《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教案

第一部分大綱說明

一、課程性質(zhì)、目的與任務(wù)

1.課程性質(zhì)

課程的性質(zhì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程是會(huì)計(jì)電克化專業(yè)的專業(yè)咳心課

課程的作用：本課程是對(duì)企業(yè)進(jìn)行了廣泛的調(diào)研、對(duì)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)進(jìn)行了分析的基礎(chǔ)上,

探索人才培養(yǎng)的新模式，多次邀請(qǐng)企業(yè)專家及人才培養(yǎng)專家，對(duì)本專業(yè)的職業(yè)崗位、工作任

務(wù)、職業(yè)能力進(jìn)行分析，最后確立了基于工作過程的新的課程體系。

新的課程體系符合高技能人才培養(yǎng)目標(biāo)和相關(guān)能力職業(yè)崗位（群）的任職要求，圍繞會(huì)計(jì)

上崗入門、具體行業(yè)賬務(wù)處理、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等多項(xiàng)內(nèi)容。本課程是針對(duì)實(shí)際工作過程開

發(fā)的，主要培養(yǎng)面向企業(yè)會(huì)計(jì)核算崗位來設(shè)置的課程，在整個(gè)專業(yè)課程體系中處于核心地位。

與其他課程的關(guān)系：本課程以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》入門課程為基礎(chǔ)，后續(xù)課程有《審計(jì)》、

《財(cái)務(wù)管理》，在整個(gè)課程體系中處于承上啟下的作用，對(duì)學(xué)生職業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)

成起主要支掾作用。通過本課程的學(xué)習(xí)，是學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)核算技能，為學(xué)習(xí)和考取中級(jí)

會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師奠定良好的基礎(chǔ)。

2.教學(xué)目的和要求

會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)定位是中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)助理員。通過對(duì)實(shí)際

工作過程和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，結(jié)合國家助理會(huì)計(jì)師資格考核標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)學(xué)生能運(yùn)用會(huì)計(jì)

基本原理和方法，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。具體會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的成本計(jì)算、

額計(jì)算的能力：編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的能力:通過對(duì)情景和崗位的模擬，

使學(xué)生能勝任出納、材料會(huì)計(jì)、資金核算等會(huì)計(jì)崗位的工作，具備良好的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)意

識(shí)。

3.本課程的基本內(nèi)容

本書共十三個(gè)教學(xué)情境，包括：學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、學(xué)習(xí)情境二貨幣資金、學(xué)習(xí)

情境三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、學(xué)習(xí)情境四交易性金融資產(chǎn)、學(xué)習(xí)情境五存貨、學(xué)習(xí)情境六非流動(dòng)

資產(chǎn)投資、學(xué)習(xí)情境七固定資產(chǎn)、學(xué)習(xí)情境八無形資產(chǎn)、學(xué)習(xí)情境九流動(dòng)負(fù)債、學(xué)習(xí)情境十

非流動(dòng)負(fù)債、學(xué)習(xí)情境十一所有者權(quán)益、學(xué)習(xí)情境十二收入、費(fèi)用和利潤、學(xué)習(xí)情境十三財(cái)

務(wù)報(bào)告。

二、課程的教學(xué)層次

在課程中，對(duì)教學(xué)內(nèi)容分成了解、掌握.、運(yùn)用三個(gè)層次耍求。

第二部分教學(xué)過程建議

一、教學(xué)形式建議

1.本課程的教學(xué)以教師講授、學(xué)生學(xué)習(xí)文字教材的基本內(nèi)容為主，系統(tǒng)全面地學(xué)習(xí)《財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》卜三個(gè)學(xué)習(xí)情境的基本內(nèi)容。

2.幫助學(xué)生講解一些習(xí)題及關(guān)鍵的案例。

3.以大量的習(xí)題作為熟悉核匏的切入點(diǎn)。

二、教學(xué)媒體

（一）教學(xué)中使用的媒體手段

1.文字教材：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，呂寶軍、趙景芬任本書主編。

2.網(wǎng)上課堂：本資料包中的PPT課件

（二）教學(xué)環(huán)節(jié)

1.學(xué)時(shí)分配

具體分配如下表所列:

學(xué)習(xí)情境理論板塊課時(shí)實(shí)踐板塊課時(shí)

認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20

貨幣資金42

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)64

交易性金融資產(chǎn)42

存貨86

非流動(dòng)資產(chǎn)投資62

固定資產(chǎn)6一9

無形資產(chǎn)2一9

流動(dòng)負(fù)債64

非流動(dòng)負(fù)債42

所有者權(quán)益42

收入、費(fèi)用和利潤66

財(cái)務(wù)報(bào)告68

2.教學(xué)研討

為保證《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程授課效果，保證教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)采用多種形式的教研活動(dòng),

在教研活動(dòng)中應(yīng)以研討的形式不僅解決課程中的問題，還要針對(duì)學(xué)生在學(xué)習(xí)中普遍存在的問

題研討。

3.集中輔導(dǎo)

每?jī)芍芤淮渭忻媸谳o導(dǎo)，輔導(dǎo)總時(shí)數(shù)原則上不超過課程總學(xué)時(shí)數(shù)的50%o

4.作業(yè)

