本科論文摘要近年來，越來越多的企業(yè)的規(guī)模不斷壯大,現(xiàn)代企業(yè)管理制度逐漸走向成熟。同時，根據(jù)現(xiàn)階段大多數(shù)上市公司對于事務(wù)所審計的要求，審計人員對采購與付款循環(huán)進行審計并提出審計意見，審計結(jié)果越來越引起一些公司管理層的注意，事務(wù)所不僅滿足對于上市公司的審計需求，而且事務(wù)所在采購與付款工作程序中對審計風(fēng)險也加以把控。現(xiàn)階段，企業(yè)越來越重視采購與付款的審計，將審計資源有效分配，在最大程度上將審計風(fēng)險系數(shù)減到最小。會計科目也直接影響利潤表、資產(chǎn)負債表等財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。因此，采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計也是財務(wù)報表審計中十分重要的內(nèi)容，并且，在進行企業(yè)審計中可能存在一些風(fēng)險，也成為現(xiàn)階段需要解決的一大難題。本文以A會計師事務(wù)所有限公司作為研究對象，采用實地考察法、行動研究法、文獻資料法等研究方法，對A會計師事務(wù)所有限公司采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)該事務(wù)所應(yīng)付賬款函證程序執(zhí)行不到位、內(nèi)控測試流于形式、審計人員經(jīng)驗與能力不足等問題。根據(jù)以上問題，提出改善采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計的解決方案。最終取得采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)相關(guān)審計問題的研究成果，使事務(wù)所能更好的對公司進行審計，提出相關(guān)審計意見，進一步提高公司的經(jīng)營管理水平，促進公司持續(xù)發(fā)展能力，使公司的發(fā)展更上一層樓。關(guān)鍵詞：采購與付款；應(yīng)付賬款；審計風(fēng)險

AbstractInrecentyears,thescaleofmoreandmoreenterpriseskeepsgrowing,andthemodernenterprisemanagementsystemgraduallybecomesmature.Atthesametime,accordingtothepresentstagemostofthelistedcompanytotherequirementoffirm'saudit,theauditorforpurchasingandpaymentcycleauditandauditopinions,auditresultismoreandmorecausetheattentionofsomeofthecompany'smanagement,firmnotonlymeetthedemandfortheauditoflistedcompanies,andintheprocurementandpaymentproceduresfortheauditriskistocontrolthem.Intheprocurementandpaymentcycle,itinvolvesseveralimportantaccountingsubjects,mainlyincludingaccountspayable,fixedassetsandaccumulateddepreciation,etc.Balancesheetandotherfinancialstatements.Therefore,theauditofprocurementandpaymentcycleisalsoaveryimportantcontentintheauditoffinancialstatements.Inaddition,theauditofprocurementandpaymentcyclehasahighinherentrisk,whichshouldbetakenasthefocusoftheaudit.Takingliaoninglikehuijiacertifiedpublicaccountants-literatureandotherresearchmethods,toliaoninghuijiacertifiedpublicaccountantsLTD,purchasingandpayment,analyzingthepresentsituationandproblemsofcirculationlinkauditfoundthatthefirm'saccountspayableletterofcertificateprogramisnotsound,internalcontroltestexecutiondoesnotreachthedesignatedposition,purchasingandpaymentinternalcontroltestlinkbecomeamereformality,auditorslackofexperienceandability,etc.Finally,theresearchresultsofauditissuesrelatedtotheprocurementandpaymentcyclecanbeobtained,sothatthefirmcanbetterauditthecompanyandputforwardrelevantauditopinions,furtherimprovethecompany'soperationandmanagementlevel,promotethecompany'ssustainabledevelopmentability,andmakethecompany'sdevelopmenttoahigherlevel.Keywords:Procurement；payment；Accountspayable引言現(xiàn)階段，隨著社會不斷崛起，企業(yè)的市場形勢不斷變化，現(xiàn)代化企業(yè)制度逐漸走向成熟，企業(yè)逐漸增多，各個企業(yè)自身的公司管控模式不斷地改進和完善，無論是國有大中型企業(yè)還是外資企業(yè)，都越來越看中企業(yè)內(nèi)部管控模式發(fā)揮作用，2020年10月，郭秀慧說過企業(yè)經(jīng)營管理模式是應(yīng)對市場競爭的重要途徑,而內(nèi)部控制就是提升經(jīng)營管理水平的重要制度。通過該方式能夠提升管理質(zhì)量,滿足企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展的需要。綜合大企業(yè)對事務(wù)所審計的要求，審計人員對采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)進行審計并提出審計意見，審計結(jié)果返還給公司管理層，并且公司管理層對審計結(jié)果越來越重視，在采購工作開展審計過程中，審計人員對采購與付款審計過程中存在的一些不安全因素予以掌握。社會的不斷進步，經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，使會計師事務(wù)所群體不斷壯大，在事務(wù)所審計過程中對于企業(yè)可能出現(xiàn)的審計方面的風(fēng)險也成為了近幾年來需要攻克的難題，再此流程中，可能出現(xiàn)公司的貨幣風(fēng)險上升情況，舉例來說：從眾購貨、謊報購貨價格、從中取得資金回扣等問題，所以要盡可能減少這些問題的出現(xiàn)，制定有效的采購與付款流程，做好采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程的管理對企業(yè)管理有著十分重要的意義。在制造業(yè)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計是企業(yè)的重點，從原材料、半成品、產(chǎn)成品、供應(yīng)商的選擇，再到付款，這是基礎(chǔ)的最開始的循環(huán)，整個循環(huán)是制造業(yè)企業(yè)保持持續(xù)發(fā)展的重點[1]。本文圍繞著企業(yè)采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)的相關(guān)定義、方法、目的與意義進行敘述，以A會計師事務(wù)所在審計過程中遇到的采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)問題進行深入研究，對審計人員在審計過程中遇到的采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計出現(xiàn)的問題進行詳細的分析和總結(jié)。最終取得采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)相關(guān)審計問題的研究成果，從而得出采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)存在問題的應(yīng)對方案，以此來解決當前采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)存在的普遍問題，進一步為改進企業(yè)經(jīng)營管理方法提供決策依據(jù)，從而達到不斷增強企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，進一步達到獲取更多利潤的目的，同時，本文也可作為同一類企業(yè)的借鑒，為同一類企業(yè)的采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理和各個環(huán)節(jié)程序優(yōu)化提供參考和借鑒，促進同類企業(yè)的發(fā)展和壯大。