第二十三章會計司法鑒定

第一節(jié)會計司法鑒定概述在司法訴訟活動中，會計司法鑒定人運用財務(wù)、會計、審計等專業(yè)知識對案件所涉及的財務(wù)會計事實進行鑒別和判斷對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他財務(wù)會計資料進行鑒定分析最終提供會計司法鑒定意見書的司法訴訟活動

一、定義

目的查明訴訟涉及的財務(wù)會計事實方面的案情，該財務(wù)會計事實屬于案件事實的組成局部。任務(wù)獲取待鑒定的財務(wù)會計問題所需的財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)。

對訴訟機關(guān)提交鑒定的財務(wù)會計問題提出鑒定意見，制作相應(yīng)的會計司法鑒定書。二、目的與任務(wù)對象確定會計核算資料的真?zhèn)危淮_認特定經(jīng)濟行為發(fā)生的時間、方式和性質(zhì)；確認經(jīng)濟損失金額或者爭議金額。三、對象與范圍

原始憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等根本內(nèi)容范圍鑒定范圍之內(nèi)會計處理方法及核算結(jié)果的識別各類會計要素確實認確認的財務(wù)會計錯誤確認資產(chǎn)的差異其它問題鑒定范圍之外與財務(wù)會計業(yè)務(wù)有關(guān)的法律定性問題通過會計司法檢驗〔或檢驗〕已經(jīng)解決或能夠解決的財務(wù)會計問題會計憑證內(nèi)容真實性的識別問題財務(wù)會計錯誤的責任人確認問題財務(wù)會計資料證據(jù)中的形象痕跡以及財務(wù)會計行為中的意識、心理痕跡識別問題因缺乏必要的檢材而無法鑒別判定的財務(wù)會計問題【案例1】顧雛軍案中存在的問題檢查機關(guān)聘請專業(yè)會計師所做司法鑒定，進一步強化顧雛軍等9名被告的指控力度，但專業(yè)機構(gòu)曾經(jīng)的違規(guī)記錄，卻給這種鑒定蒙上陰影。問：科龍的銷售合同是否有效？答：可以鑒定其為無效銷售合同。鑒定目的與鑒定要求的邏輯關(guān)系

鑒定要求來自鑒定目的；相同鑒定目的可能涉及不同的鑒定要求；一些具體鑒定目的的實現(xiàn)會涉及包括會計司法鑒定在內(nèi)的各種調(diào)查手段的運用。不同鑒定事項之間的邏輯關(guān)系財務(wù)類問題鑒定與會計類問題鑒定的邏輯關(guān)系鑒定事項之間的包容關(guān)系四、會計司法鑒定中的邏輯關(guān)系

第二節(jié)財務(wù)會計資料的檢驗會計憑證的種類會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證會計憑證的概念

會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制主要用途：進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。核算原始憑證記賬憑證1按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2按填制方法分類原始憑證的種類內(nèi)容完整性檢驗檢驗原始憑證主要內(nèi)容的完備性；檢驗已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)所需原始憑證種類是否齊全。內(nèi)容真實性檢驗分析憑證編制單位有無提供憑證記載的貨物或勞務(wù)的能力；分析憑證接收單位的需求情況；分析價格以及計量數(shù)值的合理性；分析原始憑證的來源。一、原始憑證的檢驗未附原始憑證；錯用記賬憑證；借貸方發(fā)生額均列為銀行存款科目或者錯列對應(yīng)會計科目、記賬方向；缺列對應(yīng)會計科目；記賬憑證所列金額與原始憑證所列金額不符。二、記賬憑證的檢驗賬簿檢驗要點審閱賬簿核對會計憑證檢驗賬戶余額

賬戶余額試算平衡技巧在司法會計檢驗中，通過試算平衡可以查找或確認財務(wù)會計錯誤的賬務(wù)后果三、會計賬簿的檢驗

隱形賬戶是指有實際核算內(nèi)容，但未記入明細賬簿的會計賬戶。特征：每筆業(yè)務(wù)根本都編制正式的記賬憑證，但不記入正式的賬簿，而被記入“賬外賬〞，其賬戶余額卻被記入總賬賬戶余額和財務(wù)會計報告的相關(guān)工程中。