在學(xué)習(xí)過程中學(xué)生應(yīng)完成至少五次作業(yè)，輔導(dǎo)教師應(yīng)認(rèn)真批閱，成績(jī)合格者方可參加期

末考試，平時(shí)成績(jī)占期末考試一定比例的分?jǐn)?shù)（10%）。

5.考試

考試是對(duì)教和學(xué)質(zhì)量的檢查，是不可缺少的教學(xué)環(huán)節(jié)?？荚噧?nèi)容應(yīng)覆蓋全面，符合大綱

要求，要體現(xiàn)重點(diǎn)、難度適中、題量合適。期末考試成績(jī)占總成績(jī)的90%。（注：本資料包

中備有測(cè)試卷）

學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

教學(xué)要求

熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念及其特征；

掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體內(nèi)容，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；

在實(shí)現(xiàn)知識(shí)目標(biāo)的基礎(chǔ)上充分理解會(huì)計(jì)前提的含義及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，

熟練掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

教學(xué)重點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)的要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。

教學(xué)難點(diǎn)

會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性

課時(shí)安排

本章安排2課時(shí)。

教學(xué)內(nèi)容

模塊一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，連

續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以及對(duì)企

業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和

控制的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征

（1）會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)，是財(cái)政或主管部門所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅

法和法令規(guī)定，以及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（2）收集資料的方法，是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，

按照一定的會(huì)計(jì)處理程序，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，直至

編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)是強(qiáng)調(diào)組織整體情況，并倚重于歷史性資料。

（4）接受信息的對(duì)象主要是企業(yè)外部現(xiàn)有的和潛在的信息使用者。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的職能主要是核算、

監(jiān)督和參與經(jīng)營決策。前兩項(xiàng)是會(huì)計(jì)的基本職能，第三項(xiàng)職能可以擴(kuò)展為控制、

分析、預(yù)測(cè)、決策職能。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)

務(wù)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，

反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

模塊二會(huì)計(jì)核算的前提

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體又稱經(jīng)濟(jì)主體、記賬主體、會(huì)計(jì)實(shí)體或獨(dú)立實(shí)體，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范國所作的限定，這個(gè)空間范困就是會(huì)計(jì)工作為之

服務(wù)的一個(gè)特定單位。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)既定的經(jīng)營方針、目標(biāo)和持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)

營活動(dòng)為前提。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指在持續(xù)經(jīng)營的前提下，人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的期間，以便確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)

用、利潤，期初期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，據(jù)以定期結(jié)算賬目，編制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而保證及時(shí)向各有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量等方面的會(huì)計(jì)信息C

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指對(duì)所有會(huì)計(jì)核算的對(duì)象都使用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量的共同尺度,

并將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為預(yù)統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)

計(jì)信息。

模塊三會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

一、客觀性

客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、相關(guān)性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的

經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助亍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情

況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三、明晰性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。它有兩層含

義：一方面是指同一企'也天同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采

用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)將變更的情況、變更的原因

及其對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中說明；另一方面，對(duì)

于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確

保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

六、重要性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企'業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

營成果與現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。會(huì)計(jì)在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對(duì)于影響決策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分項(xiàng)反

映，力求翔實(shí)、準(zhǔn)確；對(duì)于較次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化，合并反映。

七、謹(jǐn)慎性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)

當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高?估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

八、及時(shí)性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于己經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

模塊四會(huì)計(jì)計(jì)量

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、

重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本要求

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)

是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

學(xué)習(xí)情境二貨幣資金

教學(xué)要求

了解貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容；

掌握貨幣資金的核算；

明確庫存現(xiàn)金管理與銀行存款管理的主要內(nèi)容；

熟練掌握現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；

熟練掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以及銀

行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法。

教學(xué)重點(diǎn)

貨幣資金的管理、現(xiàn)金的核算、銀行存款的管理

教學(xué)難點(diǎn)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

課時(shí)安排

本章安排6課時(shí)。

教學(xué)內(nèi)容

模塊一貨幣資金概述

一、貨幣資金的概念及范圍

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)

資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途不同，貨幣資金

分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

1.嚴(yán)格職責(zé)分工

2.加強(qiáng)現(xiàn)金管理，實(shí)行交易分開

3.實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查

4.實(shí)施定期輪崗制度

模塊二庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金概念

企業(yè)的庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中

流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)，即可直接用于支付各項(xiàng)費(fèi)用和清償各種債務(wù)，也可

立即投入流通，隨時(shí)購買所需的物品。

二、庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

包括使用范圍、使用限額管理、庫存現(xiàn)金收支管理等。

三、庫存現(xiàn)金的核算

（一）庫存現(xiàn)金收支的憑證

企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金收入與支出必須以合法的原始憑證為依據(jù)，經(jīng)主管人員審核和

授權(quán)批準(zhǔn)人員審批后，才能據(jù)以收支款項(xiàng)。

庫存現(xiàn)金收入與支出核算時(shí)所依據(jù)的原始憑證是多種多樣的。例如，企業(yè)從

銀行提取現(xiàn)金，要以現(xiàn)金叉票的存根作為原始憑證；將現(xiàn)金送存銀行要填寫送款

單，以銀行退回的送款單的回單作為原始憑證；收到轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的小額銷貨款,

