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171439756高新技術企業(yè)認定政策解讀——財務數(shù)據(jù)及研究開發(fā)費用的歸集、核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2016]32號）《國家重點支持的高新技術領域》（國科發(fā)火[2008]172號）《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2016]195號）申請高新技術企業(yè)所涉及的政策第一章總則第二章組織與實施第三章認定條件與程序

認定條件

申請材料第四章罰則第五章附則另：研究開發(fā)活動的會計核算《認定辦法》內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容內(nèi)容第二章組織與實施

通過認定的高新技術企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。第九條第二章組織與實施

企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。第十條返回企業(yè)所得稅稅率15%高新技術企業(yè)資格期滿當年內(nèi)，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年度匯算清繳前未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳稅款。2016.1.12016.12.312017.12.312018.12.312019.12.312016.102019.10優(yōu)惠年度第三章條件與程序認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件

第十一條（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（365天）

（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；（Ⅰ類、Ⅱ類）（獲得授權證書或授權通知書并能提供繳費收據(jù)為準）（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；PS主要產(chǎn)品（服務）是指高新技術產(chǎn)品（服務）中，擁有在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術產(chǎn)品（服務）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務）。第三章條件與程序認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件

第十一條（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；（表格）（五）企業(yè)近三個會計年度(實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同)的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2全年月平均數(shù)＝全年各月平均數(shù)之和÷12第三章條件與程序最近一年銷售收入近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例小于5,000萬元（含）不低于5%5,000萬元至2億元（含）不低于4%2億萬元以上不低于3%其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。委托外部研究開發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。第三章條件與程序認定高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件

第十一條（六）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的60%以上；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；（八）企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。總收入是指收入總額減去不征稅收入。均按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算。返回（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價（70分以上，不含70分）第三章條件與程序序號指

標分值1知識產(chǎn)權≤302科技成果轉(zhuǎn)化能力≤303研究開發(fā)組織管理水平≤204企業(yè)成長性≤201、知識產(chǎn)權（≤30）第三章條件與程序序號知識產(chǎn)權相關評價指標分值1技術的先進程度≤82對主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用≤83知識產(chǎn)權數(shù)量≤84知識產(chǎn)權獲得方式≤65（作為參考條件，最多加2分）企業(yè)參與編制國家標準、行業(yè)標準、檢測方法、技術規(guī)范的情況≤2（1）技術的先進程度A.高

（7-8分）B.較高（5-6分）C.一般（3-4分）D.較低（1-2分）E.無

（0分）（2）對主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用A.強

（7-8分）B.較強（5-6分）C.一般（3-4分）D.較弱（1-2分）E.無

（0分）第三章條件與程序（3）知識產(chǎn)權數(shù)量A.1項及以上（Ⅰ類）（7-8分）B.5項及以上（Ⅱ類）（5-6分）

C.3～4項

（Ⅱ類）（3-4分）

D.1～2項

（Ⅱ類）（1-2分）E.0項

（0分）第三章條件與程序（4）知識產(chǎn)權獲得方式

A.有自主研發(fā)

（1-6分）B.僅有受讓、受贈和并購等（1-3分）（5）企業(yè)參與編制國家標準、行業(yè)標準、檢測方法、技術規(guī)范的情況（此項為加分項，加分后“知識產(chǎn)權”總分不超過30分。相關標準、方法和規(guī)范須經(jīng)國家有關部門認證認可。)A.是（1-2分）B.否（0分）第三章條件與程序2.科技成果轉(zhuǎn)化能力（≤30分）科技成果轉(zhuǎn)化形式包括：

自行投資實施轉(zhuǎn)化；

向他人轉(zhuǎn)讓該技術成果；

許可他人使用該科技成果；

以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉(zhuǎn)化；

以該科技成果作價投資、折算股份或者出資比例；

以及其他協(xié)商確定的方式。第三章條件與程序2.科技成果轉(zhuǎn)化能力（≤30分）

由技術專家根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進行綜合評價。同一科技成果分別在國內(nèi)外轉(zhuǎn)化的，或轉(zhuǎn)化為多個產(chǎn)品、服務、工藝、樣品、樣機等的，只計為一項。第三章條件與程序2.科技成果轉(zhuǎn)化能力（≤30分）A.轉(zhuǎn)化能力強，

