AB集團(tuán)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)

目錄

第一篇總則................................................1

第一章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)制定目標(biāo)......................................................1

第二章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)概述..........................................................1

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)編制依據(jù).....................................................1

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)適用范圍.....................................................1

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)基本原則.....................................................1

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)使用說明.....................................................4

第二篇會(huì)計(jì)科目.............................................5

第一章會(huì)計(jì)科目設(shè)置..............................................................5

第三章資產(chǎn)類科目................................................................6

第一節(jié)庫存現(xiàn)金..................................................................6

第二節(jié)銀行存款..................................................................7

第三節(jié)其他貨幣資金..............................................................9

第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)...........................................................10

第五節(jié)應(yīng)收票據(jù).................................................................10

第六節(jié)應(yīng)收賬款.................................................................11

第七節(jié)預(yù)付賬款.................................................................11

第八節(jié)應(yīng)收股利.................................................................11

第九節(jié)應(yīng)收利息.................................................................12

第十節(jié)其他應(yīng)收款...............................................................12

第十一節(jié)壞賬準(zhǔn)備...............................................................13

第十三節(jié)原材料.................................................................13

第十四節(jié)開發(fā)產(chǎn)品...............................................................13

第十五節(jié)庫存商品...............................................................13

第十六節(jié)周轉(zhuǎn)材料...............................................................14

第十七節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備...........................................................14

第十八節(jié)持有至到期投資.........................................................15

第十九節(jié)持有至到期投資減值準(zhǔn)備................................................15

第二十節(jié)可供出售金融資產(chǎn).......................................................15

第二十一節(jié)長期股權(quán)投資.........................................................16

第二十二節(jié)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備................................................16

第二十三節(jié)投資性房地產(chǎn).........................................................16

第二十四節(jié)投資性房地產(chǎn)累計(jì)疥舊................................................17

第二十五節(jié)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備................................................17

第二十六節(jié)長期應(yīng)收款...........................................................17

第二十七節(jié)未實(shí)現(xiàn)融資收益.......................................................17

第二十八節(jié)固定資產(chǎn).............................................................18

第二十九節(jié)累計(jì)折舊.............................................................18

第三十節(jié)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.......................................................18

第三H--節(jié)在建工程.............................................................19

第三十二節(jié)在建工程減值準(zhǔn)備....................................................19

第三十三節(jié)工程物資.............................................................19

笫三十四節(jié)工程物資減值準(zhǔn)備....................................................20

第三十五節(jié)固定資產(chǎn)清理.........................................................20

第三十六節(jié)無形資產(chǎn).............................................................20

第三十七節(jié)累計(jì)攤銷.............................................................21

第三十八節(jié)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備....................................................21

第三十九節(jié)商譽(yù).................................................................21

第四十節(jié)商譽(yù)減值準(zhǔn)備...........................................................21

第四十一節(jié)長期待攤費(fèi)用.........................................................21

第四十二節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)......................................................22

第四十三節(jié)待處理財(cái)產(chǎn)損溢......................................................23

第四章負(fù)債類科目...............................................................24

第一節(jié)短期借款.................................................................24

第二節(jié)交易性金融負(fù)債...........................................................24

第三節(jié)應(yīng)付票據(jù).................................................................24

第四節(jié)應(yīng)付賬款.................................................................25

第五節(jié)預(yù)收賬款.................................................................25

第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬.............................................................25

第七節(jié)應(yīng)交稅費(fèi).................................................................25

第八節(jié)應(yīng)付利息.................................................................26

第九節(jié)應(yīng)付股利.................................................................26

第十節(jié)其他應(yīng)付款...............................................................26

第十一節(jié)長期借款...............................................................27

第十二節(jié)應(yīng)付債券...............................................................28

第十二節(jié)長期應(yīng)付款.............................................................28

第十四節(jié)未確認(rèn)融資費(fèi)用.........................................................28

