商品流通企業(yè)會計任務核算商品儲存業(yè)務任務描述高遠強體育用品有限責任公司2018年5~6月發(fā)生的商品儲存業(yè)務及處理要求如下：業(yè)務1：因倉庫水管損壞而損失一批運動服。該批運動服的購進成本為20000元。與保險公司聯系后，保險公司同意賠償15000元，其余部分作為企業(yè)損失。試編制相關會計分錄。業(yè)務2：對商品在期末采用存貨成本與可變現凈值孰低法計價。試根據以下信息編制會計分錄。（1）5月31日，業(yè)務部門送來庫存商品可變現凈值報告單。該報告單上列明男運動服200套，賬面成本為500元，可變現凈值單價為450元，已計提減值準備10000元。（2）6月8日，銷售已減值男運動服100套，每套450元，共計45000元，增值稅稅額為7200元。貨款已收到并存入銀行。業(yè)務3：采用加權平均法對期末商品計價，5月某規(guī)格籃球鞋的加權平均單價為320.74元，結存230雙。期初結存30000元。本期購進商品的金額為274700元。試計算已銷商品的成本，并編制相關會計分錄。業(yè)務4：采用實際毛利率法對期末商品計價，期末實際毛利率為12％。5月商品銷售收入凈額為86000元。試計算并結轉5月份商品的銷售成本，并編制相關會計分錄。業(yè)務5：該公司“庫存商品——籃球鞋類”賬戶5月的期初余額為30000元，本期增加額為274700元，期末余額為73770.20元?！斑M貨費用——籃球鞋類”賬戶的期初余額為3000元，本期增加額為6500元。試對5月籃球鞋類商品進貨費用進行分攤，并編制相關會計分錄。任務解析商品儲存是商品流通企業(yè)的商品流通業(yè)務正常進行的必要條件和物質基礎，是適應市場需求變化的重要保證。商品流通儲存核算更是商品流通企業(yè)會計核算的重要內容之一。為此，批發(fā)企業(yè)的財會部門應通過與有關各部門的配合，加強對庫存商品的核算與控制工作，通過庫存商品的盤點工作以保證賬實相符和商品的完整，通過正確計算和結轉商品銷售成本以保證企業(yè)利潤核算的準確性。庫存商品的核算方法

一、批發(fā)企業(yè)一般采用數量進價金額核算法對庫存商品進行核算，即將庫存商品的總分類賬戶和明細分類賬戶除均按進價金額反映外，對庫存商品的明細分類賬戶還必須按每一商品品名、規(guī)格等分戶，同時用實物數量和進價金額兩種計量方式反映和控制商品的收、發(fā)、存狀況，并根據已銷商品的數量按進價結轉商品銷售成本。數量進價金額核算法的應用要點有以下幾個：（1）對庫存商品實施三級核算控制。批發(fā)企業(yè)要設置庫存商品的總賬、類目賬和明細賬，對庫存商品實施三級控制?？傎~和類目賬一般只記金額，不記數量。明細賬既要登記金額，又要登記數量，并且需要按每種商品的品名、規(guī)格等分戶，同時用實物數量和進價金額兩種計量方式反映和控制商品收、發(fā)、存的狀況。（2）對庫存商品的明細核算實施“三賬分設”控制。除財會部門設置庫存商品明細賬外，業(yè)務部門和倉庫保管部門還應分別設置商品調撥賬和實物保管賬。（3）賬賬核對與賬實核對相結合。財會部門應定期將庫存商品總賬、類目賬和明細賬進行核對，同時在定期盤點的基礎上核對庫存商品的明細賬、商品調撥賬與實物保管賬。（4）根據已銷商品的數量按進價結轉商品的銷售成本。庫存商品的明細分類核算

二、庫存商品的明細分類核算是商品儲存核算中最基本、最大量的工作。庫存商品的核算方法會根據不同的經營方式和對象有所區(qū)別。庫存商品的核算內容主要包括庫存商品明細賬的設置與庫存商品明細賬的登記兩個方面。庫存商品明細賬的設置1.批發(fā)企業(yè)在采取數量進價金額核算法對庫存商品進行核算時，為了加強對庫存商品的管理和控制，一般對庫存商品實行總賬、類目賬和明細賬三級控制，由此構成總賬通過金額控制類目賬，類目賬通過數量、金額控制明細賬的三級控制體系。庫存商品的明細分類核算既包括商品大類核算，又包括商品明細核算，但以后者為主。（1）庫存商品類目賬的設置。庫存商品類目賬是指按商品類別分戶設置，以登記其收入、發(fā)出與結存情況的賬簿。類目賬是處于總賬與明細賬之間的二級賬簿。