2024年初級會計職稱考試《初級會計實務》精講講義

第十章政府會計基礎

目錄：

第一節(jié)政府會計要素與核算形式

第二節(jié)行政事業(yè)單位常見業(yè)務的會計核算

第三節(jié)政府決算報告和財務報告

第一節(jié)政府會計要素與核算形式

一、政府會計概述

政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（

包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）、現

金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

我國的政府會計標準體系主要由政府會計基本準則、政府會計具體準則及應用指

南和政府會計制度等組成,

政府會計體系作用

a府會計?本充如用于短府會計目標、政府會計主體.政府會計僖思屈?

■求、政府合計罐■■礎以及政府會計量素定義、w和計

列報要求等朦密事項

（MW本準則?8,用4＞曲府合計主體發(fā)生蹣濟業(yè)務

及應用阻南H事吸的合計處理HIM.詳繼西li濟業(yè)務或事或胤國的會

計■素壹動的■認.計■、記最和報告

政府合計?度依據■本準劃制定，主要烷定政府會計科目及豚將處理.報

表體系及■制說明等

【例題?多選題】下列屬于政府會計標準體系組成部分的有（）。

A.政府會計基本準則

B.政府會計具體準則及應用指南

C.政府會計制度

D.預算法

【答案】ABC【解析】政府會計標準體系構成：政府會計基本準則、政府會計具體準

則及應用指南、政府會計制度等。

【例題?判斷題】政府會計基本準則指導具體準則和制度的制定，并為政府會計實務

問題提供處理原則。（）

【答案】V

【例題?多選題】下列屬于政府會計標準體系組成的有（）。

A.政府會計基本準則

B.政府會計具體準則及應用指南

C.政府會計制度

D.預算法

『正確答案』ABC『答案解析』政府會計標準體系構成：政府會計基本準則+政府會計

具體準則及應用指南+政府會計制度。

二、政府會計要素及其確認和計量

政府會計要素包括預算會計要素和財務會計要素。預算會計要素包括預算收入、

預算支出與預算結余。財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

1.政府預算會計要素

畬

入R府會計主體在用■年度內依法取用的并■入用■■理的現金謾人;

入T8在實際收到時和IU實際收到的食?計?

政府.計主修在W年畫內依法發(fā)箜并納入黑■■建的4金灌出：一

支B*在實際支付酎多鹿皿以實標支付的童?計■

金政府會計主體■年度內修翼收入扣除頸鼻支出后的費金余■以及歷

*■壇承年潭的賞今余■陵翼培余包括結余資金W靖輯資金.

【例?多選題】（2021年）下列屬于政府財務會計要素的有（）0

A.預算支出B.收入

C.資產D,負債

【答案】BCD【解析】政府財務會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入和費用。選

項A,屬于政府預算會計要素。

【例?判斷題】（2020年）政府單位對于納入年度部門預算管理的現金收支'業(yè)務，在采

用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。（）

【答案】V【解析】政府單位對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在采用財務會

計核算的同時應當進行預算會計核算。

【例題.多選題】下列各項中，屬于政府預算會計要素的有（）。

A.預算收入B.預算支出

C.預算結余D.凈利潤

［答案］ABC［解析］政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出和預算結余。

2.政府財務會計要素

政府會計主體過去的經濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控

足乂制的，預期能第產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源

流動資產和非流動資產

類別【提示】公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住

房和自然資源資產的等屬于非流動資產

?！ㄒ曰c該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入

慚認木懺政府會計主體；該經濟資源的成本或者價值能弊可靠地計量

..--.Hfc歷史成本（一般）、重置成本、現值、公允價值（持續(xù)、可靠計量）

VT中履任和名義金額（無法采用其他屬性時）

政府會計主體過去的線濟業(yè)務政，，?彩成的.除四會，

證X數經濟貴卻海出政府會計主體的現時義為

類別澹動負債和非海動負債

m?皿義IMS可能導致含聲?方潛力口g濟利■的鯉濟

■從索懺責普流出政府會計主體；以義務的金■!?第可■地計■

計■屬性歷史成本（TKO,瑰值.公允價?（恃續(xù).可?計?）

3.政府?計主體直產IOWJB的冷■,

Hfil?內會計主體用寰產?80的.含，H■力M程濟利1硼

4收入一.與收入3"有?15?力戒濟利曜濟,■■醐Hxama*

主修；含，?M力M13濟到11的皎濟膏?壕人?aUTRMKt主體費

產增國室m?”；灣入盒町川機1?

霆日?內號》&葛叁計主體;M產■少的.含IUM?力■??濟利it的

5、■用與費1MHm含miM力成卻也濟利■制i濟貴M國aMMHZt

主體；含IUM■力1畬皎濟利a的&臚置■海出■-atm?計主q,

產waft-mo；就含■?《可觸1計?