第十五節(jié)專項(xiàng)應(yīng)付款.............................................................29

第十六節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債...............................................................29

第十七節(jié)遞延所得稅負(fù)債.........................................................29

第五章所有者權(quán)益類科目........................................................30

第一節(jié)實(shí)收資本.................................................................30

第二節(jié)資本公積.................................................................30

第三節(jié)盈余公積.................................................................30

第四節(jié)本年利潤.................................................................30

第五節(jié)利潤分配.................................................................31

第六章成本類科目...............................................................32

第一節(jié)生產(chǎn)成本.................................................................32

第二節(jié)制造費(fèi)用.................................................................32

第三節(jié)勞務(wù)成本.................................................................33

第四節(jié)研發(fā)支出.................................................................33

第五節(jié)工程施工.................................................................33

第六節(jié)工程結(jié)算.................................................................33

第七章?lián)p益類科目...............................................................34

第一節(jié)主營業(yè)務(wù)收入.............................................................34

第二節(jié)其他業(yè)務(wù)收入.............................................................34

第三節(jié)主營業(yè)務(wù)成本.............................................................34

第四節(jié)其他業(yè)務(wù)成本.............................................................34

第五節(jié)稅金及附加...............................................................35

第六節(jié)銷售費(fèi)用.................................................................35

第七節(jié)管理費(fèi)用.................................................................36

第八節(jié)研發(fā)費(fèi)用.................................................................36

第九節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用.................................................................36

第十節(jié)資產(chǎn)減值損失.............................................................37

第十一節(jié)公允價(jià)值變動(dòng)損益......................................................37

第十二節(jié)投資收益...............................................................37

第十三節(jié)其他收益...............................................................37

第十四節(jié)營業(yè)外收入.............................................................38

第十五節(jié)營業(yè)外支出.............................................................38

第十六節(jié)所得稅費(fèi)用.............................................................38

第十七節(jié)以前年度損益調(diào)整......................................................38

第三篇通用經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算...............................39

第一章經(jīng)營活動(dòng).................................................................39

第一節(jié)資金收支.................................................................39

第二節(jié)存貨的采購、結(jié)算和管理..................................................45

第三節(jié)成本核算.................................................................48

第四節(jié)費(fèi)用核算.................................................................51

第五節(jié)銷售與收款...............................................................54

第六節(jié)應(yīng)付職工薪酬.............................................................61

第七節(jié)利潤分配.................................................................64

第八節(jié)資金調(diào)撥.................................................................65

第九節(jié)其他經(jīng)營事項(xiàng)的核算......................................................68

第二章投資活動(dòng).................................................................76

第一節(jié)金融資產(chǎn).................................................................76

第二節(jié)長期股權(quán)投資.............................................................82

第三節(jié)固定資產(chǎn).................................................................91

第四節(jié)在建工程.................................................................96

第五節(jié)無形資產(chǎn)................................................................100

第六節(jié)投資性房地產(chǎn)............................................................104

第三章籌資活動(dòng)................................................................109

第一節(jié)實(shí)收資本................................................................109

第二節(jié)借款....................................................................110

第三節(jié)應(yīng)付債券................................................................111

第四節(jié)融資購買和租賃..........................................................112

第一篇總則

第一章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)制定目標(biāo)

為適應(yīng)AB集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要，特

編制《AB集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱“本手肘”），以規(guī)范集團(tuán)各

單位的會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求;

統(tǒng)一公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，使會(huì)計(jì)信息更具有可比性、一貫性和可集成性,

強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高工作效率。

第二章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)概述

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)編制依據(jù)

本手冊(cè)依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》以及其他國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度，結(jié)合公司的實(shí)際情況制定。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)適用范圍

本手冊(cè)適用于AB集團(tuán)有限公司所轄各級(jí)會(huì)計(jì)核算主體（含分公司、子公

司）。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)基本原則

一、會(huì)計(jì)核算前提：

（一）會(huì)計(jì)主體：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的范圍。

（二）持續(xù)經(jīng)營：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。清算、破產(chǎn)、注銷中的

