會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/13做賬實(shí)操-股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資撤資及清算后所得的企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資撤資及清算后所得的企業(yè)所得稅處理至關(guān)重要，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與合規(guī)性。以下為您詳細(xì)介紹相關(guān)處理要點(diǎn)：一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅處理1.一般股權(quán)轉(zhuǎn)讓：在一般的股權(quán)（含轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積，需確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得將其認(rèn)定為股息性質(zhì)的所得。例如，A企業(yè)持有B企業(yè)20%股權(quán)，現(xiàn)A企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)。轉(zhuǎn)讓時(shí)，B企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元，A企業(yè)持股期間應(yīng)分享的金額為100萬(wàn)元。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入800萬(wàn)元，其初始投資成本為500萬(wàn)元。在此情形下，A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=800-500=300萬(wàn)元，這100萬(wàn)元未分配利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的金額不能單獨(dú)作為股息性質(zhì)所得處理，而是一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，A企業(yè)需就300萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。2.特殊股權(quán)轉(zhuǎn)讓：當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)）執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為防止對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除上述股息性質(zhì)的所得。比如，D企業(yè)持有E企業(yè)98%股權(quán)，現(xiàn)D企業(yè)轉(zhuǎn)讓E企業(yè)全部股權(quán)。轉(zhuǎn)讓時(shí)，E企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積100萬(wàn)元，D企業(yè)持股期間應(yīng)分享的金額為（300+100）×98%=392萬(wàn)元。D企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入1500萬(wàn)元，初始投資成本為1000萬(wàn)元。此時(shí)，D企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1000-392=108萬(wàn)元，其中392萬(wàn)元作為股息性質(zhì)所得，若D、E企業(yè)均為居民企業(yè)且符合相關(guān)條件，該股息性質(zhì)所得免征企業(yè)所得稅，D企業(yè)僅需就108萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。此外，若企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備，應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。當(dāng)企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。二、減資撤資的企業(yè)所得稅處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。舉例說(shuō)明，F(xiàn)企業(yè)對(duì)G企業(yè)初始投資1000萬(wàn)元，占G企業(yè)實(shí)收資本的20%。現(xiàn)F企業(yè)從G企業(yè)撤回投資，取得資產(chǎn)1500萬(wàn)元。撤資時(shí)，G企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，累計(jì)盈余公積為500萬(wàn)元。則F企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收回1000萬(wàn)元，股息所得=（2000+500）×20%=500萬(wàn)元，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1000-500=0萬(wàn)元。需要注意的是，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。因此，若F、G企業(yè)均為居民企業(yè)且符合條件，F(xiàn)企業(yè)撤資收回的500萬(wàn)元股息所得免征企業(yè)所得稅，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得若為正數(shù)，則需繳納企業(yè)所得稅。三、清算后所得的企業(yè)所得稅處理1.清算所得的確定：企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，即為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。假設(shè)H企業(yè)清算時(shí)，全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值為8000萬(wàn)元，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬(wàn)元，清算費(fèi)用500萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元，債務(wù)清償損益為300萬(wàn)元。則H企業(yè)清算所得=8000-6000-500-200+300=1600萬(wàn)元。2.清算所得稅計(jì)算：確定清算所得后，乘以企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率，得出清算所得稅額。若H企業(yè)適用稅率為25%，則清算所得稅額=1600×25%=400萬(wàn)元。3.剩余財(cái)產(chǎn)分配及稅務(wù)處理：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。假設(shè)H企業(yè)清算后，可向股東分配的剩余資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積合計(jì)3000萬(wàn)元，I股東持股比例為30%。則I股東分得剩余資產(chǎn)1200萬(wàn)元，其中股息所得=3000×30%=900萬(wàn)元，若I股東投資成本為1000萬(wàn)元，投資轉(zhuǎn)讓損失=1000-（1200-900）=700萬(wàn)元。若I股東為居民企業(yè)且符合條件，900萬(wàn)元股息所得免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資撤資及清算相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)必準(zhǔn)確把握企業(yè)所得稅處理規(guī)定，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)與賬務(wù)處理，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)工作流程詳解一、?核心業(yè)務(wù)流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對(duì)金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標(biāo)準(zhǔn)?。根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關(guān)原始單據(jù)?。賬務(wù)登錄?根據(jù)收付款憑證登錄?現(xiàn)金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結(jié)?。按記賬憑證登錄?明細(xì)分類賬?，詳細(xì)記錄每筆業(yè)務(wù)的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報(bào)表編制?期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬數(shù)據(jù)，編制?資產(chǎn)負(fù)債表?、?利潤(rùn)表?、?現(xiàn)金流量表?及?