≥5項（25-30分）B.轉(zhuǎn)化能力較強，≥4項（19-24分）C.轉(zhuǎn)化能力一般，≥3項（13-18分）D.轉(zhuǎn)化能力較弱，≥2項（7-12分）E.轉(zhuǎn)化能力弱，

≥1項（1-6分）F.轉(zhuǎn)化能力無，0項（0分）第三章條件與程序3.研究開發(fā)組織管理水平（≤20分）（1）制定了企業(yè)研究開發(fā)的組織管理制度，建立了研發(fā)投入核算體系，編制了研發(fā)費用輔助賬；（≤6分）（2）設立了內(nèi)部科學技術研究開發(fā)機構并具備相應的科研條件，與國內(nèi)外研究開發(fā)機構開展多種形式產(chǎn)學研合作；（≤6分）（3）建立了科技成果轉(zhuǎn)化的組織實施與激勵獎勵制度，建立開放式的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺；（≤4分）第三章條件與程序3.研究開發(fā)組織管理水平（≤20分）（4）建立了科技人員的培養(yǎng)進修、職工技能培訓、優(yōu)秀人才引進，以及人才績效評價獎勵制度。（≤4分）第三章條件與程序4、企業(yè)成長性（≤20）凈資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年末凈資產(chǎn)÷第一年末凈資產(chǎn)＋第三年末凈資產(chǎn)÷第二年末凈資產(chǎn)）－1銷售收入增長率＝1/2（第二年銷售收入÷第一年銷售收入＋第三年銷售收入÷第二年銷售收入）－1企業(yè)凈資產(chǎn)增長率或銷售收入增長率為負的，按0分計算。第一年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按后兩年計算；第二年末凈資產(chǎn)或銷售收入為0的，按0分計算。第三章條件與程序第三章條件與程序成長性得分指標賦值分數(shù)≥35%≥25%≥15%≥5%>0≤0≤20分凈資產(chǎn)增長率賦值（10分）A9-10分

B7-8分C5-6分D3-4分E1-2分F0分銷售收入增長率賦值(10分)返回第三章條件與程序高新技術企業(yè)認定程序第十二條申請時提交下列材料：1.高新技術企業(yè)認定申請書（在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章）；2.證明企業(yè)依法成立的相關注冊登記證件（《營業(yè)執(zhí)照》等復印件）；3.知識產(chǎn)權相關材料、科研項目立項證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開發(fā)的組織管理等相關材料；

1.知識產(chǎn)權相關材料：

知識產(chǎn)權證書及反映技術水平的證明材料、參與制定標準情況等。2.科研項目立項證明：

已驗收或結(jié)題項目需附驗收或結(jié)題報告。3.科技成果轉(zhuǎn)化：

總體情況與轉(zhuǎn)化形式、應用成效的逐項說明。4.研究開發(fā)組織管理：

總體情況與四項指標符合情況的具體說明。第三章條件與程序高新技術企業(yè)認定程序第十二條申請時提交下列材料：4.企業(yè)高新技術產(chǎn)品(服務)的關鍵技術和技術指標的具體說明，相關的生產(chǎn)批文、認證認可和相關資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關材料；5.企業(yè)職工和科技人員情況說明材料（包括在職、兼職和臨時聘用人員人數(shù)、人員學歷結(jié)構、科技人員名單及其工作崗位等）；第三章條件與程序高新技術企業(yè)認定程序第十二條申請時提交下列材料：6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術產(chǎn)品(服務)收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料；7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告(包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書)；8.近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表（包括主表及附表）。第三章條件與程序年報第十三條

企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應每年5月底前在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。第十九條

已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：……(三)……，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。返回研究開發(fā)活動的會計核算（三）研究開發(fā)費用歸集