企業(yè)不適用本制度。

（三）會(huì)計(jì)分期：企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度確定為公歷1月1日至12月31日。中

期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

（四）貨幣計(jì)量：記賬本位幣為人民幣。

二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

AB采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本原則

（一）可靠性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,

保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性原則，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策

需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或

者預(yù)測(cè)。

（三）可理解性原則，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使

用者理解和使用。

（四）可比性原則，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)

期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變

更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行說明。不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的

交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（六）重要性原則，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（七）謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保

持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用C

（八）及時(shí)性原則，企業(yè)對(duì)于己經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，不得提前或者延后。

四、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤，其

中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收人、費(fèi)用和利

潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)

給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

符合上述規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定

義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表C

（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2

符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定

義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表C

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)

益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益

等。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)

債表。

（四）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且

經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件

的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且

經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)

用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成

本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)

利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入

當(dāng)期損益。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的

項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

3

（六）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈

額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

五、會(huì)計(jì)計(jì)量基本原則

對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本；如采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

值、公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)，可以采用相應(yīng)計(jì)量屬

性計(jì)量。

六、記賬方法

公司采用借貸記賬法記賬。

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算手冊(cè)使用說明

一、本手冊(cè)施行后，國家新出臺(tái)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律規(guī)定，與

本手冊(cè)不一致的，以國家的法律規(guī)定為準(zhǔn)。

二、本手冊(cè)施行后，存在會(huì)計(jì)核算與有關(guān)稅收法規(guī)不一致的部分，應(yīng)按照本

手冊(cè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收法規(guī)作納稅調(diào)整。

三、本手冊(cè)需要逐步完善，由財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)解釋與修訂。在業(yè)務(wù)過程中，

各財(cái)務(wù)部可提出書面修改建議和補(bǔ)充完善建議，報(bào)財(cái)務(wù)管理部。

四、本手冊(cè)屬于公司機(jī)密文件，各單位應(yīng)嚴(yán)格保密，任何人未經(jīng)財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)

不得復(fù)印或?qū)ν馀丁?/p>

五、本手冊(cè)自發(fā)布之日起執(zhí)行。

4

第二篇會(huì)計(jì)科目

第一章會(huì)計(jì)科目設(shè)置

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

合法性原則：所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

相關(guān)性原則：所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服

務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

實(shí)用性原則：所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合公司自身特點(diǎn)，滿足公司實(shí)際需要。

二、會(huì)計(jì)科目編碼

（一）編碼的位數(shù)

以12位數(shù)為限，一級(jí)科目4位數(shù)，二級(jí)以下科目為2位數(shù)，共可編制5級(jí)

會(huì)計(jì)科目。

（二）編碼原則

記賬會(huì)計(jì)科目編碼前四位為科目段。其中，第一位為科目性質(zhì)標(biāo)識(shí)。第一位

數(shù)字含義為：“1”為資產(chǎn)類；“2”為負(fù)債類；“3”為共同類；“4”為所有者權(quán)益

類；“5”為成本費(fèi)用類；“6”為損益類。

科目編碼后八位均為明細(xì)段?？颇烤幋a應(yīng)根據(jù)各科目明細(xì)設(shè)置的不同要求，

逐漸占用后八位，對(duì)于同一級(jí)次采用統(tǒng)一順序編碼，下一級(jí)次在后續(xù)幾位順序編

碼。原則上每兩位代表一級(jí)明細(xì)科目層次。如，第一級(jí)次在第王至第六位從00-99

編碼，第二級(jí)次在第七至第八位從00-99編碼，第三級(jí)次在第九至第十位從

00-99編碼，第四級(jí)次在第十一至第十二位從00-99編碼。

一般來講，同一級(jí)次的明細(xì)科目一“其他”應(yīng)編碼為“99”。

XXXXXXXXX

科目類別

第一級(jí)次

第二級(jí)次

第三級(jí)次

第四級(jí)次

三、會(huì)計(jì)科目管理原則

5

（一）一級(jí)會(huì)計(jì)科目根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)規(guī)定設(shè)置，二級(jí)科目由集