本文運用采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計方法基本理論的基礎(chǔ)上，遵循企業(yè)內(nèi)部管理制度，根據(jù)實際情況，把握采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)過程中內(nèi)部控制關(guān)鍵點，評估在該過程中存在的主要問題。并且對主要涉及采購與付款的采購計劃、供應(yīng)商數(shù)據(jù)、請購起點、訂購起點、驗收及入庫情況作為調(diào)研了解的重點內(nèi)容，從中發(fā)現(xiàn)采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)存在的審計風(fēng)險，提出相應(yīng)的可行性措施，對其他事務(wù)所的類似審計問題的改善也具有一定借鑒意義。1審計循環(huán)理論概述 1.1審計循環(huán)概念 審計循環(huán)主要分為銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、人力資源與工薪循環(huán)和投資與籌資循環(huán)審計的五個組成部分[2]。業(yè)務(wù)循環(huán)理論是按照企業(yè)中不同的業(yè)務(wù)關(guān)系劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，每一個循環(huán)都是內(nèi)部存在關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。對于不同的企業(yè)其日常業(yè)務(wù)活動是不同的，但也具有一些相同的性質(zhì)。根據(jù)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動分析，采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)是企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)循環(huán)。1.2采購與付款循環(huán)審計概述采購與付款循環(huán)是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)流程，采購與付款環(huán)節(jié)包括兩類交易，即采購交易與付款交易。受該循環(huán)影響的賬戶主要是資產(chǎn)負債表賬戶，主要包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)、累計折舊等賬戶。采購與付款循環(huán)審計更好的使企業(yè)的發(fā)展走向另一個新的階段。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開企業(yè)采購成本的管控、市場占有率的提升、采購成本的管控力度的加強。企業(yè)成本的節(jié)約，使企業(yè)成本不斷降低，這樣才能使企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)的采購業(yè)務(wù)主要有以下幾個業(yè)務(wù)活動構(gòu)成：填寫請購單，填寫訂購單，填寫驗收單，保管及儲存，填制入庫單或簽收單，編制應(yīng)付款憑單，付款，記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出，對賬。根據(jù)進一步細化為8點：（1）請購商品或勞務(wù)主要是對授權(quán)審批控制，倉庫負責(zé)人在倉庫人員請購單上簽字審批，生產(chǎn)部門負責(zé)人在生產(chǎn)人員寫的請購單上簽字審批，對于日常零星用品采購的申請，應(yīng)當根據(jù)請購單進行一般情況下的審批通過，各個部門負責(zé)人對自己部門人員申請的請購單簽字審核，需要進行特別授權(quán)審批的是資本支出和租賃的購買。（2）編制訂購單采購部門編制訂購單，采購部門只對經(jīng)過批準的請購單編制訂購單，采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，根據(jù)采購人員詢問供應(yīng)商采購價格選擇最適合企業(yè)的供應(yīng)商，采購部門收到請購單后，對發(fā)生的采購支出也有一定的制約，采購部門人員根據(jù)已經(jīng)審批的請購單編制連續(xù)編號的采購單。（3）執(zhí)行合同采購采購部門根據(jù)訂單和采購合同進行采購。（4）驗收商品驗收貨物的部門給出相應(yīng)的驗收單，驗收貨物的部門將所驗收的商品與訂購單的訂購數(shù)量進行檢查，并盤點入庫商品，然后填制相關(guān)聯(lián)的驗收單，交給倉庫和應(yīng)付憑單部門，接收商品的部門將收到的商品送到倉庫時，應(yīng)取得相關(guān)的收據(jù)，予以確定相關(guān)責(zé)任人。（5）保管貨物對入庫的貨物的管理應(yīng)與購買貨物的權(quán)利區(qū)分開，減少一些貨物儲存的風(fēng)險和貨物本身自帶的風(fēng)險因素，與倉庫無關(guān)的人員禁止接觸貨物。