應(yīng)以銷售部門開出的發(fā)貨票作為收款證明；支付職工差旅費(fèi)借款，應(yīng)以經(jīng)有關(guān)授

權(quán)批準(zhǔn)人員批準(zhǔn)的借款單作為支付款項(xiàng)的證明等。

企業(yè)發(fā)生的每筆庫存現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制現(xiàn)金

收款憑證或現(xiàn)金付款憑證，作為登記現(xiàn)金日記賬和總賬的依據(jù)。

（二）庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算

庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。該賬戶屬于

資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情況。該賬戶借方登記庫

存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)

余額。庫存現(xiàn)金的總分類賬可直接根據(jù)有關(guān)的收款憑證、付款憑證逐筆登記，也

可定期或于月份終了根據(jù)匯總收、付款憑證或科目匯總表登記。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使

用的備用金可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算。

四、庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金清查的R的是保證賬實(shí)相符，防止現(xiàn)金丟失和收支記賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò),

以及貪污盜竊和挪用公款等違法行為的發(fā)生，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對(duì)。庫

存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)，包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和組成清查小

組進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)與核對(duì)。清查小組清查庫存現(xiàn)金時(shí)主要檢查是否有挪

用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金及賬實(shí)是否相符等。

若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)處理；對(duì)于挪用現(xiàn)金、

白條抵庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正：對(duì)于超庫存限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行：

對(duì)于賬實(shí)不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一

一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。

屬于庫存現(xiàn)金短缺的，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處

理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科F1,貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的

金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

科目。

模塊三銀行存款

一、銀行存款的管理

銀行存款是企業(yè)存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行是企業(yè)貨

幣資金的主要存放地點(diǎn)。

二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；

結(jié)算是指企業(yè)與國家、其他單位或個(gè)人之間由經(jīng)濟(jì)往來而引起的貨幣收付行

為。結(jié)算按其支付方式的不同分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)金結(jié)算是指收、付款

雙方直接用現(xiàn)金進(jìn)行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬結(jié)算也稱非現(xiàn)金結(jié)算，是指收、

付款雙方通知銀行，以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進(jìn)行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的核算

包括銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算和銀行存款日記賬的設(shè)置和登記。

四、銀行存款的清查核對(duì)

為了保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，及時(shí)糾正銀行存款賬目可能發(fā)生的差

錯(cuò)，準(zhǔn)確掌握企業(yè)可運(yùn)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，保證銀行存款賬實(shí)相符，企業(yè)必須

做好銀行存款核對(duì)工作。

模塊四其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的范圍與性質(zhì)

其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括

外埠存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。其

他貨幣資金的性質(zhì)同現(xiàn)金、銀行存款一樣均屬于貨幣資金，從某種意義上說，它

也是一種銀行存款，但它是承諾了專門用途的存款，不能像結(jié)算戶存款那樣可隨

時(shí)安排使用，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算。

二、其他貨幣資金的核算

為了核算和反映企業(yè)冬種其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置

“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加

數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。

為了分別核算和監(jiān)督各種其他貨幣資金的收付和結(jié)存情況，還應(yīng)在“其他貨幣資

金”總分類賬戶下，分別設(shè)置“外埠存款銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信

用卡存款”“存出投資款”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算C

學(xué)習(xí)情境三應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

教學(xué)要求

熟悉應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念和內(nèi)容；

掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)、計(jì)價(jià)和核算，應(yīng)收票據(jù)的概念、分類和計(jì)價(jià)，預(yù)付

賬款和其他應(yīng)收款的概念及核算；

熟練掌握應(yīng)收賬款發(fā)生、收回的賬務(wù)處理，存在現(xiàn)金折捫或商業(yè)折扣時(shí)的賬務(wù)處

理方法；

掌握應(yīng)收票據(jù)取得、到期收回票款或客戶無力支付、背書轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理;

掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理。

教學(xué)重點(diǎn)

應(yīng)收賬款的核算、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣核算，應(yīng)收票據(jù)的核算等。

教學(xué)難點(diǎn)

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。

課時(shí)安排

本章安排10課時(shí)。

教學(xué)內(nèi)容

模塊一應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，它是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)

營過程中因產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，從而取得的向其他企業(yè)或個(gè)人收取貨

幣、商品或得到勞務(wù)補(bǔ)償?shù)恼?qǐng)求權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

模塊二應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的概念及確認(rèn)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等而應(yīng)

向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)

等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因此應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)標(biāo)

準(zhǔn)密切相關(guān)，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。

二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是如何確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。企業(yè)因銷售發(fā)生的應(yīng)收

賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生金額記賬。其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值

稅，以及代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。但是，如果發(fā)生銷售折扣（商業(yè)折扣、現(xiàn)

金折扣、銷售退回與折讓），在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些因素：

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，通常用百分?jǐn)?shù)

表示，如5%、10%等，扣除后的凈額為實(shí)際銷售價(jià)格。企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商

業(yè)折扣后的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬，而對(duì)商業(yè)折扣不做單獨(dú)反映。商業(yè)折扣僅僅是確

定實(shí)際價(jià)格的一種手段，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有影響。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客

戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不

同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來表示。

三、應(yīng)收賬款的核算

為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款科目，該

科目屬于資產(chǎn)類科目，預(yù)收貨款不多的企業(yè)，預(yù)收的賬款也可在應(yīng)收賬款科目核

算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)

