“金額”欄。企業(yè)對非銷售而減少的商品，如商品損耗和損失、撥出委托代銷商品和委托加工商品等，應(yīng)在“發(fā)出”欄登記其他數(shù)量、單價和金額；對未結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價的銷售退回，應(yīng)用紅字記入“銷售數(shù)量”欄。企業(yè)平時還應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額。若月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則“結(jié)存”欄的“單價”和“金額”欄應(yīng)在月末才登記。庫存商品明細賬的格式如表5-5所示。農(nóng)副產(chǎn)品溢缺的核算

二、

（一）一般農(nóng)副產(chǎn)品溢缺的核算企業(yè)在對一般農(nóng)副產(chǎn)品清查盤點時發(fā)現(xiàn)溢余，在未查明原因或未批準(zhǔn)處理前，應(yīng)將其借記“庫存商品”賬戶,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。企業(yè)在對其按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。企業(yè)在對一般農(nóng)副產(chǎn)品清查盤點時發(fā)現(xiàn)短缺，在未查明原因或未批準(zhǔn)處理前，應(yīng)將其借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶,并將這部分進項稅額與短缺商品一并處理。企業(yè)在將短缺的商品按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)先扣除殘料價值、保險賠款和過失人的賠款，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。若剩余凈損失屬于自然災(zāi)害造成的損失，則借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；若剩余凈損失屬于一般經(jīng)營損失部分，則借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。

（二）活畜禽溢缺的核算活畜禽在儲存過程中需要飼養(yǎng)、防疫，會發(fā)生增重、減重、走失、零星死亡，還會由于瘟疫流行和自然災(zāi)害造成大量死亡或發(fā)生急宰處理。商品流通企業(yè)在發(fā)生上述業(yè)務(wù)時應(yīng)具體按如下原則進行核算：（1）在活畜禽頭數(shù)不變的情況下，發(fā)生長膘增重或掉膘減重，只在庫存商品明細賬中調(diào)整重量、單價，不調(diào)整進價總金額。（2）將儲存飼養(yǎng)過程中支付的飼養(yǎng)費、防疫費作為企業(yè)的管理費用（倉儲保管費）列支。（3）將在一般情況下發(fā)生的零星死亡，以及個別因病急宰發(fā)生售價低于原進價的差額記入“管理費用——商品損耗”賬戶。（4）對發(fā)生的短缺、走失，在未查明原因或未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶；在查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理，其處理方法與前述溢缺的核算方法相同。（5）由于瘟疫流行、自然災(zāi)害發(fā)生大量死亡損失，以及由上述原因進行急宰處理發(fā)生的售價低于原進價的差額，將由保險公司賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶。業(yè)務(wù)提示

三、業(yè)務(wù)1：一般農(nóng)副產(chǎn)品溢缺業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）借：庫存商品——肉雞104.4

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢104.4（2）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93.6

貸：庫存商品——雞蛋93.6（3）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢104.4應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.44貸：銀行存款114.84若未能查明原因，則經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢104.4貸：管理費用——庫存商品盤盈104.4（4）借：其他應(yīng)收款——倉庫保管員93.6貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93.6若未能查明原因，則經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入管理費用。借：管理費用——庫存商品盤虧93.6貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢93.6業(yè)務(wù)2：活畜禽溢缺業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：（1）借：管理費用——倉儲保管費1070貸：庫存商品——飼料1070（2）借：庫存商品——生豬40915貸：庫存商品——生豬40915要點回顧本項目設(shè)有四個任務(wù)：任務(wù)一主要講述了農(nóng)副產(chǎn)品購進業(yè)務(wù)的核算程序和核算方法；任務(wù)二主要講述了農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的原則和核算方法；任務(wù)三主要講述了銷售一般農(nóng)副產(chǎn)品、活畜禽的賬務(wù)處理，農(nóng)副產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的程序，以及銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)；任務(wù)四主要講述了庫存商品明細分類核算和農(nóng)副產(chǎn)品溢缺的核算。知識拓展企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理第一章總則第一條為了促進企業(yè)加強合同管理，維護企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國合同法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。第二條本指引所稱合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動合同，不適用本指引。第三條企業(yè)合同管理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一）未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。（二）合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損。（三）合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的程序和要求，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)控制措施，促進合同有效履行，切實維護企業(yè)的合法權(quán)益。第二章合同的訂立第五條企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。合同訂立前，應(yīng)當(dāng)充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容，確保對方當(dāng)事人具備履約能力。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判等的結(jié)果，擬訂合同文本，按照自愿、公平原則，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，做到條款內(nèi)容完整，表述嚴(yán)謹準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草、法律部門審核。重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草。國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進行認真審查，并根據(jù)實際情況進行適當(dāng)修改。合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同文本進行嚴(yán)格審核，重點關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟利益，對方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條款是否明確等。企業(yè)對影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部相關(guān)部門進行審核。相關(guān)部門提出不同意見的，應(yīng)當(dāng)認真分析研究，慎重對待，并準(zhǔn)確無誤地加以記錄；必要時應(yīng)對合同條款作出修改。內(nèi)部相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認真履行職責(zé)。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同。正式對外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署合同的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署。下級單位認為確有需要簽署涉及上級管理權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請，并經(jīng)上級合同管理機構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級單位應(yīng)當(dāng)加強對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章保管制度。合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)秘密或國家機密。第三章合同的履行第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用原則嚴(yán)格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。合同生效后，企業(yè)就質(zhì)量、價款、履行地點等內(nèi)容與合同對方?jīng)]有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充；不能達成補充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。第十二條在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時報告。合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議。合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業(yè)內(nèi)部授權(quán)處理合同糾紛的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。糾紛處理過程中，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)經(jīng)辦人員不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出實質(zhì)性答復(fù)或承諾。第十四條企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。未