幾種嫌疑賬項虛假賬戶是指其賬簿記載的內(nèi)容完全不真實的明細賬戶。虛假賬戶通常被用于核算非法業(yè)務(wù)或提供虛假會計信息而設(shè)置的。如：設(shè)置虛假往來結(jié)算賬戶，隱匿或轉(zhuǎn)移銷售收入設(shè)置虛假費用賬戶、提供虛假的本錢數(shù)據(jù)特設(shè)賬戶是指一些單位為了核算“特定〞的經(jīng)濟指標，而“特別〞設(shè)置的名不副實的明細賬戶。特點：賬戶核算的內(nèi)容是真實的，但是核算的內(nèi)容與其賬戶的名稱不符。財務(wù)會計報告財務(wù)憑證存根生產(chǎn)運輸記錄電算化會計資料四、其他財務(wù)會計資料的檢驗資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）會計報表的含義

反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件?？傎~明細賬

第三節(jié)會計司法鑒定中的損失計量一、損失賠償?shù)姆秶Y(jié)構(gòu)范圍直接損失是指與侵害直接相關(guān)的、能用貨幣直接估價的損失。如：侵害導(dǎo)致的設(shè)備、設(shè)施、材料、產(chǎn)品等物質(zhì)或財產(chǎn)的損失，是財產(chǎn)損失的主要局部間接損失是指與侵害間接相聯(lián)系的、能用貨幣直接股價的損失，包括預(yù)期利潤損失和信賴利益損失。損失賠償?shù)呢熑螠p除在損失賠償計算過程中，受害人因損失而得到的賠償應(yīng)恰好是能夠填補實際損失，不能賠償缺乏，也不能使之不當?shù)美瑫r，判令加害人承擔賠償責任，也應(yīng)與其造成的損失相適應(yīng)，不能讓其負擔過重的賠償責任責任減除就是這樣一個平衡雙方的重要手段，其中重要的原那么包括：損益相抵、損失減損和有過失一般而言，賠償金計算常用的方法是損失直接計算法。其計算公式可以表述為：L=Ld+Li－Re式中，L為賠償金，Ld為直接經(jīng)濟損失，Li為間接經(jīng)濟損失，Re為責任減少額。二、賠償金的計算直接經(jīng)濟損失的計算間接經(jīng)濟損失的計算主要涉及以下幾種情況：增值效益損失；工資支付損失；預(yù)期利潤損失；信賴利益損失；本錢費用耗用等。責任減少額的計算在加害人依法應(yīng)承擔損害賠償責任的前提下，如果受害人對于損害事實的發(fā)生或擴大也有過錯，那么可以減輕加害人的賠償責任。間接經(jīng)濟損失的計算

第四節(jié)會計司法鑒定程序一、鑒定準備階段閱讀卷宗檢測檢材質(zhì)量檢材質(zhì)量的檢測工程通常包括：會計記賬方法及賬務(wù)處理水平；特殊賬戶的核算內(nèi)容；自制財務(wù)憑證的種類等。作出初檢意見初檢結(jié)論分為兩類：一是針對是否繼續(xù)進行鑒定所作出的初步鑒定意見；二是針對鑒定要求所作出的初步鑒定意見。

制定詳細檢驗論證方案二、初步檢驗階段檢驗檢材檢驗有關(guān)檢材對檢驗分析工程的客觀記載情況，并就檢材本身所存在的對同一經(jīng)濟事項的記錄矛盾或差異進行鑒別分析查閱相關(guān)的財務(wù)會計資料證據(jù)，對其核算結(jié)果或核算錯誤進行研究、分析和鑒別對檢驗結(jié)果進行記錄三、詳細檢驗階段提出鑒別分析意見檢驗中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)會計錯誤以及其對檢驗結(jié)果的鑒別分析意見檢驗結(jié)果對其他檢驗分析工程以及初步鑒定意見的影響等四、制作會計司法鑒定意見案例分析：3、檢材：送檢員送來檢材：2006年1月1日～2021年12月31日電信局勞動效勞公司現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及會計憑證、收款收據(jù)存根。二、檢驗：鑒定人對某市電信局勞動效勞公司由張強經(jīng)管庫存現(xiàn)金所涉及的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及會計憑證、收款收據(jù)存根進行了檢驗。

