基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第六章期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬第1頁(yè)第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整因?yàn)檫B續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)存在，在實(shí)踐中往往出現(xiàn)企業(yè)交易或者事項(xiàng)發(fā)生與相關(guān)貨幣資金收支時(shí)間不在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間情況——產(chǎn)生了會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)問(wèn)題。會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)，亦稱會(huì)計(jì)核實(shí)基礎(chǔ)，是指確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用，從而確定損益標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)核實(shí)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。第2頁(yè)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制：亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以是否取得收到現(xiàn)金權(quán)利或發(fā)生支付現(xiàn)金責(zé)任為標(biāo)志作為確定本期收益和費(fèi)用以及債權(quán)、債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是本期實(shí)現(xiàn)收益和發(fā)生費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期收益和費(fèi)用入賬；凡不屬本期收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)作為本期收益和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)結(jié)果計(jì)算。會(huì)計(jì)核實(shí)基礎(chǔ)：第3頁(yè)會(huì)計(jì)核實(shí)基礎(chǔ)：（二）收付實(shí)現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)間來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)收入和付出款項(xiàng)費(fèi)用，不論其是否會(huì)屬于本期，都作為本期收入和費(fèi)用處理；凡是本期沒(méi)有實(shí)際收到款項(xiàng)收入和付出款項(xiàng)費(fèi)用，均不作為本期收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)情況切實(shí)性，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量比較同時(shí)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)。第4頁(yè)