（6）編制付款憑單應(yīng)付憑單部門要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗收單、訂購單是否一致，計算是否正確，審核無誤后填制付款憑單，由相關(guān)負責(zé)人員審批簽字、付款，經(jīng)審批后和有提前編號的憑證單據(jù)為記錄采購交易提供了依據(jù)。付款獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性，由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票。（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出定期檢查銀行存款日記賬的時間與支票存根上的時間入賬是否及時，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2A事務(wù)所采購與付款審計現(xiàn)狀2.1A會計師事務(wù)所簡介 A會計師事務(wù)所有限公司辦公室地址位于沈陽市和平區(qū)十三緯路39號1-12-4室，注冊資本為100萬人民幣（萬元），該事務(wù)所主要經(jīng)營審查企業(yè)會計報表、出具審計報告；驗證企業(yè)資本、出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)、出具有關(guān)報告；從事法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)；承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)；依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動。2.2A事務(wù)所采購與付款環(huán)節(jié)審計方法當前，采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)過程中的主要環(huán)節(jié)之一，也是幾個大循環(huán)中最不安全的環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利效益和市場占有率的提升，采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)是企業(yè)十分薄弱的一個環(huán)節(jié)，為了減少和預(yù)防一些重大錯誤風(fēng)險的出現(xiàn)，審計人員必須對該環(huán)節(jié)進行仔細的會計檢查、定期檢查賬務(wù)處理，通過加強審計，來強化對采購與付款監(jiān)督和管理，從而可以有效減少企業(yè)相關(guān)審計不安全因素的存在。2.2.1采購環(huán)節(jié)審計要點采購環(huán)節(jié)審計重點主要分為四個部分，包括采購計劃、采購決策、采購執(zhí)行過程、采購結(jié)算四個部分。就采購決策審計來說，一要關(guān)注審查的預(yù)期貨物的銷售量的正確性，是否與產(chǎn)量相適應(yīng)，預(yù)期貨物的銷售量計算相對準確，才能保證生產(chǎn)的貨物滿足企業(yè)經(jīng)營的需求，二要在審查購貨的量時，應(yīng)該綜合來看各個需求的不滿足因素；就采購計劃審計來說，一要制定與企業(yè)實際情況相適應(yīng)的采購計劃，制在定采購計劃前一定要關(guān)注企業(yè)在行業(yè)中的發(fā)展趨勢、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、合作的供應(yīng)商變動情況等，只有全面掌握企業(yè)自身的生產(chǎn)發(fā)展情況，才能制定出與企業(yè)相適應(yīng)的采購計劃并能得到充分執(zhí)行；二要說審查企業(yè)市場調(diào)查有沒有進行的情況，并且，市場調(diào)研是要在制定采購計劃時進行，市場調(diào)查主要調(diào)查社會發(fā)展趨勢、經(jīng)濟發(fā)展情況、采購與付款相關(guān)的政策性法律文件、競爭對手發(fā)展現(xiàn)狀等內(nèi)容；三是審查采購計劃是否有編制其他管理計劃，采購計劃是否準確；四是審查對采購計劃的合理控制，制定了采購計劃，重視企業(yè)存在異常時，對應(yīng)得到及時反饋并提出相應(yīng)的解決辦法；五是執(zhí)行采購計劃最終能否達到計劃的目標，存在不能達到的情況應(yīng)進行說明并提出相應(yīng)的解決辦法；就采購執(zhí)行過程審計來說，一是審查相應(yīng)的合同的合法性和有效性；二是審查簽訂的合同中記錄的采購數(shù)量與生產(chǎn)所需要的材料及生產(chǎn)規(guī)格是否一致；三是審查合同中的采購價格是否高于伙低于市場上的價格，若比市場價格高，分析高出的原因，是否存在采購人員的舞弊行為，若比市場價格低，檢查貨物的