務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收

回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科不貸記“應(yīng)收賬款”科目。

企業(yè)代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀

行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”

科目。

模塊三應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商亞匯票。商業(yè)匯票是

指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票

人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個(gè)月。

二、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)

1.商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的

匯票。承兌時(shí)，購貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。銀

行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里是出票人）簽發(fā)，由

承兌銀行承兌的票據(jù)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。購

貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額繳存其開戶銀行，以備承兌銀行在匯票到期日

或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銷貨企業(yè)應(yīng)在匯票到期時(shí)將匯票連同進(jìn)賬單送

交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款°承兌銀行憑匯票將承兌款項(xiàng)無條件轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如

果購貨企業(yè)于匯票到期日未能足額繳存票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付

款外，還要對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計(jì)收罰息。

2.商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票

帶息商業(yè)匯票是指在商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須或票面金額加上應(yīng)計(jì)利息

向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)，即票據(jù)到期值等于票據(jù)面值加上票據(jù)利息。

不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額（面值）向收款人或

被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)，即票據(jù)到期值等于票據(jù)面值。

在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按票據(jù)的

面值入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（中期期末和年度終了）按票據(jù)的

票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，并同

時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并

不再計(jì)提利息。

三、應(yīng)收票據(jù)的核算

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、收回等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”

科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利

息，貸方登記到期收回票款或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款、背書轉(zhuǎn)讓、到期

前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)票面金額，期末借方余額反映企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)的面

值和應(yīng)計(jì)利息。該賬戶應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，

為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一商業(yè)

匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人

的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日和貼現(xiàn)凈額，以及收款日和收

回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿中逐

筆注銷。

模塊四預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是企

業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。

預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的短期債權(quán)，但兩者又有區(qū)別，應(yīng)分別進(jìn)行

核算。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷貨引起的，是應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)；而預(yù)付賬款是企

業(yè)購貨引起的，是預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。

二、其他應(yīng)收款

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。該科目屬資產(chǎn)類科

目，借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，余

額一般在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目卜，

按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

模塊五應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述

應(yīng)收款項(xiàng)減值是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢

查，如果有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記

至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并將減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

為了核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值的情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目屬

資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目的貸

方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金；借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬

準(zhǔn)備金；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備，在期

末資產(chǎn)負(fù)債表上列作應(yīng)收款項(xiàng)的減項(xiàng)。

學(xué)習(xí)情境四交易性金融資產(chǎn)

教學(xué)要求

熟悉金融資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；

掌握交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)，交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，交易性金融資

產(chǎn)的計(jì)量；

在實(shí)現(xiàn)知識(shí)目標(biāo)的基礎(chǔ)上熟練掌握交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)

的期末計(jì)價(jià)方法，以及交易性金融資產(chǎn)取得、持有、期末計(jì)價(jià)、處置的賬務(wù)處理

方法。

教學(xué)重點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)的取得、期末計(jì)價(jià)、股利及處置的核算。

教學(xué)難點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)、處置。

課時(shí)安排

本章安排6課時(shí)。

教學(xué)內(nèi)容

模塊一金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)概述

一、金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

金融資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱，指的是單位或個(gè)人所羽有的以價(jià)值形態(tài)存在的

資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形權(quán)利。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易

中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

二、交易性金融資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一部分，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。它是指企業(yè)為近期內(nèi)

出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)為賺取價(jià)差而購入的股票、債券、基金、期貨等。

交易性金融資產(chǎn)一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。交易性金融資產(chǎn)是現(xiàn)金的暫時(shí)存放形式，其流

動(dòng)性僅次于現(xiàn)金，很容易變現(xiàn)。

（2）持有的主要目的通常是為了利用閑置資金獲利。企業(yè)通常為充分利用

閑置資金而購入股票、債券、基金，從價(jià)格短期波動(dòng)中賺取差價(jià)；買賣期貨合約

等，從交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)主要是為了獲

利，而不以控制被投資單位。

（3）持有期限較短。交易性金融資產(chǎn)中的交易通常是指活躍和頻繁的買賣

行為。因此，交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)利用暫時(shí)閑置資金謀求短期獲利所形成

的，往往計(jì)劃在短期內(nèi)（通常不超過1年）出售。

三、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)的資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：

（1）符合交易性金融資產(chǎn)的定義。

（2）企業(yè)為了獲利等目的而計(jì)劃近期出售。

（3）屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企

業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理，或?qū)⑵湟曌髻Y產(chǎn)類衍生工具但不作

為有效套期保值工具（套期保值通常是買進(jìn)或賣出現(xiàn)貨的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣

出或買進(jìn)同等數(shù)量的期貨合同）。

四、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)都要按照公允價(jià)值進(jìn)行。交易性金

融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要指在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面余額。公允價(jià)

值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

模塊二交易性金融資產(chǎn)的取得

一、交易性金融資產(chǎn)取得的計(jì)量

在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，交易性金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。現(xiàn)行

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為：”在公平交易中，熟悉情況的交易雙方白愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！苯灰纂p方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，交易雙方都不打

算清算，也不打算大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模，而旦雙方都不是在不利的條件卜進(jìn)行交

易。如果一項(xiàng)交易是在企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上發(fā)生的，其交易價(jià)格往往會(huì)受