經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)：〔一〕張強同時經(jīng)管本公司飛躍旅館、工程效勞部、綜合效勞部等三個部門的庫存現(xiàn)金，并分別建有現(xiàn)金日記賬。其中：1、飛躍旅館現(xiàn)金日記賬到2007年3月底，余額為24126.49元。2、工程效勞部的現(xiàn)金日記賬2007年到4月底，余額為1942.30元。3、綜合效勞部的現(xiàn)金日記賬到2007年12月底，余額為718.43元?！捕筹w躍旅館從銀行提取現(xiàn)金的以下業(yè)務(wù)未記賬：1、2006年12月31日，簽發(fā)1631039?，F(xiàn)金支票提取現(xiàn)金7000元。2、2006年3月1日，簽發(fā)00302210＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金5000元。3、2007年4月12日，簽發(fā)0030216＃現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金8000元。另外，綜合效勞部2007年3月2日使用0399551?，F(xiàn)金支票從銀行提取18000元現(xiàn)金未記賬。上述提取現(xiàn)金未記賬金額共計38000元?！踩硻z驗有關(guān)憑證、賬簿和收款收據(jù)存根發(fā)現(xiàn)：2006年1月1日～2007年12月31日?收款收據(jù)?所列營業(yè)收入現(xiàn)金共計20399.25元均未記賬?！菜摹辰?jīng)檢驗，某市電信局勞動效勞公司2007年2月共有6筆現(xiàn)金支出，共計21968.50元均未記賬。〔五〕經(jīng)檢驗?zāi)呈须娦啪謩趧有诠?007年4月已編制記賬憑證但尚未記賬的現(xiàn)金收入為21336.24元，尚未記賬的現(xiàn)金支出為23821.16元。三、論證根據(jù)前述第〔一〕〔二〕〔三〕〔四〕〔五〕項檢驗結(jié)果可知：某電信局勞動效勞公司由張強經(jīng)管的現(xiàn)金賬面余額為26787.22元。未入賬收入為79735.49元〔38000、20399.25、21336.24〕未入賬支出為45729.66元〔21908.5、23821.16〕張強經(jīng)手的現(xiàn)金實際余額應(yīng)為60793.05〔60793.05＝原賬面余額26787.22＋未入賬收入79735.49－未入賬支出45729.66〕四、鑒定意見經(jīng)檢驗鑒定得出張強擔任某市電信局勞動效勞公司出納員期間，2001年末現(xiàn)金日記賬實際余額應(yīng)為60793.05元，但賬實核對時張強現(xiàn)金實際庫存數(shù)僅為1774.4元〔1774.4元數(shù)字來自司法會計檢查〕，從而短缺現(xiàn)金59018.65元。

××市人民檢察院司法會計師：×××司法會計師：×××年月日

第五節(jié)會計司法鑒定意見什么是會計司法鑒定意見？會計司法鑒定人針對提請鑒定的財務(wù)會計問題依據(jù)財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)的檢驗結(jié)果采用一定的標準進行鑒別、分析和判斷之后作出的一種結(jié)論性意見一、概述分類依據(jù)鑒定意見確實定程度不同，分為確定性鑒定意見限定性鑒定意見依據(jù)鑒定意見確認的方向不同，分為肯定性鑒定意見否認性鑒定意見鑒定意見與會計司法鑒定書會計司法鑒定意見只是會計司法鑒定書的內(nèi)容之一此外，會計司法鑒定書的具體內(nèi)容還包括會計司法鑒定的依據(jù)、鑒定要求、檢驗情況、檢驗所見事實、分析論證等內(nèi)容科學(xué)性會計司法鑒定意見以其科學(xué)活動的結(jié)果來反映案件事實的屬性，這一屬性是由于會計司法鑒定活動的科學(xué)性決定的。

唯一性同一案件的同一財務(wù)會計問題的鑒定只有唯一的會計司法鑒定意見。局限性會計司法鑒定