Chapter4

短期經(jīng)營決策的分析與評價

4/14/20251教學(xué)目的：通過對本章的學(xué)習(xí)，了解決策的意義、分類及一般程序，明確經(jīng)營決策分析中應(yīng)考慮的本錢概念，掌握進(jìn)行短期經(jīng)營決策的分析評價方法及其在生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用。教學(xué)內(nèi)容：一：預(yù)測與決策二：經(jīng)營決策分析需考慮的特定本錢概念三：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策4/14/20252第一節(jié)：預(yù)測與決策預(yù)測概述決策概述4/14/20253一、預(yù)測分析概述預(yù)測的涵義預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)測的程序預(yù)測的方法4/14/202541、預(yù)測的涵義預(yù)測〔Forecast〕是指用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物開展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，由推斷未知的過程。，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的未來開展趨勢和狀況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算。4/14/202552、預(yù)測的特點(diǎn)預(yù)見性

相對性

靈活性4/14/202563、預(yù)測的程序確定預(yù)測目標(biāo)

收集和整理資料

選擇預(yù)測方法

分析判斷

檢查驗(yàn)證

修正預(yù)測值

報告預(yù)測結(jié)論

4/14/202574、預(yù)測的方法

法：

(1)趨勢分析法：簡單移動平均法、加權(quán)平均法、趨勢平均法等

(2)因果分析法：回歸分析法和本-量-利分析法

法：統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、專業(yè)評定法

4/14/20258二、決策概述決策的涵義決策的分類決策的程序4/14/202591、決策的涵義

決策就是決策人在現(xiàn)實(shí)條件下，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，擬訂出多種可行性方案，并從中選擇

的過程，即一個提出問題、分析問題、解決問題的過程。4/14/2025102、決策的分類4/14/202511(2)按決策的層次劃分

決策主要解決企業(yè)全局性的以及同外部環(huán)境有密切聯(lián)系的戰(zhàn)略性重大問題。決策主要解決人、財(cái)、物等資源的準(zhǔn)備、組織、方案、控制等問題。決策主要解決日常作業(yè)任務(wù)中的業(yè)務(wù)問題。4/14/202512(3)按決策的可確定程度劃分

決策指影響決策的因素或自然狀態(tài)是明確肯定的，并且可以用具體的數(shù)字表示出來，每個決策方案的預(yù)期結(jié)果也是確定的，只是從中做出選擇。

決策又分完全不確定性決策和風(fēng)險性決策。4/14/202513(4)按決策的形態(tài)、性質(zhì)劃分

決策指可以按一定的程序、處理方法和標(biāo)準(zhǔn)去做出決策，又稱為常規(guī)決策。決策指不能按常規(guī)方法處理的一次性決策，又稱為非常規(guī)決策。解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不是經(jīng)常重復(fù)而是偶發(fā)性的問題，如競爭對手突然降價等。4/14/2025143、決策分析的一般程序

收集有關(guān)資料執(zhí)行情況評估與信息反響4/14/202515第二節(jié)：經(jīng)營決策分析需考慮的特定

本錢概念經(jīng)營決策中，需要通過比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個重要因素就是本錢的上下。管理會計(jì)進(jìn)行決策所應(yīng)用的本錢概念較之財(cái)務(wù)會計(jì)不僅在內(nèi)涵上而且在外延上有重要不同。4/14/202516是指在決策分析過程中，選取某個方案而放棄其他方案所喪失的，又稱“擇機(jī)代價〞。

機(jī)會成本4/14/202517諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者羅納德·科斯(RonaldCoase)指出：“任何一種行為的本錢都包括行為主體如不能接受特定的決策而可能獲得的收益。〞這一概念即“時機(jī)本錢〞——由于進(jìn)行某項(xiàng)行為而放棄的另一項(xiàng)行為所能帶來的收益。4/14/202518例：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，本錢費(fèi)用18000元，可獲凈利17000元；用于出租可獲租金收入12000元。在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)，那么必然放棄出租，可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的時機(jī)本錢。注意：(1)時機(jī)本錢產(chǎn)生于公司的某項(xiàng)資產(chǎn)的。也就是說，如果一項(xiàng)資產(chǎn)只有唯一用途，那么不能產(chǎn)生時機(jī)本錢。(2)時機(jī)本錢僅僅只是被放棄方案的潛在收益，而非，因而不能據(jù)以登記入賬。4/14/202519課堂小案例