季度第5頁(yè)期末賬項(xiàng)調(diào)整類型及會(huì)計(jì)處理：依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，每個(gè)會(huì)計(jì)期末都要對(duì)已經(jīng)入賬和沒(méi)有入賬相關(guān)收入、費(fèi)用進(jìn)行必要調(diào)整，方便正確計(jì)算本期損益。賬項(xiàng)調(diào)整有五種類型：①應(yīng)計(jì)收入調(diào)整②預(yù)收收入調(diào)整③應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整④預(yù)付費(fèi)用調(diào)整⑤其它賬項(xiàng)調(diào)整。第6頁(yè)應(yīng)計(jì)收入調(diào)整：應(yīng)計(jì)收入指企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)，但還未收到款項(xiàng)收入，如存款利息收入、出租資產(chǎn)租金收入、建筑施工單位按照工程進(jìn)度確認(rèn)本期收入等。普通經(jīng)過(guò)“其它應(yīng)收款”“應(yīng)收賬款”賬戶核實(shí)。如例6-1、例6-2。預(yù)收收入調(diào)整：預(yù)收收入指企業(yè)已收款，但還未實(shí)現(xiàn)收入，如預(yù)收定金、預(yù)收租金等。普通經(jīng)過(guò)“其它應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”賬戶核實(shí)。如例6-3。期末賬項(xiàng)調(diào)整類型及會(huì)計(jì)處理：第7頁(yè)其它應(yīng)收款——應(yīng)收銀行存款利息7月末：預(yù)計(jì)當(dāng)月銀行存款利息（應(yīng)收未收）80008月末：預(yù)計(jì)當(dāng)月銀行存款利息（應(yīng)收未收）80008月末：余額160009月：實(shí)際收到當(dāng)季度銀行存款利息25000元，其中16000元7、8月份已經(jīng)預(yù)計(jì)入賬，進(jìn)行沖銷。16000無(wú)余額無(wú)余額7月末預(yù)計(jì)收入：借：其它應(yīng)收款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用80008月末預(yù)計(jì)收入：借：其它應(yīng)收款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用80009月末實(shí)際收到：借：銀行存款25000貸：其它應(yīng)收款16000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9000第8頁(yè)其它應(yīng)付款——預(yù)收設(shè)備租金10月末計(jì)算本期收入5000011月末計(jì)算本期收入5000012月末計(jì)算本期收入500009月末：余額1500009月30日：預(yù)收第四季度出租設(shè)備租金15000012月末無(wú)余額12月末無(wú)余額10-12月末計(jì)算當(dāng)期期收入收入：借：其它應(yīng)付款50000貸：其它業(yè)務(wù)收入500009月30日收到第四季度設(shè)備租金：借：銀行存款150000貸：其它應(yīng)付款150000第9頁(yè)應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提性質(zhì)：受益期在前支付期在后）調(diào)整：應(yīng)計(jì)費(fèi)用指企業(yè)已受益但還未支付費(fèi)用，如借款利息費(fèi)用、房租費(fèi)用、水電費(fèi)用等?！皯?yīng)付利息”、“其它應(yīng)付款”賬戶。例6-4。預(yù)付費(fèi)用（待攤性質(zhì)：支付期在前受益期在后）調(diào)整：預(yù)付費(fèi)用指企業(yè)已付款，但屬于后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)由后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)用、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)等?！捌渌鼞?yīng)付款”賬戶。例6-5。期末賬項(xiàng)調(diào)整類型及會(huì)計(jì)處理：第10頁(yè)其它賬項(xiàng)調(diào)整：如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)等。期末賬項(xiàng)調(diào)整類型及會(huì)計(jì)處理：第11頁(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：例6-6借：制造費(fèi)用（車間使用固定資產(chǎn)折舊）15000管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊）3000貸：累計(jì)折舊18000第12頁(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了表達(dá)我國(guó)《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中“慎重性”標(biāo)準(zhǔn)。慎重性，是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)應(yīng)該保持應(yīng)有慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)定時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，同時(shí)建立相對(duì)應(yīng)準(zhǔn)備金。當(dāng)資產(chǎn)減值成為現(xiàn)實(shí)時(shí)，沖減對(duì)應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第13頁(yè)①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備“壞賬”是指無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)，又稱“呆賬”，因?yàn)閴馁~而產(chǎn)生損失稱為“壞賬損失”。壞賬確認(rèn)條件1.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，依然不能收回應(yīng)收賬款。2.因債務(wù)人逾期未推行償債義務(wù)，且有顯著跡象表明無(wú)法收回(如超出三年仍不能收回)應(yīng)收賬款。壞賬損失賬務(wù)處理方法有兩種:直接銷賬法、備抵法。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第14頁(yè)直接轉(zhuǎn)銷法——就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，作為壞賬損失部分計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。壞賬核實(shí)包含確認(rèn)壞賬損失、收回以前年度已注銷壞賬兩項(xiàng)內(nèi)容。⑴發(fā)生壞賬時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款⑵已沖銷壞賬又收回時(shí) 借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí):借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第15頁(yè)備抵法——是指在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，合理預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；待某一特定款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再經(jīng)過(guò)壞賬準(zhǔn)備給予轉(zhuǎn)銷一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法。⑴計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備⑵發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款P185頁(yè)例6-7借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第16頁(yè)備抵法——是指在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，合理預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；待某一特定款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再經(jīng)過(guò)壞賬準(zhǔn)備給予轉(zhuǎn)銷一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法。年末壞賬準(zhǔn)備實(shí)提數(shù)=壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額(或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額)⑴計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備⑵發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第17頁(yè)⑶已沖銷壞賬又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí):借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑷沖銷多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失P185頁(yè)例6-7借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第18頁(yè)②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末存貨采取成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者中較低者計(jì)價(jià)方法。