增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司的影響摘要：中國1994年稅制改革實行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當時經(jīng)濟和財政的實際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供了有力的財力支持，但是隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴大內(nèi)需和提高經(jīng)濟效率進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型就成為公認的增值稅改革方向。消費型增值稅作為一種有助于消除重復(fù)征稅問題、有利于促進技術(shù)進步的先進而規(guī)范的增值稅類型，為歐盟各國及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，也是增值稅發(fā)展的主流。本文從增值稅轉(zhuǎn)型的核心入手，重點論述了增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司財務(wù)報表、財務(wù)指標、財務(wù)活動的影響。關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型財務(wù)報表財務(wù)指標財務(wù)活動由于1994年我國實行的生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值，對于這部分價值存在重復(fù)征稅問題，客觀上抑制了廣告公司的固定資產(chǎn)投資。面對經(jīng)濟全球化下各國廣告公司間激烈的競爭及當前經(jīng)濟危機的國際大環(huán)境下，生產(chǎn)型增值稅制度顯然不能適應(yīng)中國加入WTO后經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要。若增值稅稅負較高的情況繼續(xù)下去，將使我國國內(nèi)的廣告公司無法與海外廣告公司平等競爭。為了促進中國經(jīng)濟的進一步國際化，增強中國廣告公司在國際市場上的公平競爭力，也為了我國國民經(jīng)濟和稅收事業(yè)長遠、協(xié)調(diào)發(fā)展，增值稅的轉(zhuǎn)型是增值稅改革的必然結(jié)果。增值稅轉(zhuǎn)型：增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許廣告公司購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為廣告公司減負、增加廣告公司投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，配合我國經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司財務(wù)報表的影響增值稅轉(zhuǎn)型后會直接影響固定資產(chǎn)的入賬價值，而固定資產(chǎn)價值的變動會對廣告公司總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接的影響，影響其原始價值、當期計提的折舊、費用的攤銷、利潤的形成等因素，甚至會涉及應(yīng)交稅費等項目。對資產(chǎn)負債表的影響對資產(chǎn)負債表引起的變動項目主要有固定資產(chǎn)原值、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交稅費。為了便于理解，現(xiàn)舉例分析增值稅轉(zhuǎn)型政策對資產(chǎn)負債表的影響。甲公司于20×9年3月10日購入機器設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬，增值稅進項稅額為17萬，預(yù)計使用壽命為10年，款項已全部付清（假定不考慮其他相關(guān)稅費，設(shè)備不計殘值），在生產(chǎn)型增值稅下，廣告公司購進設(shè)備的增值稅進項稅額17萬元不能抵扣，這意味著這臺機器設(shè)備的原值為117萬元。增值稅轉(zhuǎn)型后，該設(shè)備的原值為100萬元，17萬元進項稅額可抵減當期應(yīng)交增值稅額或?qū)嵭邪醇就硕?、年底清算，這樣廣告公司少繳增值稅17萬元，城市維護建設(shè)稅1.19萬元，教育費附加0.51萬元，共計少繳稅費18.7萬元。由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額完全抵扣時，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負債均按照抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時，為廣告公司減輕流動資金壓力的政策效果表現(xiàn)明顯，節(jié)約了貨幣資金；同時造成固定資產(chǎn)價值降低，這在一定程度上提高了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例。廣告公司的經(jīng)營業(yè)績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優(yōu)惠就越多。（二）對利潤表的影響增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司利潤表的影響主要有營業(yè)稅金及附加、管理費用或成本（折舊費）、利潤等項目。承上例分析增值稅轉(zhuǎn)型對利潤表的影響。上例中購入的機器設(shè)備轉(zhuǎn)型前每年計提的折舊額為11.7萬元，而轉(zhuǎn)型后每年計提的折舊額為10萬元，廣告公司每年少提折舊1.7萬元。營業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前少計提1.7萬元。兩項合計在固定資產(chǎn)新增當年對利潤的影響額為3.4萬元，以后年度對利潤的影響額為每年1.7萬元，即：由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價降低，折舊費用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。（三）對現(xiàn)金流量表的影響增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司現(xiàn)金流量表的影響，從影響的大小來看，抵扣了增值稅銷項稅額引起的現(xiàn)金流量增加為（承上例）100×17%=17（萬元）；城市維護建設(shè)稅和教育費附加減少引起固定資產(chǎn)新增當年的現(xiàn)金流量增加為17×10%=1.7（萬元）；廣告公司所得稅增加導(dǎo)致的現(xiàn)金流量減少為(17+1.7)×25%=4.675（萬元），增值稅轉(zhuǎn)型使廣告公司現(xiàn)金流量增加17+1.7－4.675=14.025(萬元)，也就是說實行消費型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當年，由于廣告公司可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響。增值稅轉(zhuǎn)型后現(xiàn)金流量的增加有利于促進廣告公司擴大內(nèi)部投資、加強設(shè)備更新、加快技術(shù)進步。增值稅轉(zhuǎn)型對財務(wù)指標的影響（一）資產(chǎn)運營指標的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項重要的資產(chǎn)運營指標。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運營效率越高。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。