到其他因素的影響，不能完全反映該項(xiàng)交易中的資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)的價(jià)值，無法

反映金融工具的信用質(zhì)量。

二、核算取得交易性金融資產(chǎn)的科FI設(shè)置

（一）“交易性金融資產(chǎn)”科目

（二）“投資收益”科目

（三）“應(yīng)收利息”科目

（四）“應(yīng)收股利”科目

三、交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)價(jià)值計(jì)入“交易

性金融資產(chǎn)一一成本”科目。在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)

金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息屬于墊付資金，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目

核算，即可計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不作為投資收益處理。發(fā)生

的相關(guān)交易費(fèi)用如支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必

要支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目的借方。

模塊三交易性金融資產(chǎn)持有期間的處理

一、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息

交易性金融資產(chǎn)與其他在初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)具有相同的后續(xù)計(jì)量原則，即在巷有和處置這些金融資產(chǎn)

時(shí)，要按照以下幾項(xiàng)原則計(jì)量：

（1）持有和處置金融資產(chǎn)要按照公允價(jià)值計(jì)量。

（2）由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失要計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）持有金融資產(chǎn)期間獲得的股利或利息要確認(rèn)為投資收益。

二、核算持有交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置

核算持有交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)收

利息”“應(yīng)收股利”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目。

三、交易性金融資產(chǎn)持有期間所獲現(xiàn)金股利和利息的賬務(wù)處理

在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和分期付

息旦一次還本的債券利息在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的日期或債券投資的

應(yīng)付息日記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,同時(shí)記入“投資收益”科目。

持有交易性金融資產(chǎn)期間應(yīng)該得到的股票股利，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中

登記，以反映所增加的股份數(shù)。企業(yè)購入一次還本付息的持有至到期投資在持有

期間確認(rèn)的利息收入在“持有至到期投資”科目中進(jìn)行核算，不在“應(yīng)收利息”

科目核算；企業(yè)買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入在“買入返售金融資產(chǎn)”科目

中進(jìn)行核算，不在“應(yīng)收利息”科目中進(jìn)行核算。

模塊四交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其處置

一、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量及其賬務(wù)處理

在資產(chǎn)負(fù)債表日，持有交易性金融資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的公

允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)一一公允

價(jià)值變動(dòng)”科目，同時(shí)貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。交易性金融資產(chǎn)

在期末不提減值準(zhǔn)備。

二、交易性金融資產(chǎn)處置的計(jì)量及其賬務(wù)處理

處置金融資產(chǎn)時(shí)，處置的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額要確認(rèn)為投

資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的全部，則實(shí)際收到

的款項(xiàng)與該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額貸記或借記“投資收益”，并按照

該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”；如果出售該項(xiàng)交易性金

融資產(chǎn)的一部分，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額乘以出售比例的積與實(shí)際收到

款項(xiàng)的差額貸記或借記“投資收益”科目，并按照該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面余額

乘以出售比例的積貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目。

學(xué)習(xí)情境五存貨

教學(xué)要求

熟悉存貨的概念、確認(rèn)與分類；

掌握實(shí)際成本法下存貨的確認(rèn)、計(jì)價(jià)和核算；

掌握計(jì)劃成本法下和實(shí)際成本法下存貨科目的區(qū)別，以及如何采用計(jì)劃成本法核

算材料成本差異率；

熟練掌握存貨成本的構(gòu)成，原材料等存貨購進(jìn)、發(fā)出、盤盈、盤虧的核算，并能

夠合理運(yùn)用存貨發(fā)出時(shí)的各種計(jì)價(jià)方法：

掌握低值易耗品、包裝物攤銷的各種方法；

對(duì)存貨減值跡象能夠進(jìn)行合理判斷，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能夠熟練計(jì)提與轉(zhuǎn)回，并做

出相關(guān)賬務(wù)處理。

教學(xué)重點(diǎn)

存貨的計(jì)價(jià)、存貨核算的實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法、期末計(jì)價(jià)等。

教學(xué)難點(diǎn)

存貨的計(jì)價(jià)、存貨核算的實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法、期末計(jì)價(jià)等。

課時(shí)安排

本章安排14課時(shí)。

教學(xué)內(nèi)容

模塊一存貨概述

一、存貨的概念、確認(rèn)及分類

（一）存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在

生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨

具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在大多數(shù)企業(yè)里，存貨占的比重很大，是流

動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。

（二）存貨的確認(rèn)

存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)：

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

（三）存貨的分類

1.原材料

2.在產(chǎn)品

3.半成品

4.產(chǎn)成品

5.商品

6.周轉(zhuǎn)材料

7.委托代銷商品

二、存貨的計(jì)量

（一）存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他

可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能

抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在加工存貨的過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工及

按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

3.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和

狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（二）存貨的后續(xù)計(jì)量

存貨的偶徐計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法。在存貨發(fā)出的計(jì)量中，工業(yè)

企業(yè)常用兩種方法，即實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。此外，商品流通企業(yè)還經(jīng)常采

用毛利率法和零售價(jià)法計(jì)量存貨成本。

模塊二原材料的核算

一、原材料的概念與分類

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要

實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形

成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購

件）、修理用備件（備品）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以

采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。實(shí)際成本核算通常適用于材料收

發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)際工作中，對(duì)材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健