團(tuán)財(cái)務(wù)管理部統(tǒng)一設(shè)置，各子公司根據(jù)木公司業(yè)務(wù)核算需要選擇使用。

（二）各子（分）公司如果需要增減一級(jí)和二級(jí)會(huì)計(jì)科目，或增減固有輔助

核算項(xiàng)目，應(yīng)以書面形式報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部進(jìn)行申請(qǐng)，并由財(cái)務(wù)管理部統(tǒng)一創(chuàng)建;

若要增減二級(jí)以下明細(xì)科目以及固有輔助核算項(xiàng)目下一級(jí)次項(xiàng)目，可由各單位自

行創(chuàng)建。

（三）會(huì)計(jì)核算基本原則和主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部依據(jù)

AB集團(tuán)規(guī)定而制定，各子（分）公司遵照?qǐng)?zhí)行，不得修改。

第三章資產(chǎn)類科目

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

本科目核算企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零

星支付需要而保留的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

庫存現(xiàn)金須由現(xiàn)金出納專門管理?，F(xiàn)金出納結(jié)算時(shí)需在相關(guān)單據(jù)上加蓋現(xiàn)金

收訖章或現(xiàn)金付訖章，不得跨期或白條入賬。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順

序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)

余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。如有外幣的，應(yīng)另外設(shè)置

各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫

行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定辦理庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

現(xiàn)金管理執(zhí)行“收支兩條線”的原則，企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)的，應(yīng)于

當(dāng)日及時(shí)存入開戶銀行，不得坐支。

各單位的庫存現(xiàn)金都要核定限額。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，各單位必須嚴(yán)格

遵守。各單位只可在相關(guān)法規(guī)及集團(tuán)有關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、監(jiān)盤人（出納除外）、出納每月應(yīng)該對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行不定期的抽盤,

并形成相關(guān)的盤點(diǎn)表，相關(guān)人員簽字確認(rèn)。

6

每日終了，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)情況以及在結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等過程中發(fā)現(xiàn)

的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，及時(shí)處理。

第二節(jié)銀行存款

本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按不同銀行賬戶設(shè)置

明細(xì)賬，由出納員記賬，且必須設(shè)置銀行存款日記賬。

本科目實(shí)行四級(jí)科目核算：二級(jí)，核算銀行，三級(jí)到營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，四級(jí)到銀行

賬號(hào)；集團(tuán)統(tǒng)一維護(hù)到三級(jí)明細(xì)科目，四級(jí)由各單元按賬號(hào)后5位自行設(shè)置。

“銀行存款日記賬”日清月結(jié)，應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核

對(duì)一次。每月月末由非出納人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)

相符，查看未達(dá)賬項(xiàng)的影響。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的雙方

記賬時(shí)間不同，即發(fā)生的一方己入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之

間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

1、企業(yè)己收款入賬，而果行尚未收款入賬。如企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支

票送存銀行，但對(duì)賬前銀行尚未入賬。

2、企業(yè)已付款入賬，而果行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購貨，并已根

據(jù)支票存根入賬，但銀行因尚未接到支票而未入賬。

3、銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付

結(jié)算方式購貨所支付的款項(xiàng)并入賬，但企業(yè)因尚未收到銀行通知而未入賬。

4、銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。如銀行己經(jīng)代企業(yè)支付了水電

費(fèi)，但企業(yè)因尚未收到憑證而未入賬。

上述1和4兩種情況，會(huì)使得企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的存款余

額；2和3兩種情況，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對(duì)賬單的存款余額。

如有不符，屬于銀行對(duì)賬單差錯(cuò)的，應(yīng)及時(shí)通知銀行查明更正；屬于單位記

賬差錯(cuò)或單位漏記的，應(yīng)由企業(yè)做更正會(huì)計(jì)分錄或補(bǔ)記入賬c

有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)

