審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

借款相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)

借款是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。在一般情況下，被審計(jì)單位不會(huì)高估負(fù)債，因?yàn)檫@樣于自身不利，且難以與債權(quán)人的會(huì)計(jì)記錄相互印證。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須將企業(yè)的負(fù)債完整地列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，并正確地予以計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤的目的。1.短期借款的審計(jì)

（1）短期借款的審計(jì)目標(biāo)

①確定期末短期借款是否存在。

②確定期末短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。

③確定短期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整。

④確定短期借款的期末余額是否正確。

⑤確定短期借款的披露是否恰當(dāng)。

（2）短期借款的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。

②函證短期借款的實(shí)有數(shù)。

③檢查短期借款的增加。

④檢查短期借款的減少。

⑤檢查有無到期未償還的短期借款。

⑥復(fù)核短期借款利息。⑦檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。2.長期借款的審計(jì)

（1）長期借款的審計(jì)目標(biāo)

①確定期末長期借款是否存在。

②確定期末長期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。

③確定長期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整。

④確定長期借款的期末余額是否正確。

⑤確定長期借款的披露是否恰當(dāng)。

（2）長期借款的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。

②了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。

③對(duì)年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

④檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。

⑤向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。

⑥對(duì)年度內(nèi)減少的長期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。

⑦檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。

⑧計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)蛘?。⑨檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑩檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。。3.應(yīng)付債券的審計(jì)

（1）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)

①確定期末應(yīng)付債券是否存在。

②確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。

③確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是否完整。

④確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確。

⑤確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。

（2）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序

①取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類賬和總分類賬核對(duì)相符。

②檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。

③檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。

④函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。

⑤檢查到期債券的償還。

⑥檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑦檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)

（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)

①確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

②確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整。

③確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。

④確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

⑤確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確。

⑥確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

②將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測試量。

③檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。

④檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。

⑤檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用—其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。

⑥審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無跨期入賬的現(xiàn)象。

⑦檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營業(yè)稅。

⑧檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。

所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對(duì)企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。1.實(shí)收資本(股本)的審計(jì)

（1）實(shí)收資本(股本)的審計(jì)目標(biāo)

①確定實(shí)收資本（股本）是否存在。

②確定實(shí)收資本（股本）的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。

③確定實(shí)收資本（股本）期末余額是否正確。

④確定實(shí)收資本（股本）的披露是否恰當(dāng)。

（2）實(shí)收資本(股本)的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(股本)的規(guī)定。

③檢查實(shí)收資本(股本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

④對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會(huì)等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

⑤以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。

⑥根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。

⑦確定實(shí)收資本(股本)的披露是否恰當(dāng)。2.資本公積的審計(jì)

（1）資本公積的審計(jì)目標(biāo)

①確定資本公積是否存在。

②確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。

③確定資本公積期末余額是否正確。 ④確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。

（2）資本公積的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。

③根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)審查。④檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。

⑤記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。

⑥確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。

3.盈余公積的審計(jì)

（1）盈余公積的審計(jì)目標(biāo)

①確定期末盈余公積是否存在。

②確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。

③確定盈余公積期末余額是否正確。 ④確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。

（2）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序

①取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。

③對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。④確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。

4.未分配利潤的審計(jì)

（1）未分配利潤的審計(jì)目標(biāo)

①確定期末未分配利潤是否存在。

②確定未分配利潤增減變動(dòng)的記錄是否完整。

③確定未分配利潤期末余額是否正確。

④確定未分配利潤的披露是否恰當(dāng)。

（2）未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制利潤分配明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。

③收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東(大)會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性。

④檢查本期未分配利潤變動(dòng)除凈利潤轉(zhuǎn)人以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑤了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過彌補(bǔ)期限，且已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

⑥確定未分配利潤的披鼴是否恰當(dāng)。

投資相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)1.交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

（1）未分配利潤的審計(jì)目標(biāo)

①確定交易性金融資產(chǎn)是否存在。

②確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

③確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。

④確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。

⑤確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確。⑥確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。

（2）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。

③獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄。與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。④監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

⑤向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存出投資款一并函證)，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

⑥抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑦復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。

⑧復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。⑨關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。⑩確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。2.可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)

（1）可供出售金融資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

①確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在。

②確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。

③確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。

④確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。

⑤確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。

⑥確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)是否完整。

⑦確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。

⑧確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

（2）可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

③檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行調(diào)整。④向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

⑤對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的。檢查本科目核對(duì)范圍是否恰當(dāng)。抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；

⑥如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑦已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑧檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目；復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。⑨結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。⑩確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。2.持有至到期投資審計(jì)

（1）持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)

①確定持有至到期投資是否存在。

②確定持有至到期投資是否歸被審計(jì)單位所有。

③確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。

④確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確。

⑤確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。

⑥確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整。

⑦確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。

⑧確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

（2）持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序

①獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

②獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

③檢查庫存持有至到期投資并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。④向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程，取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。

⑤對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)