質(zhì)量是否合規(guī)，四是審查明確合同相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人，五是審查簽訂采購合同的兩家企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)執(zhí)行對等情況；就采購結(jié)算審計來說，一是審查應(yīng)付款相關(guān)憑證，關(guān)注付款憑證后附單據(jù)是否齊全，如采購合同、驗收單、增值稅發(fā)票、原始單據(jù)等、增值稅發(fā)票上的基本信息要與采購合同、驗收單上的信息要一致，單位負責(zé)人要在每一筆付款憑證上簽字審批，相關(guān)財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)審批付款，二是加大審查對采購支出情況的力度，審查采購價格與合同規(guī)定的價格是否吻合，是否使用國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印發(fā)的付款的增值稅發(fā)票，發(fā)票上的單位名稱、單位公章、發(fā)票的收款與付款方是否與采購合同相同，發(fā)票有無涂鴉現(xiàn)象等。2.2.2付款環(huán)節(jié)審計要點首先，審計人員對該環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理進行重點審查，從而可以有效減少企業(yè)相關(guān)審計不安全因素的存在。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，審核企業(yè)相關(guān)會計賬目設(shè)置的正確性，同時，對相關(guān)憑證的最初單據(jù)也要作為審查的重點，翻看是否包括采購單、訂購單、采購合同、接受單、相關(guān)增值稅發(fā)票等，審核對相應(yīng)的手續(xù)的完整性；其次，審核明細賬、財務(wù)報表、會計憑證是否相對應(yīng)，要做到賬表相符、賬賬相符、賬實相符、賬證相符，及時核對基本數(shù)據(jù)；最后，測試購貨交易年末截止日的正確性。檢查截止當年12月31日止，已經(jīng)購入并已算在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨與其對應(yīng)的會計科目是否一起記入當年的財務(wù)報表內(nèi)，是否有在截止日期人為調(diào)節(jié)利潤的行為。例如：如果當年年底發(fā)票單已入賬，但貨未到，沒有記錄在當年存貨盤點中，這樣，就會虛減本年存貨和利潤；如果當年年底貨到單未到，這樣，就會虛減本年存貨和利潤；如果當年年底貨到單未到，也沒有納入賬簿中，這樣，就會少記存貨和應(yīng)付賬款，虛增利潤。以上三種情況，在資產(chǎn)負債表日期前后的購貨發(fā)票和入庫單未在同期入賬，如果年底未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)暫估入賬，有效防范企業(yè)發(fā)生遺漏應(yīng)付款項。并且，在審查該環(huán)節(jié)賬務(wù)處理時，還應(yīng)檢查的折扣核算的正確性，應(yīng)付賬款借方有無余額，是否存在的應(yīng)付賬款的掛賬等情況，以此全面了解企業(yè)該環(huán)節(jié)的準確情況[5]。檢查應(yīng)付賬款的內(nèi)控測試的執(zhí)行是否符合規(guī)定，及時查看各種折扣的金額記賬的情況，檢查是否及時因其他因素造成的賠償記賬的情況，檢查采購合同與金額的付款方式是否符合規(guī)定，貨幣付給銷售方情況，應(yīng)付賬款是否是在賬上真實發(fā)生的交易，檢查應(yīng)付賬款的相關(guān)披露是否恰當，應(yīng)付賬款余額是否準確。A會計師事務(wù)所現(xiàn)階段在采購與付款循環(huán)審計過程中對于應(yīng)付賬款審計程序執(zhí)行不到位，對采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)控測試流于形式，審計人員經(jīng)驗與能力不足，容易忽略未入賬應(yīng)付賬款的審查，審計人員沒有全面掌握被審計單位基本情況，盲目審計，思路單一、不靈活，審計人員執(zhí)業(yè)能力不高等情況，需要A會計師事務(wù)所重點進行改進，制定出有關(guān)解決對策。2.2.3采購與付款環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程圖談判合同審批（訂購）憑證并發(fā)貨詢價確定供應(yīng)商執(zhí)行合同采購（驗收單）

0）談判合同審批（訂購）憑證并發(fā)貨詢價確定供應(yīng)商執(zhí)行合同采購（驗收單）