當批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，但又可以按照一定的標準分類時，企業(yè)就可以在庫存商品總賬下設置庫存商品的類目賬進行歸類管理和核算，并通過定期與庫存商品總賬、明細賬進行核對，達到對商品明細賬的數量和金額的雙重控制，有利于賬賬之間的核對，以減少查賬和計算商品銷售成本的工作量。（2）庫存商品明細賬的設置。如前所述，批發(fā)企業(yè)對庫存商品明細賬可分別采用“三賬一卡”“兩賬一卡”或“一賬一卡”方式進行設置?！叭~一卡”又稱三賬分設，是指業(yè)務部門按照商品的編號、品名、等級、規(guī)格分戶設置一套商品調撥賬，用以登記庫存商品的數量，掌握商品的可調庫存（又稱業(yè)務庫存）并辦理商品的購進、調撥和銷售；財會部門與業(yè)務部門同口徑設置一套商品明細賬。用以登記庫存商品的數量和進價金額，核算商品的會計庫存，掌握和控制商品資金的變化情況，計算已銷商品的銷售成本，并對業(yè)務部門和倉庫部門進行控制；倉庫部門也設置一套與財會部門、業(yè)務部門同口徑的實物保管賬，用以掌握商品的實際庫存（又稱保管庫存），并安排倉位、保管商品、辦理發(fā)貨；倉庫部門應在商品堆放垛掛放商品數量卡片用以反映該堆放商品的進、銷、存情況?！叭~一卡”方式便于控制商品變動，利于部門間對賬，但登記賬簿的工作量大，重復勞動多，且易造成未達賬項。“兩賬一卡”又稱兩賬分設，是指合并設置商品調撥賬與商品明細賬，并由業(yè)務部門人員憑單登記，財會人員逐筆勾稽，倉庫人員仍然設置實物保管賬和商品數量卡片。這種方式適用于業(yè)務部門與財會部門在同一場所辦公且相互協調比較好的企業(yè)。在實務中，較多的批發(fā)企業(yè)采用這種方式?！耙毁~一卡”又稱三賬合一，是指將商品調撥賬、商品明細賬和實物保管賬合并設為一套商品明細賬，既登記數量又登記金額，并設置商品數量卡片。這種方式只適用于業(yè)務部門、財會部門和倉庫部門在同一場所辦公的“前店后倉”式小型批發(fā)企業(yè)。庫存商品明細賬的登記2.庫存商品明細賬是按商品的品名、規(guī)格、等級分戶設置，登記其收入、發(fā)出和結存情況的賬簿。庫存商品明細賬一般采用數量金額三欄式賬頁，以反映和控制每種商品的數量和金額。由于批發(fā)企業(yè)的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細賬來計算的，用此賬簿便于調整“庫存商品”賬戶的賬面記錄。對等待處理的庫存商品溢余或短缺，相關人員應于期末前查明原因，按管理權限報請企業(yè)的管理機構批準后，在期末結賬前處理完畢。庫存商品的期末計價

三、《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十五條規(guī)定：“資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量?！迸l(fā)企業(yè)的庫存商品是存貨的主要組成部分，在流動資產中占有重要的比重。因此，在會計期末，批發(fā)企業(yè)按照成本與可變現凈值孰低對庫存商品進行計量可使存貨更符合資產的定義。當存貨的可變現凈值低于其成本時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經濟利益低于其賬面價值，因而應將該部分損失從資產價值中扣除，并計入當期損益；否則，就會出現虛計資產的現象。對商品流通企業(yè)而言，庫存商品的成本是指取得商品時發(fā)生的實際成本，包括采購成本和加工成本；而庫存商品的可變現凈值是指企業(yè)在日常活動中以存貨的估計售價減去存貨成本、估計的銷售費用及相關稅費后的金額。當庫存商品的成本低于可變現凈值時，企業(yè)對庫存商品按成本計量；當成本高于可變現凈值時，企業(yè)對庫存商品按可變現凈值計量。但是，對于為執(zhí)行銷售合同而持有的庫存商品，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算，超出銷售合同需要的商品存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎。批發(fā)企業(yè)在期末或年度終了應對商品進行全面清查。如果商品由于遭受毀損、全部或部分陳舊等使其可變現凈值低于成本，那么應將其低于成本的金額計提存貨跌價準備。