行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。

除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以

7

采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、外幣

銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等）的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為

記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間

的差額作為匯兌損益。

銀行存款結(jié)算方式主要包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、

委托收款及托收承付等結(jié)算方式：

1、采用支票方式：企業(yè)收到支票，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制進(jìn)賬單連同支票送存銀行,

根據(jù)開戶銀行進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；企業(yè)付出支票時(shí)，應(yīng)根據(jù)

支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。

2、采用銀行匯票方式：企業(yè)收到匯票時(shí)，應(yīng)及時(shí)填制解訖通知單，根據(jù)銀

行進(jìn)賬單利有關(guān)原始憑證編制收款憑證；企業(yè)簽發(fā)銀行匯票時(shí)，應(yīng)填制“銀行匯

票申請(qǐng)書”，根據(jù)銀行匯票及有關(guān)原始憑證編制付款憑證。

3、采用商業(yè)匯票方式：采用銀行承兌匯票結(jié)算的，企業(yè)將到期的銀行承兌

匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的

收賬通知，編制收款憑證；對(duì)于未到期的承兌匯票，企業(yè)申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定

填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證；

企業(yè)在收到銀行承兌匯票付款通知時(shí)，應(yīng)編制付款憑證；企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票

的，應(yīng)將到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀

行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知單，編制收款憑證；企業(yè)在收到銀行商業(yè)承兌

匯票付款通知時(shí)，應(yīng)編制付款憑證。

4、采用銀行本票方式：企業(yè)按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單

送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；

企業(yè)申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票、并將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，應(yīng)填制“銀行本票申請(qǐng)書”，根

據(jù)銀行簽發(fā)的銀行本票及申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付款

期限或其他原因要求退款的，根據(jù)銀行進(jìn)賬單編制收款憑證c

5、采用匯兌結(jié)算方式：企業(yè)在收到銀行的匯兌收賬通知時(shí)，編制收款憑證;

企業(yè)匯出款項(xiàng)，根據(jù)銀行匯款通知單及企業(yè)原始單據(jù)編制付款憑證。

6、采用委托收款結(jié)算方式：企業(yè)收到銀行的委托收款通知單時(shí)，編制收款

憑證；企業(yè)在收到銀行委托付款通知單及有關(guān)原始單據(jù)編制付款憑證。

8

7、采用托收承付結(jié)算方式：企業(yè)收到銀行的托收承付收款通知時(shí)，編制收

款憑證；企業(yè)收到銀行的托收承付付款通知單及有關(guān)原始單據(jù)時(shí)，編制付款憑證。

如拒絕付款，屬于全部拒付的，不做賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上

述規(guī)定處理，拒付部分不做賬務(wù)處理。

應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行核查，如果有確鑿證據(jù)表

明企業(yè)銀行存款發(fā)生損失的（如銀行或其他金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算等），根據(jù)相關(guān)

部門的批準(zhǔn)及時(shí)處理。

第三節(jié)其他貨幣資金

本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證

金存款、存出投資款、外埠存款、承兌保證金、其他等各種其他貨幣資金。

本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位,

分別“外埠存款”、“承兌保證金”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用

證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

外埠存款，核算企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立的

采購專戶的款項(xiàng)。

承兌保證金，是指企業(yè)向開戶行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)時(shí)，作為銀行承

兌匯票出票人按照自己在開戶行（承兌行）信用等級(jí)的不同所需繳納的保證銀行

承兌匯票到期承付的資金。

銀行本票存款，核算企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行匯票存款，核算企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