0）驗收商品請購單審批批付款編制付款憑單儲存商品確認與記錄負債付款編制付款憑單儲存商品確認與記錄負債記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出圖2.1采購與付款業(yè)務(wù)流程圖根據(jù)2.1采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程圖來看，在采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計的過程中，審計人員應(yīng)重點檢查與應(yīng)付賬款、相關(guān)原始單據(jù)、應(yīng)付賬款函證有關(guān)的特殊情況，對采購與付款的各個流程進行把握，確定每一環(huán)節(jié)不存在其他舞弊的風(fēng)險，保證其業(yè)務(wù)流程發(fā)生的真實性和完整性，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，審計人員對采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)進行重點審查[3]，在審查過程中提出相關(guān)的審計問題并提出相應(yīng)的解決對策。3A事務(wù)所采購與付款審計存在問題3.1應(yīng)付賬款審計程序執(zhí)行不到位函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但是，事務(wù)所沒有對個別金額較大的款項客戶進行函證[6]，也沒有任何理由進行解釋；事務(wù)所對發(fā)生的金額較大的款項沒有進行部分翻看；事務(wù)所對于函證未回函的情況，也沒有實施其他審計替代性程序，沒有記錄相關(guān)情況。同行業(yè)的其他會計師事務(wù)所將工作重心放在了業(yè)務(wù)發(fā)展上，忽視了審計人員對審計報告質(zhì)量的監(jiān)察和相關(guān)審計人員應(yīng)該對審計報告承擔的相應(yīng)責(zé)任的情況，以A會計師事務(wù)所對某公司的應(yīng)付賬款函證方面審計為例，對以下幾家公司進行審計，指出了需要函證應(yīng)付賬款的公司并進行說明。表4.1應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨余額（單位：元）客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨余額甲公司0.002,130,000.00乙公司71,000.0082,000.00丙公司25,000.00125,000.00丁公司43,000.00369,000.00根據(jù)上表，事務(wù)所應(yīng)該將甲公司和丁公司作為需要函證的兩家公司，函證應(yīng)付賬款，檢查應(yīng)付賬款未入賬金額的情況，表格中甲公司年末應(yīng)付賬款余額為0，但甲公司本年進貨的金額大，屬于本公司最重要的供應(yīng)商，屬于需要函證的供應(yīng)商，丁公司的年末余額在四家公司中是居于居中位置，但丁公司本年進貨的金額也比其他兩家公司大，屬于重要的供應(yīng)商，屬于需要函證的供應(yīng)商，但會計師事務(wù)所對應(yīng)付賬款函證未做出正確的判斷，忽視了對應(yīng)付賬款的函證程序，沒有考慮到應(yīng)付賬款的特殊情況。A會計師事務(wù)所對被審計單位應(yīng)付賬款的函證方面重視度不高，注冊會計師對應(yīng)付賬款異常交易資金較大的債權(quán)人、沒有及時郵寄對賬單的供應(yīng)商應(yīng)對應(yīng)付賬款進行函證，因為在被審計單位內(nèi)部管理體系執(zhí)行不到位或者完善的內(nèi)部管理體系不能更好地得到執(zhí)行的情況下，被審計單位的應(yīng)付賬款存在一些風(fēng)險的可能性大大提升，根據(jù)謹慎性要求審計人員應(yīng)該對應(yīng)付賬款進行函證，審計人員根據(jù)重要性要求對應(yīng)付賬款發(fā)生的金額較大的函證[7]，也直接影響了被審計單位的財務(wù)報表。根據(jù)函證可以證明應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)處理是否正確，被審計單位未入賬的應(yīng)付賬款還可能根據(jù)供應(yīng)商的回函發(fā)現(xiàn)，對于未回函的重大項目，事務(wù)所應(yīng)該應(yīng)采用替代性審計程序；例如：檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬等賬表金額是否支付，同時，檢查該筆交易發(fā)生時的相關(guān)資料，如：發(fā)票、接收單等，檢查應(yīng)付賬款發(fā)生交易的真實性。另外，在工作底稿中，發(fā)現(xiàn)采購與付款發(fā)函清單中存在發(fā)函地址與發(fā)票地址不一致等特殊情況，事務(wù)所并未重視該情況的發(fā)生[8]，審計工作底稿中也未詳細寫出收發(fā)函相關(guān)快遞信息，也未記錄函證的相關(guān)結(jié)果，事務(wù)所應(yīng)當設(shè)計相關(guān)分析程序予以核實，在核實過程中，事務(wù)所可能會發(fā)現(xiàn)一些供應(yīng)商存在作假的問題，這將使審計報告質(zhì)量有很大的提升，減少被審計單位自身存在的風(fēng)險，如果事務(wù)所并未對該情況進行重視，則會提升審計人員的審計風(fēng)險。