全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。

二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料的核算

按實(shí)際成本核算時(shí)，財(cái)料的收發(fā)及結(jié)存無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,

均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“在途物資”等。

“原材料”科目用于核算庫存各種原材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)

際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)

際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。

“在途物資”科FI用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物

資的日常核算，以及核算貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（在途物資）的采

購成本。本科R應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算?！霸谕疚镔|(zhì)”科R的借

方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成

本；期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料的核算

“材料采購”科目用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料

的采購成本，借方登記支付或承付的材料實(shí)際采購成本；貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付

款或已開出承兌商'小匯票并已驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際采購成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、

運(yùn)輸單位收回的材料物資短缺或其他增減采購成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或

尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，以及由于意外事故造成的非常損失：期末

借方余額反映企業(yè)已收到發(fā)票賬單但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采

購成本。該科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)購入原材料收到發(fā)票賬單時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記“材

料采購”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他貨

幣資金”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等科目C

“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異,

借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成木的差異（超支差）和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實(shí)際成木

小于計(jì)劃成本的差異，以及調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整減少的計(jì)劃成本；貸方

登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）和結(jié)轉(zhuǎn)的各種材料的成本差異，

以及調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存

材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小

于計(jì)劃成本的差異。

模塊三低值易耗品

一、低值易耗品概述

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理器具、玻

璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。由于其價(jià)值較低、

易損壞，為便于核算和管理，在會(huì)計(jì)上把低值易耗品歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行

實(shí)物管理。

二、低值易耗品的核算

為了加強(qiáng)對(duì)低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗

品”科目。該科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借方登記

低值易耗品的增加：貸方登記低值易耗品的減少；期末余額在借方，通常反映企

業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷

法。

模塊四包裝物

一、包裝物概述

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、

瓶、壇、袋等。按具體用途的不同，包裝物可分為以下幾種：

（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。

（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。

（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。

（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。需要注意的是企業(yè)的各種包裝

材料，如紙、繩、鐵絲等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算。用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、

材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短分別在“固定

資產(chǎn)”“周轉(zhuǎn)材料”或單獨(dú)設(shè)置的“包裝物”科目進(jìn)行核算。

二、包裝物的核算

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)

置“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物”科目進(jìn)行核算。

模塊五委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托

外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及負(fù)擔(dān)

的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金包括委托加工物資所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等。

為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托

加工物資”科目。本科目借方登記發(fā)出加工物資的實(shí)際成本及支付的加工費(fèi)和往

返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本及退回剩余材

料的實(shí)際成本，期末借方余額反映企'也委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本

（包括原發(fā)出的材料價(jià)值，己發(fā)生的加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。）委托加工物資也可以

采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算。

一、發(fā)出委托物資

發(fā)給外單位加工的物資按實(shí)際成本借記“委托加工物資”科目，貸記”原材

料”等科目；按計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品

進(jìn)銷差價(jià)），借記“委托加工物資”科目，貸記”材料成本差異”或“商品進(jìn)銷

差價(jià)”科目，如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，則編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

二、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)桎等

企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費(fèi)

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目：需要繳納消

費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，按以下情況處理:

（1）收回后直接用于銷售的，應(yīng)將委托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工

物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的，按委托方代收代繳的消費(fèi)

稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等

科目。

模塊六自制半成品和庫存商品

一、自制半成品

（一）自制半成品概述

一般來說，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”科目核算自制半成品的收發(fā)業(yè)務(wù)。自

制半成品僅限于驗(yàn)收合格交付半成品庫的尚未制造完成、仍需繼續(xù)加工的半成品

（或中間產(chǎn)品），不包括外購的半成品（外購半成品一般作為原材料核算），以及

直接從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工而不經(jīng)過半成品庫收發(fā)的白制半成品

等。

如果企業(yè)自制半成品攻發(fā)業(yè)務(wù)較少，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。所有

發(fā)生的自制半成品業(yè)務(wù)包括企業(yè)各基本生產(chǎn)車間、基本生產(chǎn)車間與其成品庫之間

的自制成品轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，以及委托外單位加工自制半成品的收發(fā)業(yè)務(wù)等，均在“生

產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)核算，并對(duì)自制半成品的收發(fā)'業(yè)務(wù)進(jìn)行備查登記。

（二）自制半成品的核算

自制半成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算。已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫

的自制半成品按實(shí)際成本借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。從

半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記

“自制半成品”科目。

二、庫存商品

（一）庫存商品概述

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)

條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，

以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存

產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外

的商品等，還包括工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和外單位加工修理的代修

品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后視同企業(yè)的產(chǎn)成品?？梢越祪r(jià)出售的不合格品

也屬于庫存商品，但是應(yīng)與合格商品分開記賬。

（二）庫存商品的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或

計(jì)劃成本（或售價(jià)）。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本；貸方登記發(fā)

出的庫存商品成本；期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

模塊七存貨的減值

同所有資產(chǎn)一樣，年底需要對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試。由于存貨種類繁多、數(shù)量

大，存貨的減值測(cè)試是一項(xiàng)十分重要繁重的工作，需要多個(gè)部門的配合。下面詳

細(xì)介紹存貨減值的有關(guān)知識(shí)。

一、存貨減值概述

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈

值孰低計(jì)量，即采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法作為期末存貨的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)期末