科目累計發(fā)生額研發(fā)項目編號RD01RD02RD03RD…合計

內(nèi)部研究開發(fā)費用

其中：人員人工費用

直接投入費用

折舊費用與長期待攤費用

無形資產(chǎn)攤銷費用

設計費用

裝備調(diào)試費用與試驗費用

其他費用

委托外部研究開發(fā)費用

其中：境內(nèi)的外部研發(fā)費用

研究開發(fā)費用（內(nèi)、外部）小計

企業(yè)應按照該樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按《工作指引》要求進行核算。（1）人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。（2）直接投入費用直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動力費用；研究開發(fā)活動的會計核算（2）直接投入費用——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。研究開發(fā)活動的會計核算（3）折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。研究開發(fā)活動的會計核算（4）無形資產(chǎn)攤銷費用無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。（5）設計費用設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。研究開發(fā)活動的會計核算（6）裝備調(diào)試費用于試驗費用裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。研究開發(fā)活動的會計核算（7）委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。研究開發(fā)活動的會計核算（8）其他費用其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。研究開發(fā)活動的會計核算達到預定用途探索性；是否能轉(zhuǎn)為開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性

開發(fā)階段開發(fā)階段在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件達到資本化條件的時點費用化（管理費用）費用化（管理費用）資本化（無形資產(chǎn)）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時作為管理費用。

研究階段（四）研究開發(fā)費用的會計核算研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

開發(fā)階段有關支出資本化的條件

上述條件并非由財務人員單獨確定，而需技術部門、管理層綜合判斷?？颇吭O置——“研發(fā)支出”科目

研究開發(fā)費用的賬務處理研發(fā)支出自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

期（月）末轉(zhuǎn)入“管理費用”的費用化支出；達到預定用途轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”的資本化支出

企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出

明細科目：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出“研發(fā)支出”科目類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目

①達到資本化時點前發(fā)生研發(fā)支出時

借：研發(fā)支出—××項目—費用化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬等②達到資本化試點前每期（月）末：

借：管理費用—研發(fā)支出貸：研發(fā)支出—××項目—費用化支出③達到資本化時點后發(fā)生研發(fā)支出時借：研發(fā)支出—××項目—資本化支出貸：銀行存款/應付職工薪酬等研究開發(fā)費用的賬務處理④達到預定用途：

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—××項目—資本化支出小結(jié)：“—費用化支出”期末無余額；“—資本化支出”期末可能有余額，反映已達到資本化時點但尚未達到預定用途的資本化支出；該余額列入資產(chǎn)負債表資產(chǎn)類“開發(fā)支出”項目。研究開發(fā)費用的賬務處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預計殘值－已計提減值賬務處理按月計提攤銷借：制造費用/管理費用/

其他業(yè)務成本等貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷、每年進行減值測試復核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。無形資產(chǎn)后續(xù)計量包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。

返回研究開發(fā)活動的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。研究開發(fā)活動的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理

稅法上對研究開發(fā)費用允許加計扣除的開支內(nèi)容與會計上確認的研究開發(fā)費用支出并不相同。從會計角度確認的研究開發(fā)費用支出，只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。若同時滿足稅法允許加計扣除的開支內(nèi)容，則可享受加計扣除的優(yōu)惠政策，但若不滿足稅法允許加計扣除的開支內(nèi)容，則按照稅法規(guī)定的開支內(nèi)容享受加計扣除的優(yōu)惠政策。研究開發(fā)活動的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理例：企業(yè)會計列支的研發(fā)費用為100萬元（均可稅前扣除），但其中只有80萬元符合稅法加計扣除列支范圍。則：企業(yè)稅前扣除的金額=100＋80×50%=140（萬元）；而不是100×150%=150（萬元）；也不是80×150%=120（萬元）研究開發(fā)活動的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理

稅法允許加計扣除的研發(fā)費用支出（8項）：（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、獎金、津貼、補貼（包括社保和公積金等）；（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費、運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；研究開發(fā)活動的會計核算及涉稅處理（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（7）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；

（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；新藥研制的臨床試驗費；（8）研發(fā)成果的偽證、驗收及鑒定費用。研究開發(fā)活動的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處理稅法允許加計扣除的研發(fā)費用中，不包括會計上應計入研發(fā)的以下費用（即不能加計扣除）：（1）外聘研發(fā)人員的勞務費用；（2）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費等；研究開發(fā)活動的會計核算（五）研究開發(fā)費用的涉稅處