對不同狀態(tài)的庫存商品而言，當商品流通企業(yè)的庫存商品尚有使用價值和可轉讓價值，并存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）因企業(yè)所提供的商品過時或者消費者消費偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（3）為執(zhí)行銷售合同而持有的庫存商品，其入賬成本已經高于以合同價格為基礎確定的可變現凈值。（4）其他足以證明有關庫存商品實質上已經發(fā)生減值的情況。當企業(yè)的庫存商品存在以下一項或若干項情況時，該庫存商品就屬于完全喪失使用價值和轉讓價值的庫存商品：（1）已霉爛變質的商品。（2）已過期且無轉讓價值的商品。（3）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的商品。存貨跌價準備應按單個商品項目計提。對于數量繁多、單價較低的商品，企業(yè)也可以按類別計提存貨跌價準備。商品銷售成本的計算和結轉

四、商品流通企業(yè)所用庫存商品核算方法的不同會造成商品銷售成本核算的差異。在進價核算法下，庫存商品按照實際采購成本入賬，因此已銷商品的成本也應按照實際采購成本進行核算。由于批發(fā)企業(yè)是采用數量進價金額核算法對庫存商品進行核算的，所以批發(fā)企業(yè)應根據實際采購成本核算已銷商品的成本。在采用數量金額式賬頁格式進行庫存商品明細核算的情況下，會計核算工作量相對較大，因此，批發(fā)企業(yè)應根據企業(yè)的特點和管理的需要，在確定商品銷售成本結轉的時間、計算的程序和結轉的方式的基礎上再確定適當的商品銷售成本核算方法。商品銷售成本按照計算的程序分為順算成本和逆算成本兩種。順算成本是先計算各種商品的銷售成本，再計算各種商品的結存金額。企業(yè)采用順算成本一般需要逐項結轉，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計算各種商品的期末結存金額，然后計算商品的銷售成本。企業(yè)采用逆算成本一般需要定期結轉，所以工作量較小。商品銷售成本的計算1.為了正確計算銷售商品的單位進價成本，在數量進價金額核算法下，批發(fā)企業(yè)可以采用個別計價法、加權平均法、移動加權平均法、先進先出法和毛利率法。企業(yè)一旦確定了商品銷售成本的計算方法，在同一會計年度內不得隨意變更。（1）個別計價法。個別計價法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每一批成本加以認定的一種方法。采用此方法必須具備以下兩個條件：一是對庫存商品必須可以辨別認定，二是有反映個別庫存商品收發(fā)異動的詳細記錄。該方法在批發(fā)企業(yè)中的具體運用就是分批實際進價法。（2）加權平均法。加權平均法又稱全月一次加權平均法，是指以本期全部購進商品數量加上期初庫存商品數量作為權數，按照本期全部購進商品采購成本加上期初庫存商品實際成本，計算出庫存商品的加權平均單位成本，并以此為基礎計算出本期銷售商品成本和期末結存商品成本的一種方法。相關計算公式如下：在實際工作中，由于加權平均單價往往不能整除，計算的結果會產生尾差，為了保證本期銷售商品成本的準確性，一般應該先確定期末結存商品成本，再倒擠出本期銷售商品成本。在上述計算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數量和成本是指除銷售以外其他的商品發(fā)出包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等的數量和成本。這些非銷售發(fā)出的商品應在發(fā)出時在“庫存商品”賬戶中予以轉銷，所以在期末計算加權平均單價時要剔除這些因素。（3）移動加權平均法。移動加權平均法是指企業(yè)在按實際成本組織商品明細分類核算時，在每次進貨后，將進貨前結存商品成本與本次進貨成本之和除以本次進貨數量加上進貨前結存商品的數量，據以計算加權平均單價，并將其作為隨后發(fā)出商品的成本來計算商品銷售成本的一種方法。商品銷售成本的計算公式如下：商品銷售成本=商品銷售數量×移動加權平均單價（4）先進先出法。先進先出法一般是采用順算成本計算商品銷售成本。由于期末結存商品金額是根據近期進價計價的，因此，其價值最接近市場價格。