存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)按成本計(jì)量；當(dāng)期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，

存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按存貨成本與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

計(jì)入當(dāng)期損益。

所謂成本，就是期末的實(shí)際成本（歷史成本），即采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平

均法等存貨計(jì)價(jià)方法確定的期末存貨的實(shí)際成本。如果存貨的日常核算采用計(jì)劃

成本法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)過調(diào)整后的實(shí)際成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是

指在日常活動(dòng)中以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷

售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

金額：借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：期末

余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、存貨清查

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，由于其種類繁多、收發(fā)頻繁，因而在收發(fā)

過程中很容易因人為原因發(fā)生計(jì)量或計(jì)算差錯(cuò)。有些存貨還會(huì)發(fā)生自然損耗、丟

失、毀損、被盜和被貪污等情況，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。企業(yè)必須建立健全各種

規(guī)章制度，采取清查盤點(diǎn)的方法保證存貨的真實(shí)、完整。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)

告之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。

學(xué)習(xí)情境六非流動(dòng)資產(chǎn)投資

教學(xué)要求

了解非流動(dòng)資產(chǎn)投資的內(nèi)容；

了解長期股權(quán)投資的類型；

掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法及持有至到期投資的核算；

熟悉非流動(dòng)資產(chǎn)的分類及分類的依據(jù)；

掌握長期股權(quán)投資的含義，產(chǎn)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算；

掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理.

教學(xué)重點(diǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)投資核算

教學(xué)難點(diǎn)

成本法、權(quán)益法

課時(shí)安排

本章安排8課時(shí)。

教學(xué)內(nèi)容

模塊一非流動(dòng)資產(chǎn)投資概述

同流動(dòng)資產(chǎn)相比，非流動(dòng)資產(chǎn)投資期限較長、金額較大，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

很大，因此非流動(dòng)資產(chǎn)的核算非常重要。

一、非流動(dòng)資產(chǎn)投資的概念

廣義的投資包括對(duì)其他企業(yè)投出的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等對(duì)外投資，也包括

企業(yè)為自身購買固定資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資。狹義的投資僅指對(duì)外投資，是企業(yè)通過投

費(fèi)米獲得被投資企業(yè)分配的利潤，從而增加財(cái)富，或者為了謀求其他利益，把資

產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)。會(huì)計(jì)所核算的投資通常是指狹義的投資。非流動(dòng)資產(chǎn)投資是

指企業(yè)不準(zhǔn)備在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對(duì)外投資。

二、非流動(dòng)資產(chǎn)投資的分類

按照投資目的和變現(xiàn)能力可以將投資劃分為流動(dòng)資產(chǎn)投資和非流動(dòng)資產(chǎn)投

資。流動(dòng)資產(chǎn)投資是企業(yè)利用暫時(shí)閑置的資金，為獲取短期利益，準(zhǔn)備在一年或

超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對(duì)外投資，如交易性金融資產(chǎn)。

非流動(dòng)資產(chǎn)投資可以分為四類，即長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出

售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。

模塊二長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投

資及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)

中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

一、長期股權(quán)投資的類型

按照對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資可以劃分為四種類型，即控制

型股權(quán)投資，共同控制型股權(quán)投資，重大影響型股權(quán)投資，無控制、無共同控制

旦無重大影響型股權(quán)投資C

二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長期股權(quán)投資的初始投資成本要按照企'也合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)

合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行確定。其中，企業(yè)合并形

成的長期股權(quán)投資又要按照同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一

控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行確定。不論在何種情況下，為

取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等費(fèi)用均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)

期損益，而不計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本，對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已

經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)FI,而不應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投

資成本。

三、長期股權(quán)投資持有期間的核算

企業(yè)持有不同類型的長期股權(quán)投資，在取得收益時(shí)要采用不同的核算方法。

投資企'業(yè)的控制型股權(quán)投資及無控制、無共同控制且無重大影響型股權(quán)投資要采

用成本法核算；投資企業(yè)共同控制型股權(quán)投資及重大影響型股權(quán)投資要采用權(quán)益

法核算。

四、長期股權(quán)投資減值的核算

長期股權(quán)投資的減值是指長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值所形

成的損失?？墒栈亟痤~是根據(jù)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允,介值減去處置費(fèi)用后的凈

額，與該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未又現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高值來確定的。為了符合穩(wěn)

健性原則，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的長期股權(quán)投資真實(shí)、公允，投資企業(yè)要定期逐

項(xiàng)地把長期股權(quán)投資的可攻回金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，至少在資產(chǎn)負(fù)債表日

要比較一次。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，要按照二者的差

額計(jì)提長期股權(quán)投資減值延備。

五、長期股權(quán)投資處置的核算

企業(yè)由于現(xiàn)金流量方面的考慮、投資戰(zhàn)略的變化、投資環(huán)境的變化等，可能

處置其持有的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資處置可以通過證券市場(chǎng)售出股權(quán)、抵

償債務(wù)轉(zhuǎn)出股權(quán)、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出股權(quán)、因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清

算股權(quán)等形式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或清算長期股權(quán)投資。

處置長期股權(quán)投資時(shí)，要以實(shí)際取得的價(jià)款與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,