3.2采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)控測試流于形式注冊會計師在初步評估風(fēng)險控制的基礎(chǔ)上，對被審計單位的內(nèi)部管理體系實施測試程序，確保被審計單位采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部管理體系運行的有效性，并得到執(zhí)行，用此來判斷采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部管控手段的強弱,事務(wù)所審計人員對被審計單位提供的各種被審計資料，審計人員檢查審計相關(guān)采購合同與付款單據(jù)、請購單與應(yīng)付憑單、訂購單與接收單等單據(jù)后附資料是否齊全，編號是否連續(xù)，主管人員是否審批等，根據(jù)內(nèi)控測試結(jié)果，評估重大錯報風(fēng)險水平，確定實施實質(zhì)性審計程序的范圍，企業(yè)提供的相關(guān)審計資料由事務(wù)所審計人員進行抽樣審查，如果對抽樣審查的相關(guān)文件并沒有逐一查看，可能會出現(xiàn)遺漏相關(guān)內(nèi)部管理控制方面的問題，審計人員在不了解企業(yè)相關(guān)采購與付款文件、財務(wù)狀況等情況下進行內(nèi)部控制測試，可能會降低審計報告的質(zhì)量，加大了事務(wù)所承擔責(zé)任的風(fēng)險，沒有對所審計的同類型企業(yè)相對應(yīng)的采購與付款內(nèi)控測試的審計程序。3.3審計人員經(jīng)驗與能力不足審計行業(yè)要求相關(guān)從業(yè)人員具備一定的專業(yè)技能水平，考取會計或?qū)徲嬒嚓P(guān)的證書，并且，審計行業(yè)要求相關(guān)從業(yè)人員掌握一定的審計專業(yè)知識、具備良好執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，要滿足對審計出具審計報告的要求，A會計師事務(wù)所的相關(guān)從業(yè)人員對采購與付款循環(huán)審計方面的審計不能夠全面掌握，對采購與付款循環(huán)審計方面的審計程序不夠了解，并且，會計師事務(wù)所從業(yè)人員多數(shù)不具備相關(guān)從業(yè)資格證書[12]，成熟老練的審計人員知識儲備比較老套、守舊，審計知識使用過于死板、單一，不能很好地滿足現(xiàn)階段審計工作的需要，跟不上時代的步伐，對于最新發(fā)布的一些會計文件學(xué)習(xí)不全，新來的審計人員經(jīng)驗缺乏、不能單獨完成審計工作，審計知識的掌握過少，沒有相關(guān)的審計經(jīng)驗，相關(guān)審計人員可能對被審計單位審計不全面、不徹底，在審計過程中，審計人員要掌握總體審計情況，關(guān)注審計過程出現(xiàn)的相關(guān)審計問題節(jié)以及對審計人員負責(zé)的各個部分完成情況進行跟進等。審計行業(yè)要求相關(guān)從業(yè)人員具備從業(yè)資格證書，從事審計工作相比其他行業(yè)來說比較復(fù)雜，且該行業(yè)的從業(yè)人員流動性較大，因此該行業(yè)對審計人員的從業(yè)要求大大降低，多數(shù)剛剛進入社會實習(xí)的相關(guān)專業(yè)大學(xué)生進入事務(wù)所實習(xí)，多數(shù)參與審計[13]，提升了審計風(fēng)險的發(fā)生率，降低了審計報告的質(zhì)量。4A事務(wù)所采購與付款審計改善對策4.1嚴格執(zhí)行應(yīng)付賬款審計程序會計師事務(wù)所應(yīng)定期給審計人員培訓(xùn)應(yīng)付賬款函證方面的知識，使審計人員熟知此項審計方面的程序，審計人員也應(yīng)重點關(guān)注其函證的重要性和完整性[13]，根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師對詢證函進行管理控制，包括核實需要確認或填列的信息、選擇合適的被詢證者、編制詢證函，包括被詢證者正確填列地址和姓名，被詢證者確認向?qū)徲嬋藛T回函的地址信息，重視需要函證的應(yīng)付賬款審查，審計人員對金額較大的債權(quán)人，包括在資產(chǎn)負債表日金額較小但作為被審計單位主要供貨商作為函證對象，若出現(xiàn)未回函的情況，相關(guān)審計人員應(yīng)采取替代程序[14]，審查交易發(fā)生是否真實。會計師事務(wù)所應(yīng)增加對出具的審計報告的質(zhì)量的把握，并且，事務(wù)所對審計人員的審計業(yè)務(wù)嚴格管控，對應(yīng)付賬款函證方面的審計予以重視，要注重對應(yīng)付賬款函證的審計，并且更好的約束審計人員的審計，更好的讓審計人員發(fā)揮自身的作用，建設(shè)必要的審計方面的制度，更好的為被審計單位反映審計成果。