假設(shè)現(xiàn)在你面對著三個不同的就業(yè)時機(jī)，職位A的薪水為60000元，職位B的薪水為62000元，而職位C的薪水到達(dá)66000元。除了不同的薪水以外，你還將根據(jù)不同的職位所提供的不同的職業(yè)開展前景、個人才能與經(jīng)驗(yàn)的開展與工作的種類對這三個職位進(jìn)行進(jìn)一步的估價。假設(shè)你對上述這幾方面的評估結(jié)果為：職位A為8000元，職位B為5000元，職位C只有500元。4/14/202520此時選擇職位A的時機(jī)本錢是元,是放棄職位B而放棄的可能的收益。時機(jī)本錢應(yīng)是各種可能的決策中可能帶來的收益。4/14/202521可供選擇的決策備選方案之間預(yù)期本錢的差額，也稱差異本錢。廣義的差異本錢是指方案間的預(yù)期本錢差。狹義的差異本錢是指方案下，由于生產(chǎn)能力利用程度不同或產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期本錢差，也稱增量本錢或減量本錢差量成本4/14/202522例：公司購置的一臺生產(chǎn)設(shè)備，原價6萬元，累計(jì)折舊1.8萬元，賬面凈值4.2萬元，現(xiàn)因故擬作價出售或向外出租，此時該設(shè)備的賬面價值4.2萬元即為，它是由過去決策所引起的本錢，現(xiàn)時的決策是無法改變的，所以在分析、評價有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性時無需加以考慮。沉沒成本漂浮本錢是指已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的本錢?？梢?，漂浮本錢是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的本錢。4/14/202523由某項(xiàng)決策而引起的未來某一時期內(nèi)需要以支付的本錢。在經(jīng)營決策中，特別是企業(yè)資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇最小的方案來代替總本錢最低的方案。付現(xiàn)成本4/14/202524例：某服裝廠去年11月購進(jìn)一匹布料，單位購價40元/米，目前布料市價已升到50元/米。今年制定布料售價時，應(yīng)以哪個本錢作為分析根底？在今年制定布料售價時，從歷史本錢考慮，按48元/米出售。可獲8元利潤；但從重置本錢考慮，反而虧損2元。在這時的定價決策時，應(yīng)使用布料的重置本錢。重置成本按照的市場價格購置目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的本錢。4/14/202525相關(guān)本錢是對決策有影響的各種形式的未來本錢，如差量本錢、時機(jī)本錢、付現(xiàn)本錢等。無關(guān)本錢是對決策沒有影響，在決策時不予考慮本錢，如漂浮本錢等。相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)本錢與無關(guān)本錢的區(qū)分并不是絕對的。有些本錢在某一決策方案中是相關(guān)本錢，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)本錢。4/14/202526第三節(jié)：企業(yè)主要的短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策的常用方法短期經(jīng)營決策的類型

4/14/202527經(jīng)常采用的決策方法有：差量分析法、邊際奉獻(xiàn)分析法、本錢無差異點(diǎn)分析法、概率分析法等。一、短期經(jīng)營決策的常用方法4/14/202528企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、本錢比較中產(chǎn)生的。當(dāng)兩個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期本錢時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收入、差量本錢計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。差量分析法4/14/202529應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個方案之間的比較，如果有多個方案可供選擇，在采用差量分析法時，只能分別兩個兩個地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策。例如:是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。4/14/202530邊際奉獻(xiàn)分析法是在分類的根底上，通過比較各備選方案邊際奉獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。邊際貢獻(xiàn)分析法傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全本錢時，才形成奉獻(xiàn)；而管理會計(jì)那么認(rèn)為只要收入大于變動本錢，就會形成奉獻(xiàn)。因?yàn)?，固定本錢總額在相關(guān)范圍內(nèi)并不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動，收入減變動本錢后的差額〔即邊際奉獻(xiàn)〕越大，那么減去不變的固定本錢后的余額也就越大。也就是說，的大小，反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所作奉獻(xiàn)的大小。4/14/202531在本錢按性態(tài)分類根底上，任何方案的總本錢都可以用Y=a+bx表述。所謂本錢無差異點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為本錢無差異點(diǎn)分析法。成本無差別點(diǎn)分析4/14/202532概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素〔如產(chǎn)品售量、變動本錢、固定本錢等〕，在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。

概率分析法4/14/202533在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：〔1〕確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；〔2〕確定每一變量的變化范圍；〔3〕憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；〔4〕計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；〔5〕將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。4/14/202534二、短期經(jīng)營決策的類型

生產(chǎn)什么生產(chǎn)多少生產(chǎn)與否虧損產(chǎn)品的處理剩余生產(chǎn)能力的處理4/14/2025351、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析