以及已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額作為當(dāng)期損益，貸記“投資收益”

科目，按其賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”的各明細(xì)科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利或利潤貸記”應(yīng)收股利。按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目。長期

股權(quán)投資的賬面價(jià)值包括減值準(zhǔn)備，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，處置時(shí)要

同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

在采用權(quán)益法核算時(shí)，除了作上述會(huì)計(jì)處理外，對(duì)被投資企業(yè)除凈損益以外所有

者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入投資企業(yè)“資本公積一一其他資本公積”的金額，在處

置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入“投資攻益”科目。

模塊三持有至到期投資

同長期股權(quán)投資相比，持有至到期投資的期限固定，投資利息固定，因此風(fēng)

險(xiǎn)比長期股權(quán)投資要小，同時(shí)在核算上也有很多不同。下面介紹持有至到期投資

的核算。

一、持有至到期投資的初始計(jì)量

企業(yè)的投資只有在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為持有至到期投資：

(1)到期日固定、回收金額固定或可確定，投資期限往往長于1年。

(2)企業(yè)有能力持有至到期。

（3）企業(yè)有明確的意圖持有至到期。

二、持有至到期投資的核算

持有至到期投資在持有期間往往按照實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入并計(jì)入

投資收益，所使用的實(shí)際利率要在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期

投資預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別很小時(shí)，也可以按照票

面利率計(jì)算利息收入，并計(jì)入投資收益。

三、持有至到期投資減值的核算

持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中通常按照其攤余成本價(jià)值列示，但是如果有

客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值時(shí)，要根據(jù)其攤余成本價(jià)值和其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。在確定持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

時(shí)，要按照該項(xiàng)投資的原定實(shí)際利率折現(xiàn)。原定實(shí)際利率就是初始確認(rèn)該持有至

到期投資時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率或合同規(guī)定的實(shí)際利率。

四、持有至到期投資重分類、處置和到期收回的核算

（一）持有至到期投資重分類的核算

投資企業(yè)因?yàn)槌钟幸鈭D或能力發(fā)生改變，使得某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有

至到期投資時(shí)，要將該項(xiàng)持有至到期投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且要以公

允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額

計(jì)入所有者權(quán)益，然后在該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)

入當(dāng)期損益。

（二）持有至到期投資處置的核算

投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，在持有期間可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因在未到期

時(shí)就進(jìn)行處置，處置的具體形式有出售、轉(zhuǎn)讓等。對(duì)持有至到期投資進(jìn)行處置時(shí)，

要將處置投資所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（該項(xiàng)投資的

賬面余額減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的差額就是該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值）。實(shí)際收到

處置持有至到期投資的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的

賬面余額，貸記”持有至到期投資一一成本”科目、“持有至至I1期投資一一應(yīng)計(jì)

利息”科目，借記或貸記,'持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目：將實(shí)際收到的

處置價(jià)款；與該項(xiàng)投資的面值、已計(jì)未收的利息及尚未雍?銷的溢價(jià)或折價(jià)金額相

比較，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目；處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投

資要同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

（三）持有至到期投資收回的核算

投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，有一次還本付息的，也有分歧復(fù)習(xí)到期收

回本金的。如果是到期一次還本付息的投資，在持有至到期投資并獲得木金和利

息時(shí)，企業(yè)要按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按持有至到期投資

的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資一一成本”科目和“持有至到期投資一

一應(yīng)計(jì)利息”科目。如果是分期付息到期收回木金的投資，到期收回木金和最后

一期利息時(shí)，投資企業(yè)可以按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科F1；按照持

有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資一一成本”科目和“應(yīng)收

利息”科目；對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資，要同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備，借記“持有

至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

模塊四可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)要按照取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之

和作為初始投資的金額。如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,

或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而不應(yīng)該作為可

供出售金融資產(chǎn)的初始投資金額。

投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。

二、可供出售金融資產(chǎn)的持有收益的核算

可供出售的金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或股票股利要計(jì)入投資收

益。如果可供出售金融資產(chǎn)是分期付息，到期一次還本的債券投資，則應(yīng)在資產(chǎn)

負(fù)債表日按照債券的面值、票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未攻利息，借記“應(yīng)收利息”

科目：按照該項(xiàng)債券的攤余成本和實(shí)際利率（即實(shí)際利率法）計(jì)算確定的利息收

入，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)收未收利息與利息收入的差額，借記或貸記

“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目。

三、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算

在資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)要以公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)

的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)將二者的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)一一公

允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記,'資本公積一一其他資本公積”科目；當(dāng)可供出售金融

資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，則應(yīng)將二者的差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)

一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，借記“資本公積一一其他資本公積”科目。

四、可供出售金融資產(chǎn)減值的核算

可供出售金融資產(chǎn)減值是指可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)卜.降而

形成的損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值強(qiáng)調(diào)其公允價(jià)值卜.降的持續(xù)性，并且預(yù)計(jì)公

允價(jià)值卜.降的趨勢(shì)不是短期的。而在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)核算時(shí)，

也可能出現(xiàn)公允價(jià)值卜.降的情況，但nJ供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)核算并不強(qiáng)

調(diào)公允價(jià)值下降的持續(xù)性.

五、可供出售金融資產(chǎn)處置