所有者權(quán)益變動(dòng)表??。二、?月度周期管理?月初重點(diǎn)工作?完成增值稅申報(bào)：核對(duì)銷項(xiàng)發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，計(jì)算應(yīng)納稅額?。處理費(fèi)用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來(lái)賬務(wù)等基礎(chǔ)賬目?。日常操作?持續(xù)制作?費(fèi)用憑證?、?成本憑證?，完成發(fā)票開具及往來(lái)賬務(wù)處理?。計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用（如水電費(fèi)、工資等），并進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?。月末結(jié)賬?損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)?：將收入、成本、費(fèi)用等科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?。對(duì)賬與調(diào)整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，修正試算不平衡項(xiàng)?。三、?月末處理重點(diǎn)?計(jì)提與攤銷?計(jì)提職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊及稅費(fèi)（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及無(wú)形資產(chǎn)?。稅務(wù)處理?根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算企業(yè)所得稅，完成稅務(wù)申報(bào)憑證制作?。核對(duì)稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)與賬務(wù)記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時(shí)間順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，便于后續(xù)查閱?。四、?其他注意事項(xiàng)?分工協(xié)作?：大型企業(yè)需劃分會(huì)計(jì)、資金、成本費(fèi)用等崗位，明確職責(zé)邊界?。財(cái)務(wù)分析?：定期開展預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，支持管理決策?。軟件應(yīng)用?：熟練使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理及報(bào)表生成，提高效率?。流程圖示簡(jiǎn)化版原始憑證→記賬憑證→明細(xì)賬→科目匯總→總賬→財(cái)務(wù)報(bào)表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現(xiàn)金收付處理?收款?：根據(jù)會(huì)計(jì)開具的收據(jù)/發(fā)票收款，核對(duì)金額、簽名后蓋章（如“現(xiàn)金收訖”“轉(zhuǎn)賬”章），登錄現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)崗?。付款?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單、借款單）的真實(shí)性，確認(rèn)審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業(yè)務(wù)處理?存取款?：按日計(jì)劃開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，下午3:30前將超額現(xiàn)金送存銀行，并核對(duì)銀行賬戶余額?。轉(zhuǎn)賬結(jié)算?：簽發(fā)支票、匯票時(shí)需填寫付款申請(qǐng)書，核對(duì)賬戶信息并蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章），登錄“支票領(lǐng)用登錄簿”?。二、?現(xiàn)金與票據(jù)管理?現(xiàn)金保管?每日盤存現(xiàn)金，確保賬實(shí)相符，編制《現(xiàn)金結(jié)報(bào)單》并留存?zhèn)洳?。大額現(xiàn)金支付需經(jīng)審批，優(yōu)先通過(guò)轉(zhuǎn)賬或匯兌處理?。票據(jù)管理?保管支票、發(fā)票、收據(jù)等空白票據(jù)，登錄使用情況，防止丟失或?yàn)E用?。收到銀行結(jié)算憑證（如進(jìn)賬單）時(shí)需核查信息，補(bǔ)填缺失內(nèi)容?。三、?報(bào)銷與借款流程?費(fèi)用報(bào)銷?審核報(bào)銷單：檢查發(fā)票真?zhèn)?、金額一致性、審批簽字，確保無(wú)涂改或混貼票據(jù)?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請(qǐng)單》并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，出納核對(duì)無(wú)誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復(fù)支付?。員工還款時(shí)需核對(duì)原借款單，沖銷往來(lái)賬務(wù)?。四、?月末重點(diǎn)工作?對(duì)賬與報(bào)表?核對(duì)銀行對(duì)賬單與日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》?。匯總現(xiàn)金、銀行流水賬數(shù)據(jù)，提交至?xí)?jì)崗生成財(cái)務(wù)報(bào)表?。票據(jù)歸檔?整理收據(jù)、付款憑證等原始單據(jù)，按時(shí)間順序裝訂成冊(cè)并移交會(huì)計(jì)存檔?。五、?風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)?現(xiàn)金安全?：嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)金，每日庫(kù)存限額需符合公司規(guī)定?。印章分離?：財(cái)務(wù)章與法人章由不同人員保管，避免舞弊風(fēng)險(xiǎn)?。假幣處理?：收到假幣需當(dāng)場(chǎng)沒(méi)收并追究交款人責(zé)任?。流程圖示簡(jiǎn)化版收款→審核→蓋章→登錄流水賬→傳遞憑證?付款→審批→蓋章→登錄→對(duì)賬→歸檔?會(huì)計(jì)每月的工作內(nèi)容較為繁雜，主要包括賬務(wù)處理、稅務(wù)申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析以及其他相關(guān)工作，以下是具體介紹：賬務(wù)處理日常憑證處理：審核原始憑證，確保其真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括收入、支出、資產(chǎn)購(gòu)置、負(fù)債償還等。賬簿登錄：將記賬憑證的內(nèi)容登錄到各類賬簿中，如總賬、明細(xì)賬、日記賬等。定期對(duì)賬簿進(jìn)行核對(duì)，確保賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。稅務(wù)申報(bào)稅款計(jì)算：根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅法規(guī)定，計(jì)算各種應(yīng)納稅款，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。納稅申報(bào)：在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，通過(guò)電子稅務(wù)局或其他申報(bào)渠道，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和相關(guān)資料，完成納稅申報(bào)工作。同時(shí)，繳納應(yīng)納稅款，避免逾期申報(bào)和繳納產(chǎn)生滯納金和罰款。財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析編制財(cái)務(wù)報(bào)表：每月末，根據(jù)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。確保報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整，能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)表分析：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，通過(guò)計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，如償債能力指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等）、盈利能力指標(biāo)（毛利率、凈利率、凈資產(chǎn)收益率等）、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)（