存貨可變現(xiàn)凈值=存貨預(yù)計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)預(yù)計(jì)要發(fā)生成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第19頁(yè)1、可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備P185頁(yè)例6-8借：資產(chǎn)減值損失0貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備02、可變現(xiàn)凈值恢復(fù)時(shí)，沖銷已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第20頁(yè)③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)該定時(shí)或最少每年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢驗(yàn)，如某項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值要按其差額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。P186頁(yè)例6-9借：資產(chǎn)減值損失0貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0己經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，不得將己計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)，以后使用期內(nèi)怎樣計(jì)提折舊，標(biāo)準(zhǔn)是按其賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)凈值－減值準(zhǔn)備）進(jìn)行折舊。第21頁(yè)③應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)應(yīng)在期末計(jì)算應(yīng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算完成不一定馬上交付稅務(wù)部門，從而形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門負(fù)債。也是期末賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容之一。P186頁(yè)例6-10借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5500貸：應(yīng)交稅費(fèi)5500計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第22頁(yè)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概念——財(cái)產(chǎn)清查就是經(jīng)過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)查對(duì)，確定其實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符一個(gè)專門方法。實(shí)存數(shù)=賬存數(shù)財(cái)產(chǎn)清查意義（作用）：經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，使賬實(shí)相符，從而確保會(huì)計(jì)核實(shí)資料真實(shí)可靠。經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資貯備和利用情況。經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，促進(jìn)內(nèi)部控制制度落實(shí)，確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資安全完整。經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，促使經(jīng)辦人員自覺(jué)恪守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度，及時(shí)結(jié)清債權(quán)債務(wù)，防止發(fā)生壞賬損失。第23頁(yè)財(cái)產(chǎn)清查分類：按清查對(duì)象范圍分為：全方面清查和局部清查。全方面清查：對(duì)屬于本單位或存放在本單位全部財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和查對(duì)。全方面清查范圍廣、內(nèi)容多，花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。普通在下述情況下，才需進(jìn)行全方面清查。年底決算前；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)；對(duì)外投資合作時(shí)；開(kāi)展清產(chǎn)核資時(shí)。第24頁(yè)財(cái)產(chǎn)清查分類：局部清查：依據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。其清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較大財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、庫(kù)存商品、材料物資、包裝物等。局部清查范圍小，包括人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。局部清查對(duì)象包含：現(xiàn)金，出納人員應(yīng)于每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)查對(duì)銀行存款，出納人員應(yīng)定時(shí)同銀行查對(duì)庫(kù)存物資，年內(nèi)應(yīng)輪番盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，對(duì)各種珍貴物資，每個(gè)月都應(yīng)清查盤點(diǎn)債權(quán)債務(wù)，應(yīng)定時(shí)同對(duì)方查對(duì)第25頁(yè)按清查時(shí)間分為：定時(shí)清查和不定時(shí)清查。定時(shí)清查：按要求或預(yù)先計(jì)劃安排時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行清查。通常在年末、季末、月末結(jié)賬前進(jìn)行。能夠是全方面清查也能夠是局部清查。不定時(shí)清查：依據(jù)需要暫時(shí)進(jìn)行暫時(shí)清查。普通在以下幾個(gè)情況下進(jìn)行：更換財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)金保管人員；發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；相關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢驗(yàn)；進(jìn)行暫時(shí)性清產(chǎn)核資；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)。財(cái)產(chǎn)清查分類：第26頁(yè)財(cái)產(chǎn)清查組織：（一）財(cái)產(chǎn)清查組織：財(cái)產(chǎn)清查包括部門、人員多，工作內(nèi)容多，清查對(duì)象范圍廣。財(cái)產(chǎn)清查組織主要指財(cái)產(chǎn)清查前準(zhǔn)備工作。包含：組織準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。組織準(zhǔn)備；業(yè)務(wù)準(zhǔn)備；第27頁(yè)貨幣資金清查方法：①現(xiàn)金清查：經(jīng)過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)方法進(jìn)行，對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，在清點(diǎn)時(shí)不能以不含有法律效力借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點(diǎn)匯報(bào)表。②銀行存款清查：經(jīng)過(guò)與銀行查對(duì)賬目方法進(jìn)行（對(duì)賬單法），著重掌握銀行存款余額調(diào)整表編制。財(cái)產(chǎn)清查方法第28頁(yè)未達(dá)賬項(xiàng)——是指單位與銀行之間因?yàn)榻Y(jié)算憑證傳遞時(shí)間不一樣，造成一方已經(jīng)入賬，另一方還未取得結(jié)算憑證還未入賬款項(xiàng)。產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)原因有以下四種情況：企業(yè)已收，銀行未收款。企業(yè)已付，銀行未付款。銀行已收，企業(yè)未收款。銀行已付，企業(yè)未付款。上述任何一個(gè)未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日志賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致。銀行存款余額調(diào)整表編制方法：余額法和差額法銀行存款余額調(diào)整表不是原始憑證，不能作為調(diào)整賬戶統(tǒng)計(jì)依據(jù)調(diào)整后存款余額是企業(yè)能夠使用銀行存款最高額度。第29頁(yè)銀行存款余額調(diào)整表（余額法）項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額