信用卡存款，核算企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

信用證保證金存款，核算企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。

存出投資款，核算企業(yè)已存入證券企業(yè)但尚未進(jìn)行投資的款項(xiàng)。

其他，下設(shè)二級(jí)科目，其中：

其他貨幣資金-其他-監(jiān)管戶科目，按資金賬戶輔助核算，核算地產(chǎn)項(xiàng)目及銷

售一卡通等被相關(guān)房管局及商務(wù)局等監(jiān)管的銀行賬戶，借方核算轉(zhuǎn)入監(jiān)管戶的資

金，貸方核算從監(jiān)管戶轉(zhuǎn)出的資金。

其他貨幣資金-其他-保證金戶科目，按資金賬戶輔助核算，核算融資業(yè)務(wù)等

9

被相關(guān)部門要求開立的保證金戶，借方核算轉(zhuǎn)入保證金戶的資金，貸方核算從保

證金戶轉(zhuǎn)出的資金。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的

銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。

第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)

本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，

包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、金條等和直接指定為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

本科目應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，如股票投資、基金投資、權(quán)證投

資和其他，分別按“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)登記該投資資產(chǎn)名稱、被投資單位或債務(wù)人名稱、

取得時(shí)間、投資數(shù)量、初始成本、公允價(jià)值變動(dòng)金額、變動(dòng)后公允價(jià)值等信息。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第五節(jié)應(yīng)收票據(jù)

本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀

行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每?商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和

出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、

到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票

情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

本科目應(yīng)按票據(jù)種類以及開出、承兌匯票的單位（客戶）進(jìn)行明細(xì)核算。

公司持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明所持有的

未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬

款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

10

第六節(jié)應(yīng)收賬款

本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞

務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

公司代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)在本科目核算。

不屬于應(yīng)收賬款核算范圍的代收手續(xù)費(fèi)、不是由于銷售行為或銷售沒有實(shí)現(xiàn)

前形成的往來、掛賬等業(yè)務(wù)不在本科目核算。

銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融

資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目中核算。

本科目應(yīng)按債務(wù)人（客戶）進(jìn)行明細(xì)輔助核算。

企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款可收回性進(jìn)行檢查和測(cè)試，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款，如期末為貸方余額，

反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

第七節(jié)預(yù)付賬款

本科目用于核算各單位按照合同規(guī)定的預(yù)付款項(xiàng)，如預(yù)付工程款、預(yù)付大型

設(shè)備款等，及經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付的材料費(fèi)等。

本科目應(yīng)按供應(yīng)商進(jìn)行明細(xì)輔助核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映

企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

第八節(jié)應(yīng)收股利

本科目用于核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的

利潤，包括企業(yè)股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利和企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤等。

本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

11

第九節(jié)應(yīng)收利息

本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)

放貸款、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期一次還本

付息的長期債券應(yīng)收利息，在“持有至到期投資“科目核算C

本科目應(yīng)按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。

第十節(jié)其他應(yīng)收款

本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

主要包括：

1、預(yù)付定金、押金、質(zhì)量保證金；

2、重組分賬時(shí)形成的其他應(yīng)收款項(xiàng)；

3、應(yīng)收出租包裝物租金；

4、預(yù)付勞務(wù)款；

5、應(yīng)收的各種賠款、罰款；

6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

7、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

8、撥出的備用金等其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款下設(shè)“資金往來”二級(jí)明細(xì)科目，按結(jié)算單元輔助核算，核算集

團(tuán)與各公司間的日常上收、下?lián)苜Y金；集團(tuán)借方核算下?lián)芙o各公司資金；貸方核

算上收各公司的資金；各單元借方核算集團(tuán)上收本公司資金；貸方核算集團(tuán)下?lián)?/p>

給本公司資金；本科目按照客商輔助核算，編號(hào)為101,客商名稱為AB集團(tuán)有

限公司；集團(tuán)的“其他應(yīng)收款-資金往來（XX公司）”科目，不允許出現(xiàn)借方余

額，各公司的“其他應(yīng)收款-資金往來（集團(tuán)）”科目，不允許出現(xiàn)貸方余額。

預(yù)付性質(zhì)的業(yè)務(wù)，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨企

業(yè)破產(chǎn)、撤銷等原因已不能再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入

其他應(yīng)收款，符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備條件的要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