該方法符合易于變質、有一定保質期的商品的流轉規(guī)律。但由于每次銷售都要根據先購進的單價計算，工作量較大，所以該方法適用于對經營品種較少、具有較強時效性而且管理上要求隨時掌握結存情況的商品成本的計算。（5）毛利率法。毛利率法是指將本期商品銷售收入凈額乘以上季度實際毛利率或本季度計劃毛利率以計算出商品銷售毛利，并據以計算銷售商品和期末結存商品成本的一種方法。相關計算公式如下：本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入凈額×上季度實際毛利率（本季度計劃毛利率）本期商品銷售成本=本期商品銷售收入凈額－本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入凈額×（1－上季度實際毛利率）在實務中，由于企業(yè)經營的商品品種繁多，且同一類別內商品的毛利率不盡相同，本期的經營品種與上期時常有變動，再在庫存商品類目賬上用倒擠法計算出本季度商品的銷售總成本，然后從銷售總成本中扣除前兩個月預轉的銷售成本，即得出季度內第三個月的商品銷售成本。商品銷售成本的結轉2.商品銷售成本的結轉是指將計算出的已銷商品進價成本自“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶的過程。商品銷售成本按結轉方式的不同可分為分散結轉和集中結轉兩種。分散結轉是按每一庫存商品明細賬戶逐日計算出商品銷售成本，逐戶轉銷，然后加總作為類目賬結轉商品銷售成本的依據。再按類目加總后作為類目賬的期末結存金額，然后在類目賬上計算并結轉商品銷售成本。該方法可以簡化計算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來考核分析其經營業(yè)績。商品銷售成本結轉按時間不同可分為逐日結轉和定期結轉兩種。逐日結轉又稱隨銷隨轉，是在逐日計算出商品銷售成本后，逐日從“庫存商品”賬戶上轉銷。該方法能隨時反映庫存商品的結存金額，但工作量較大。定期結轉又稱月末一次結轉，是在期末（月末）集中計算出商品銷售成本后，從“庫存商品”賬戶上一次轉銷。該方法的工作量較小，但不能隨時反映庫存商品的結存金額。無論企業(yè)采用哪種銷售成本的計算方式和結轉方式，都要根據其計算結果結轉商品的銷售成本，在結轉時借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。進貨費用的分攤

五、當批發(fā)企業(yè)通過“進貨費用”賬戶歸集商品的采購費用，并在期末在結存商品和已銷商品之間以分攤方式處理采購費用時，批發(fā)企業(yè)在平時就要按商品類別在“進貨費用”賬戶中歸集商品采購費用，并在期末應將進貨費用在結存商品和已銷商品之間進行分攤。“進貨費用”賬戶是企業(yè)根據需要設置的一個臨時性資產類賬戶，用以核算企業(yè)歸集的商品采購費用。企業(yè)在發(fā)生商品采購費用時，應借記“進貨費用”賬戶；月末按存銷比例分攤商品采購費用時，應貸記“進貨費用”賬戶。采購費用分攤后，該賬戶應無余額。相關計算公式如下：某類結存商品應分攤進貨費用=該類商品期末余額×該類商品進貨費用分攤率某類已銷商品應分攤進貨費用=該類商品進貨費用總額－該類結存商品應分攤進貨費用存貨業(yè)務會計賬戶的設置

六、“待處理財產損溢”賬戶1.按照稅法規(guī)定，批發(fā)企業(yè)的庫存商品因火災、水災、盜竊等造成的非正常損失，在商品購進時所發(fā)生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，而應從進項稅額中轉出，并按非正常損失商品的成本及其進項稅額借記“待處理財產損溢”賬戶，按非正常損失商品的成本貸記“庫存商品”賬戶，按非正常損失商品的進項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶，按保險公司承諾理賠的金額借記“其他應收款”賬戶，按企業(yè)損失的金額借記“營業(yè)外支出”賬戶，按損失的總金額貸記“待處理財產損溢”賬戶?！按尕浀鴥r準備”賬戶2.商品流通企業(yè)應通過“存貨跌價準備”賬戶核算庫存商品跌價準備的金額。該賬戶是資產類賬戶，它是“庫存商品”“原材料”等存貨賬戶的抵減賬戶，用以核算企業(yè)提取的存貨跌價準備。