企業(yè)銀行存款日志賬余額

+：企業(yè)已收，銀行未收

+：銀行已收，企業(yè)未收

-：企業(yè)已付，銀行未付

-：銀行已付，企業(yè)未付

調(diào)整后余額

調(diào)整后余額

第30頁(yè)第31頁(yè)銀行存款余額調(diào)整表（差額法）項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額

企業(yè)銀行存款日志賬余額

+：銀行已付，企業(yè)未付

+：企業(yè)已付，銀行未付

-：銀行已收，企業(yè)未收

-：企業(yè)已收，銀行未收

調(diào)整后余額

調(diào)整后余額

第32頁(yè)第33頁(yè)第34頁(yè)2、存貨盤存制度及其清查方法①確定存貨賬面結(jié)存數(shù)量方法有兩種：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制：采取實(shí)地盤存制企業(yè)，平時(shí)在賬簿統(tǒng)計(jì)中，只登記財(cái)產(chǎn)物資增加數(shù)，不登記降低數(shù)；月末，經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)作為賬面結(jié)存，然后再倒擠出本期降低數(shù)，據(jù)以登記賬簿。期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)（逆算法）實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：核實(shí)工作簡(jiǎn)單，工作量小缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)降低數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)降低數(shù)中可能存在一些非正常原因，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制存貨能夠采取這種方法。第35頁(yè)期初余額本期增加額期末余額上期期末盤點(diǎn)所得本期期末盤點(diǎn)所得本期降低額=期初余額+本期增加額-期末余額實(shí)地盤存制：第36頁(yè)永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制，它是平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資增加數(shù)和降低數(shù)，都要依據(jù)會(huì)計(jì)憑證記入相關(guān)賬簿，并隨時(shí)在賬簿中結(jié)出各種財(cái)產(chǎn)物質(zhì)賬面結(jié)存數(shù)額。期末存貨結(jié)存數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期降低數(shù)永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。缺點(diǎn)：存貨明細(xì)分類核實(shí)工作量較大，需要較多人力和費(fèi)用。適用范圍：大多數(shù)企業(yè)適用。2、存貨盤存制度及其清查方法第37頁(yè)期初余額本期增加額期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期降低數(shù)永續(xù)盤存制：本期降低額第38頁(yè)②確定存貨實(shí)際數(shù)量方法：清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法清查手續(xù)：填寫盤存單和實(shí)存賬存對(duì)比表（均為原始憑證）③確定存貨單價(jià)方法先進(jìn)先出法；移動(dòng)加權(quán)平均法；月末一次加權(quán)平均法；個(gè)別計(jì)價(jià)法。2、存貨盤存制度及其清查方法第39頁(yè)3、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查方法清查方法：函證查對(duì)法清查手續(xù)：填寫往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單第40頁(yè)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果有四種：①實(shí)存數(shù)=賬存數(shù)，賬實(shí)相符，質(zhì)量無(wú)問(wèn)題，不需作會(huì)計(jì)處理。②實(shí)存數(shù)=賬存數(shù)，財(cái)產(chǎn)質(zhì)量有問(wèn)題——?dú)p，需要作會(huì)計(jì)處理。③實(shí)存數(shù)>賬存數(shù)，盤盈，需要作會(huì)計(jì)處理。④實(shí)存數(shù)<賬存數(shù)，盤虧，需要作會(huì)計(jì)處理第41頁(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)盤盈盤虧等情況，普通分以下兩個(gè)步驟進(jìn)行賬務(wù)處理。第一步，將清查情況，形成書面材料，上報(bào)相關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)，同時(shí)調(diào)整賬簿統(tǒng)計(jì)，做到賬實(shí)相符，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。