4.2嚴格執(zhí)行采購與付款內(nèi)控審計程序在執(zhí)行實質(zhì)性審計程序時，事務(wù)所需要先進行內(nèi)部控制測試重視企業(yè)審批的流程的合理性，財務(wù)部門通過的預(yù)算的合理性，事務(wù)所也應(yīng)該嚴格檢查被審計單位資金收支和保管業(yè)務(wù)審查流程，對被審計單位資金業(yè)務(wù)執(zhí)行不相容崗位分離制度情況進行系統(tǒng)查看，審計人員也應(yīng)該對企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的審批簽字進行重點審計，是否會存在貨幣資金使用不合理情況，審計人員對相關(guān)財務(wù)人員在審批單上的簽字是否齊全等情況應(yīng)當進行重點審查。A會計師事務(wù)所應(yīng)制定完整有效的內(nèi)部內(nèi)控審計機制，提高審計質(zhì)量，增強對具體審計步驟加以控制，完善審計人員責(zé)任機制，保證審計報告質(zhì)量。增加審計報告的可信度，制定一系列完整的采購與付款內(nèi)控測試程序的改善對策[17]。4.3提高審計人員專業(yè)素質(zhì)A會計師事務(wù)所審計人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)的審計專業(yè)知識和技能，提高審計能力，提高審計人員自身的學(xué)習(xí)意識，考取相關(guān)從業(yè)資格證書，更好地將理論與實踐相結(jié)合，多學(xué)習(xí)審計方面的經(jīng)驗，主動和事務(wù)所相關(guān)注冊會計師學(xué)習(xí)，事務(wù)所也應(yīng)注重對審計人員實踐審計方面的經(jīng)驗培養(yǎng)，及時了解新出臺的法律法規(guī)，對相關(guān)審計知識要熟練掌握，必須具備相關(guān)會計專業(yè)知識和一定的審計能力，熟知內(nèi)部審計程序和方法，及時掌握審計方面相關(guān)的法律法規(guī)，具備良好的溝通與協(xié)調(diào)能力，具備妥善處理審計與服務(wù)的平衡力，加強對審計人員職業(yè)操守的培養(yǎng)[18]，招聘經(jīng)驗豐富的審計人員，以此來滿足現(xiàn)階段審計人員擔任審計工作的要求，熟知審計業(yè)務(wù)，培養(yǎng)實際操作能力，事務(wù)所加大對審計人員的培養(yǎng)力度，加強對從業(yè)人員的培訓(xùn)，對不同業(yè)務(wù)水平的員工，采取不同的方式做不同的專業(yè)技能培訓(xùn)。完善績效考核體系，讓審計人員更好的對審計進行理解和掌握，增強員工對審計工作的熱愛。結(jié)論審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性進行審查，明確經(jīng)濟責(zé)任，根據(jù)出具的審計報告來改善生產(chǎn)經(jīng)營上出現(xiàn)的問題，提高經(jīng)濟效益。審計是指專業(yè)審核，核實公司的相關(guān)會計資料。審計具有獨立性[19]，獨立性是審計與其他經(jīng)濟監(jiān)督不同的體現(xiàn)；根據(jù)審計業(yè)務(wù)中存在的具體問題分析，總結(jié)出應(yīng)對審計風(fēng)險防范措施。本文在以A會計師事務(wù)所采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)審計概念的基礎(chǔ)上，比較系統(tǒng)地梳理了會計師事務(wù)所采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)的審計出現(xiàn)的一系列問題，并以A會計師事務(wù)所為研究對象，對其采購與付款循環(huán)環(huán)節(jié)存在的問題提出相關(guān)對策。事務(wù)所在該循環(huán)審計過程存在的問題主要有應(yīng)付賬款函證程序執(zhí)行不到位、采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)控測試流于形式、審計人員經(jīng)驗與能力不足等，A會計師事務(wù)所提出嚴格執(zhí)行應(yīng)付賬款審計程序、嚴格執(zhí)行采購與付款內(nèi)控審計程序、提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，加強事務(wù)所審計風(fēng)險的防范意識，完善事務(wù)所審計程序，主要對事務(wù)所存在的具體問題分別提出了相應(yīng)的對策建議；事務(wù)所應(yīng)注重審計人員職業(yè)素養(yǎng)的提升和審計能力的提升，壯大自身的團隊建設(shè)，制定并執(zhí)行嚴格有效的審計程序[20]。

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