（二）盈利能力指標的變化。凈資產(chǎn)報酬率能反映廣告公司的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加。

（三）償債能力指標的變化。在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債增加，流動資產(chǎn)不變，流動比率減少；在進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得流動負債減少，流動資產(chǎn)不變，流動比率增加；由于銀行存款是廣告公司的速動資產(chǎn)，銀行存款及流動負債的變化將引起流動比率與速動比率同方向的變化，從而增強了廣告公司的短期償債能力。四、增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司財務(wù)活動的影響（一）對廣告公司投資的影響1．廣告公司設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對廣告公司現(xiàn)金流的影響使廣告公司的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設(shè)備投資。另外，轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求，廣告公司的設(shè)備投資計劃通過可行性分析的可能性增大。2．廣告公司的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了許多鼓勵廣告公司進行技術(shù)改造、更新的政策，增值稅轉(zhuǎn)型政策為廣告公司技術(shù)進步提供了更加有利的條件。這樣，廣告公司設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會帶來廣告公司投資周期的縮短。3．廣告公司投資行為會主動跟隨國家政策。但是，廣告公司也會做出一些取巧行為，如，廣告公司的投資時間將會有意選在轉(zhuǎn)型開始之后。這些行為會給轉(zhuǎn)型政策的推行及其效果帶來影響。（二）對廣告公司籌資的影響增值稅轉(zhuǎn)型將間接增加廣告公司籌資。廣告公司投資規(guī)模的增大，必然刺激廣告公司的融資活動。設(shè)備投資所需的大量資金，廣告公司除了利用已有積累及內(nèi)部融資外，一般還需要通過發(fā)行新股、銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集。（三）對廣告公司分配的影響廣告公司增加投資，雖然可能會帶來收入與利潤的增加，但是同時導(dǎo)致了廣告公司自身積累的減少。而廣告公司實際的利潤分配額度，取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資當年，由于轉(zhuǎn)型會減少廣告公司的納稅額，從而減少了現(xiàn)金的流出，但轉(zhuǎn)型刺激廣告公司增加投資力度，增加現(xiàn)金流出，兩者相抵以后，廣告公司總的現(xiàn)金凈流量反而會減少。因此，廣告公司不會因為轉(zhuǎn)型而增加利潤分配。增值稅轉(zhuǎn)型后廣告公司應(yīng)注意的事項（一）采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票增值稅轉(zhuǎn)型會對廣告公司投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使廣告公司享有擴大投資和設(shè)備投資的政策激勵，從而對廣告公司收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴建、安裝）的購進貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份廣告公司在采購固定資產(chǎn)時，必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。在同等價格的條件下從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)，能夠獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型后的建議（一）增值稅立法層級亟待提高。增值稅是我國最大的稅種之一，然而，目前只有稅收征管法、個人所得稅法和廣告公司所得稅法是以法律的形式出現(xiàn)的，《增值稅暫行條例》仍然是國務(wù)院的法規(guī)條例，建議提升至法律層次。（二）擴大增值稅的征稅范圍。我國目前征收營業(yè)稅的行業(yè)沒有納入增值稅征收范圍，這樣容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，例如房地產(chǎn)行業(yè)外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額就不能抵扣，相對于增值稅納稅人而言，營業(yè)稅納稅人的稅負普遍過重，除運輸業(yè)和郵電業(yè)之外，營業(yè)稅納稅人的稅負都在營業(yè)額的5%以上，比小規(guī)模納稅人3%的征收率高出2個百分點，顯然有失稅負公平原則，建議逐步調(diào)整完善。結(jié)論：國際金融危機導(dǎo)致的我國經(jīng)濟下行的風險正在加劇，需要政策上的實質(zhì)性利好來減少經(jīng)濟周期波動的影響。增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)運而生，它一方面能刺激廣告公司加大投資力度、加快技術(shù)升級的步伐，在一定程度上緩解經(jīng)濟衰退；另一方面讓利于民，是建設(shè)社會主義和諧社會的題中之義。但是，增值稅轉(zhuǎn)型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就。我相信在不久的將來，消費型增值稅政策將根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的不斷調(diào)整而不斷推進，與時俱進，促進國民經(jīng)濟又快又好的發(fā)展。參考文獻：【1】朱建:淺議增值稅轉(zhuǎn)型對廣告公司的影響[J].現(xiàn)代廣告公司，2006.【2】胡勇