第二步，審批后，依據(jù)處理意見(jiàn)，編制記賬憑證，登記相關(guān)賬簿，同時(shí)核銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟第42頁(yè)①盤盈流動(dòng)資產(chǎn)盤盈：沖減清查當(dāng)期管理費(fèi)用固定資產(chǎn)盤盈：作為前期差錯(cuò)進(jìn)行損益調(diào)整無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)：轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入②盤虧流動(dòng)資產(chǎn)：分別情況計(jì)入管理費(fèi)用、其它應(yīng)收款和營(yíng)業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)：沖減壞賬準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理標(biāo)準(zhǔn)：第43頁(yè)賬戶設(shè)置:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢1、盤盈2、轉(zhuǎn)出盤虧1、盤虧2、轉(zhuǎn)出盤盈第44頁(yè)①貨幣現(xiàn)金清查結(jié)果賬務(wù)處理庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)匯報(bào)表上反應(yīng)”長(zhǎng)款”與”短款”經(jīng)過(guò)”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，盤盈記”營(yíng)業(yè)外收入”，盤虧由相關(guān)責(zé)任人賠償，記”其它應(yīng)收款”。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第45頁(yè)例題：例6-12現(xiàn)金盤盈①審批前:借：庫(kù)存現(xiàn)金10貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10②審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10貸：營(yíng)業(yè)外收入10例6-13現(xiàn)金盤虧①審批前:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20貸：庫(kù)存現(xiàn)金20②審批后：借：其它應(yīng)收款20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20第46頁(yè)②實(shí)物清查結(jié)果賬務(wù)處理1、存貨清查結(jié)果賬務(wù)處理存貨盤盈第一步:依據(jù)賬存存實(shí)對(duì)照表入賬借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第二步:同意后轉(zhuǎn)銷入賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第47頁(yè)P(yáng)198頁(yè)例6-14存貨盤盈第一步:依據(jù)賬存存實(shí)對(duì)照表入賬借：原材料560貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢560第二步:同意后轉(zhuǎn)銷入賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢560貸：管理費(fèi)用560財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第48頁(yè)存貨盤虧第一步:依據(jù)賬存存實(shí)對(duì)照表入賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等第二步:同意后轉(zhuǎn)銷入賬借：其它應(yīng)收款(保險(xiǎn)、運(yùn)輸、其它責(zé)任人賠償部分)管理費(fèi)用(實(shí)際成本-賠償部分)---定額內(nèi)損耗營(yíng)業(yè)外支出(實(shí)際成本-賠償部分)---非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第49頁(yè)例6-15盤虧材料第一步:依據(jù)賬存存實(shí)對(duì)照表入賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1600貸：原材料1600第二步:同意后轉(zhuǎn)銷入賬借：其它應(yīng)收款400管理費(fèi)用200營(yíng)業(yè)外支出1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1600財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第50頁(yè)2、固定資產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈：財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目；待批復(fù)意見(jiàn)抵達(dá)后，于年底將其轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)賬戶。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第51頁(yè)例:某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)賬外機(jī)器一臺(tái)，估價(jià)5000元，八成新。（1）審批前，編制憑證，調(diào)整賬面統(tǒng)計(jì)。借：固定資產(chǎn)5000貸：累計(jì)折舊1000貸：以前年度損益調(diào)整4000（2）審批后，依據(jù)批復(fù)意見(jiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)賬戶借：以前年度損益調(diào)整4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅1000(4000×25%)盈余公積300[(4000-1000)×10%]利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2700(4000-1000-300)第52頁(yè)固定資產(chǎn)盤虧：盤虧、毀損和因自然災(zāi)害造成損失固定資產(chǎn)，如已向保險(xiǎn)企業(yè)投保，則應(yīng)扣除賠償部分后，將其凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。