在短期決策中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力不會改變，產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的上下，主要取決于產(chǎn)品總額的大小，所以一般根據(jù)邊際奉獻(xiàn)選擇能提供最大邊際奉獻(xiàn)額的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。例：企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力為3萬機(jī)器小時，可以用來生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關(guān)資料見下表，要求確定企業(yè)生產(chǎn)哪種產(chǎn)品最為有利。4/14/202536分析：固定本錢是無關(guān)本錢，可不予考慮。計(jì)算邊際奉獻(xiàn)的大小。的邊際奉獻(xiàn)總額比要多萬元，選擇產(chǎn)品。4/14/2025372、多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策

當(dāng)企業(yè)選定生產(chǎn)的產(chǎn)品不只一種時，由于不同產(chǎn)品盈利能力不同，如何確定產(chǎn)品的最正確數(shù)量組合，使得現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源得到充分、合理使用，又使企業(yè)盈利水平到達(dá)最高，這就成了決策者進(jìn)行多項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策的核心。4/14/202538例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，它們的售價、本錢資料及約束條件如表所示。要求確定該企業(yè)應(yīng)如何安排甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能使企業(yè)獲利最大。4/14/202539解：根據(jù)所給資料列出問題的約束條件和目標(biāo)函數(shù)。設(shè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品X1件，乙產(chǎn)品X2件，邊際奉獻(xiàn)總額為M，那么目標(biāo)函數(shù)M=，約束條件為：；；X1≤500，X1，X2＞0。將約束條件在坐標(biāo)圖中畫出，確定可行性區(qū)域，見圖。直線L1：

,直線L2：

,直線L3：X1=500根據(jù)約束條件確定的可行性區(qū)域?yàn)閳D形OABCD4/14/202540甲產(chǎn)品X1乙產(chǎn)品X2800600600900L2L1L35000ABCD4/14/202541求出可行性區(qū)域各頂點(diǎn)的坐標(biāo)，并將頂點(diǎn)坐標(biāo)值代入目標(biāo)函數(shù)，目標(biāo)函數(shù)值最大者所對應(yīng)的產(chǎn)銷量即為最優(yōu)解。各點(diǎn)的坐標(biāo)為：A(,),B(,),C(,),D(0,600),O(0,0)。代入目標(biāo)函數(shù)M=25X1＋30X2，得到C(300,400)為最優(yōu)解，M=19500。4/14/2025423、自制外購決策

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，既可以自行制造，也可以從市場上購置，究竟采用采用哪種方式獲得生產(chǎn)所需的零部件，需要對兩種方案的本錢進(jìn)行比較。4/14/202543例：假設(shè)某企業(yè)的零部件可自制，也可外購。假設(shè)外購，購置量在2000件以下時，每件買價為12元，購置量在2000件以上時，每件買價為10元。假設(shè)自制，單位變動性制造本錢為7元，固定本錢為9000元。現(xiàn)要求確定企業(yè)是自制還是外購。分析：在零部件不同需要量情況下分別進(jìn)行分析、選擇，即

。

4/14/202544解：設(shè)以X代表某零部件需要量在2000件以下時自制與外購方式的本錢分界點(diǎn)，以Y代表某零部件需要量在2000件以上時自制與外購方式的本錢分界點(diǎn)，那么：=12X=10Y解得：X=(件)Y=(件)4/14/202545零部件需要量(件)本錢(元)900020003000180004/14/202546以上計(jì)算見圖：從圖可以看出，當(dāng)零部件需要量在件以下時，外購本錢低于自制本錢，應(yīng)選擇外購方式；當(dāng)零部件需要量在－件和件以上時，自制本錢低于外購本錢，應(yīng)選擇自制方式；當(dāng)零部件需要量在件時，外購本錢低于自制本錢，應(yīng)選擇外購方式。4/14/2025474、虧損產(chǎn)品處理的決策

企業(yè)同時生產(chǎn)經(jīng)營幾種產(chǎn)品時，按完全本錢法計(jì)算，可能有的產(chǎn)品盈利而有的產(chǎn)品那么發(fā)生虧損，對于虧損產(chǎn)品如何處理呢？是停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn)，此時需要按照變動本錢法來看產(chǎn)品能否提供邊際奉獻(xiàn)。如果不能，那么停產(chǎn)；如能，說明該產(chǎn)品有獲利能力，可以分擔(dān)企業(yè)一局部固定本錢。4/14/202548例：某企業(yè)生