在期末發(fā)生存貨可變現凈值低于成本時，所計提的跌價準備金額應記入“存貨跌價準備”賬戶的貸方；在已計提跌價準備的存貨出售、領用或者價值恢復，轉銷其已計提的跌價準備時，記入“存貨跌價準備”賬戶的借方；期末余額在貸方，表示已經提取但尚未轉銷的存貨跌價準備的數額。商品流通企業(yè)應于資產負債表日比較庫存商品的成本與可變現凈值，計算出庫存商品應計提的存貨跌價準備金額，然后與“存貨跌價準備”賬戶的現有余額進行比較，若應提數大于已提數，則補提，反之應沖銷部分已提數。企業(yè)在提取和補提存貨跌價準備時，應借記“資產減值損失——計提存貨跌價損失”賬戶，貸記“存貨跌價準備”賬戶；在沖回或轉銷存貨跌價損失時，應做相反的會計處理。但是，當已計提跌價準備的庫存商品價值以后又得以恢復時，其沖減的跌價準備金額應以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖減至零為限，而減記的轉回要以以前減記存貨價值的影響因素已經消失為前提。對已經完全喪失使用價值和轉讓價值的庫存商品而言，企業(yè)應分情況進行核算：對于事先未計提過跌價準備的商品，應按其賬面價值借記“資產減值損失——存貨減值損失”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶；對于事前曾計提過跌價準備的商品，應按該商品已計提的跌價準備借記“存貨跌價準備”賬戶，按商品的賬面價值貸記“庫存商品”賬戶，按兩者的差額借記“資產減值損失——存貨減值損失”賬戶。業(yè)務提示

七、業(yè)務1：財產清查業(yè)務。會計分錄如下：（1）發(fā)現盤虧，注銷毀損的商品，并轉銷其進項稅額。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23200貸：庫存商品——運動服20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3200（2）盤虧得到處理。借：其他應收款——保險公司15000營業(yè)外支出8200貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢23200業(yè)務2：資產減值業(yè)務。會計分錄如下：（1）期末按成本與市價孰低法確認資產減值。借：資產減值損失——存貨減值損失10000貸：存貨跌價準備10000（2）確認已提減值準備的商品銷售收入。借：銀行存款52200貸：主營業(yè)務收入45000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7200同時，結轉已減售商品的銷售成本。借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品50000月末，結轉本月已銷男運動服計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備5000貸：主營業(yè)務成本5000業(yè)務3：結轉已銷商品成本（期末商品計價采用加權平均法）。相關計算與會計分錄如下：期末存貨成本=加權平均單價×結存數量=320.74×230=73770.2（元）已銷商品成本=期初結存商品額+本期購進商品額－期末存貨成本=30000+274700－73770.2=230929.8（元）借：主營業(yè)務成本230929.8貸：庫存商品230929.8業(yè)務4：結轉已銷商品成本（期末商品計價采用實際毛利率法）。相關計算與會計分錄如下：已銷商品成本=當期銷售收入凈額×（1－實際毛利率）=86000×（1－12％）=75680（元）借：主營業(yè)務成本75680貸：庫存商品75680要點回顧本項目介紹了商品購進、商品銷售、商品儲存業(yè)務的流程，明確了商品流轉購進、銷售、儲存各環(huán)節(jié)核算應設置的主要賬戶及核算要求，重點說明了商品購進、銷售的基本業(yè)務核算方法，以及計算并結轉已銷商品成本。知識拓展企業(yè)內部控制應用指引第7號——采購業(yè)務（節(jié)選）第三章付款第十三條企業(yè)應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付