第一步:依據(jù)賬存存實(shí)對(duì)照表入賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）第二步:同意后轉(zhuǎn)銷入賬借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：第53頁(yè)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理：③債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果賬務(wù)處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果賬務(wù)處理處理內(nèi)容：壞賬損失審批前不做賬務(wù)處理審批后：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款清查結(jié)果賬務(wù)處理處理內(nèi)容：無(wú)法支付給債權(quán)人應(yīng)付款項(xiàng)審批前不做賬務(wù)處理。審批后：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入第54頁(yè)例題：例:財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)，長(zhǎng)興工廠墊付材料運(yùn)費(fèi)1000元，因?qū)Ψ桨徇w，查無(wú)實(shí)處，無(wú)法支付。審批前不做賬務(wù)處理。審批后：借：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)興1000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000第55頁(yè)對(duì)賬：是指經(jīng)過(guò)查對(duì)賬簿統(tǒng)計(jì)，用以檢驗(yàn)賬簿是否正確一個(gè)方法。（一）賬證查對(duì)：賬簿和憑證進(jìn)行查對(duì)，在日常業(yè)務(wù)中進(jìn)行。（二）賬賬查對(duì)：賬簿間進(jìn)行查對(duì)。總賬試算平衡；總賬和明細(xì)賬查對(duì)是否相符；日志賬和總賬查對(duì)是否相符；會(huì)計(jì)部門相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門保管賬是否相符。（三）賬實(shí)查對(duì)：賬面余額與實(shí)存數(shù)額相查對(duì)。第三節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬第56頁(yè)結(jié)賬結(jié)賬：是在本期發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬基礎(chǔ)上，計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結(jié)束本期賬簿統(tǒng)計(jì)方法。在每一會(huì)計(jì)期末都要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬主要程序和內(nèi)容結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬；進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整；結(jié)出各類賬簿本期發(fā)生額和余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。結(jié)賬方法第57頁(yè)月結(jié)：第58頁(yè)季結(jié)：第59頁(yè)年結(jié)：第60頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下年：第61頁(yè)上年結(jié)轉(zhuǎn)：第62頁(yè)結(jié)賬規(guī)范做法：明細(xì)賬在月結(jié)時(shí)應(yīng)區(qū)分以下幾個(gè)情況：（1）本月沒(méi)有發(fā)生額賬戶，無(wú)須進(jìn)行月結(jié)（不畫結(jié)賬線）；（2）不需按月結(jié)計(jì)本月發(fā)生額賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，在月末結(jié)出余額后，只需在本月最終一筆統(tǒng)計(jì)下面畫一條通欄單紅紅，表示“本月統(tǒng)計(jì)到此結(jié)束”；（3）對(duì)需要按月結(jié)計(jì)本月發(fā)生額賬戶，如庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用及各損益類明細(xì)賬等，因報(bào)表須填本月發(fā)生額，都要結(jié)計(jì)“本月累計(jì)”發(fā)生額及余額，并在“本月累計(jì)”字樣下劃一條通欄單紅線。（4）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額賬戶，按月結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額，在“本月累計(jì)”字樣下劃一條通欄單紅線后，下面一行摘要欄再注明“本年累計(jì)”，并結(jié)出本季或整年發(fā)生額及余額，在下面再畫一條通欄單紅線?？傎~在月末結(jié)出月末余額，普通月末可不結(jié)計(jì)“本月累計(jì)”，結(jié)出月末余額后，只需在本月最終一筆統(tǒng)計(jì)下面畫一條通欄單紅線；表示“本月統(tǒng)計(jì)到此結(jié)束”。但若是需要結(jié)計(jì)“本月累計(jì)”及本年累計(jì)發(fā)生額賬戶，其結(jié)賬方法與上述明細(xì)賬所述結(jié)賬方法相同。第63頁(yè)第64頁(yè)習(xí)題二P206頁(yè)⑴借：其它應(yīng)收款借：制造費(fèi)用400(2400÷6=400)貸：銀行存款2400⑵借：其它應(yīng)收款750借：管理費(fèi)用150(900÷6=150)貸：銀行存款900⑶借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900(2700÷3=900)貸：應(yīng)付利息900(8月份作一樣分錄)⑷借：制造費(fèi)用350(2100÷6=350)貸：其它應(yīng)付款350(未修前每個(gè)月作一樣分錄)⑸借：其它應(yīng)收款借：管理費(fèi)用1000(3000÷3=1000)貸：銀行存款