12

企業(yè)不得在其他應(yīng)收款中列收、列支各種獎(jiǎng)金及費(fèi)用開支。

木科目應(yīng)按對(duì)方單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算Q

本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

第十一節(jié)壞賬準(zhǔn)備

本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、應(yīng)收股利、

應(yīng)收利息等。

本科目期末貸方余額，反映已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

第十三節(jié)原材料

本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半

成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受

托加工來料”進(jìn)行核算。

企業(yè)應(yīng)按照原材料的類別、品種進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本C

第十四節(jié)開發(fā)產(chǎn)品

本科目為房地產(chǎn)公司使用，核算房地產(chǎn)企業(yè)己經(jīng)完成全部開發(fā)建設(shè)過程，并

已驗(yàn)收合格，符合國家建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)要求，可以按照合同規(guī)定的條件移交訂購

單位，或者作為對(duì)外銷售、出租的產(chǎn)品。

開發(fā)產(chǎn)品可以按照開發(fā)類別（土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程）以及房地

產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。

第十五節(jié)庫存商品

本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本。包括庫存的外購商品、庫存產(chǎn)

13

成品、存放在門店準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

木科目按庫存商品的種類、品種進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本。

第十六節(jié)周轉(zhuǎn)材料

本科目核算企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)

為固定資產(chǎn)的材料。如包裝物和低值易耗品以及其他各類材料。

企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法采用一次轉(zhuǎn)銷法。

一、包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、

袋等。包括；

1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3、隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用

于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，按價(jià)值大小和使用年限長短，

分別在“固定資產(chǎn)”或本科目核算。單獨(dú)列作企業(yè)產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫

存商品處理，不在本科目核算。

二、低值易耗品

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品，如工具、工具性儀器

儀表、辦公家具、小型通信設(shè)備、備品備件等。

三、其他類別

除包裝物、低值易耗品外，企業(yè)可以按照物品種類分別設(shè)置辦公類、印刷類、

勞保類、材料類、工具類、器皿類、清潔類、燃料類、棉織類、電器類、燈具類、

耗材類、消耗類、營銷類物資等進(jìn)行明細(xì)核算。

第十七節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

本科目核算企業(yè)存貨（原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等）的跌價(jià)準(zhǔn)備。

14

本科目應(yīng)按存貨類別進(jìn)行明細(xì)核算。

木科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

第十八節(jié)持有至到期投資

本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意

圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種分別“投資成本”、“利息調(diào)

整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)應(yīng)編制利息攤銷表，計(jì)算各期應(yīng)攤銷的溢折價(jià)、當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益

及持有至到期投資的攤余成本。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

第十九節(jié)持有至到期投資減值準(zhǔn)備

本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日充持有至到期投資進(jìn)行檢查，如有證據(jù)表明該金融資

產(chǎn)已發(fā)生減值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)

備。

第二十節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售

的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。

本科目應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、

“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)未將其劃分為以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資

的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

15

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行

核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第二十一節(jié)長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資核算范圍包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投

資（指對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資）、對(duì)被投資單位不具有控制、

共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股

權(quán)投資。

本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

本科目應(yīng)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采月權(quán)益法核算的，還

應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。

第二十二節(jié)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)

備。

第二十三節(jié)投資性房地產(chǎn)

本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增

值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用

權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物C

根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始確認(rèn)和

計(jì)量；后續(xù)計(jì)量時(shí)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下也可以采用公

允價(jià)值模式，但是同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得

同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

AB投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算，并應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目

16

進(jìn)行明細(xì)核算。

木科