【多選題】（2022年）下列各項中，屬于政府財務會計要素的有（）。

A.預算支出B.資產

C.所有者權益D.凈資產

「正確答案』BD

「答案解析』政府會計包括預算會計要素和財務會計要素，預算會計要素包括預算收

入、預算支出與預算結余，財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。

【單選題】（2022年）下列各項中，屬于政府預算會計要素的是（）。

A.凈資產B.預算結余

C.費用D.收入

「正確答案』B『答案解析」政府預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。

選項ACD,屬于政府財務會計要素。

【例題?多選題】（2021年）下列屬于政府資產的計量屬性的有（）。

A.重置成本B.可變現凈值

C.名義金額D.歷史成本

【答案】ACD【解析】政府資產的計量屬性主要有歷史成本、重置成本、現值、公允價

值和名義金額。不包含選項B的可變現凈值。

【例題?單選題】（2020年）下列各項中，屬于事業(yè)單位非流動負債的是（）。

A.預收賬款B.應繳財政款

C.短期借款D.長期應付款

「正確答案』D『答案解析』選項ABC,屬于事業(yè)單位流動負債。

【多選題】（2022年）下列各項中，屬于政府非流而資產的有（）。

A.公共基礎設施B.文物文化資產

C.保障性住房D.自然資源資產

r正確答案JABCD

「答案解析』政府非流動資產包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、自然

資源資產、政府儲備資產、保障性住房、公共基礎設施、文物文化資產等。

三、政府會計核算模式

政府會計由預算會計和財務會計構成。政府會計核算模式實現了預算會計與財務

會計適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息。

這種核算模式，能夠使公共資金管理中預算管理、財務管理和績效管理相互聯結

、融合，全面提高管理水平和資金使用效率，對于規(guī)范政府會計行為，夯實政府會計

主體預算和財務管理基礎，強化政府績效管理具有重要的影響。

（一）預算會計與財務會計適度分離

1.“雙功能”

政府會計應當實現預算會計和財務會計的雙重功能。預算會計對政府會計主體預

算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預算收入和全部預算支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預

算收支執(zhí)行情況。財務會計對政府會計主體發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項進行會計核

算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等。

2.“雙基礎”

預算會計實行收付實現制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定：財務會計實行權責發(fā)

生制。

3.“雙報告”

政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實

現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準。政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生

制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準。

（二）預算會計與財務會計相互銜接

政府預算會計和財務會計“適度分離”，并不是要求政府會計主體分別建立預算

會計和財務會計兩套賬，對同一筆經濟業(yè)務或事項進行會計核算，而是要求政府預算

會計要素和財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會

計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。

【單選題】（2022年）下列關于政府會計雙功能的表述中，正確的是（），

A.政府會計實現預算會計與成本會計雙功能

B.政府會計實現預算會計與管理會計雙功能

C.政府會計實現預算會計與財務會計雙功能

D.政府會計實現財務會計與管理會計雙功能

「正確答案』C

「答案解析』政府會計應當實現預算會計和財務會計的雙功能，前者反映和監(jiān)督預算

收支執(zhí)行情況，后者反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等。

【單選題】（2020年）下列各項中，關于政府會計的表述正確的是（）。

A.政府決算報告以權責發(fā)生制為編制基礎

B.政府決算報告以財務會計核算生成的數據為準

C.預算會計主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況

D.預算會計反映政府會計主體的財務狀況

「正確答案』C

「答案解析』選項ABD,屬于政府財務會計的表述，而非預算會計的表述。

【例題?單選題】（2020年）下列關于政府會計核算模式的表述中，不正確的是（）

O

A.政府會計由預算會計和財務會計構成

B.預算會計實行收付實現制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定

C.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告

D.政府會計主體應當編制預算報告和財務報告

『正確答案』D『答案解析』選項D,政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。

【判斷題】（2022年）政府決算報告以收付實現制為基礎編制，以預算會計核算生成

的數據為準。（）

『正確答案』J

「答案解析』政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件，

主要以收付實現制為基礎編制，以預算會計核算生成的數據為準。

第二節(jié)行政事業(yè)單位常見業(yè)務的會計核算

一、單位會計核算概述

單位應當根據政府會計準則規(guī)定的原則和《政府會計制度》的要求，對其發(fā)生的

各項經濟業(yè)務或事項進行會計核算。

單位預算會計通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素，全面反映單位預算

收支執(zhí)行情況。預算會計恒等式為“預算收入-預算支出:預算結余”。為了保訐單位

預算會計要素單獨循環(huán)，在日常核算時，單位應當設置“資金結存”科目，核算納入

年度部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。根據資金支付方式及資

金形態(tài)，“資金結存”科目應設置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應返

還額度”三個明細科目年末預算收支結轉后，“資金結存”科目借方余額與預算結轉

結余科目貸方余額相等。

單位財務會計通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素，全面反映單位財

務狀況、運行情況和現金流量情況。反映單位財務狀況的等式為“資產一負債=凈資產

”，反映運行情況的等式為“收入-費用;本期盈余”，本期盈余經分配后最終轉入凈

資產。收入類科目包括“財政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級補助收入”“附屬單位

上繳收入”“經營收入”“非同級財政撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息

收入”“租金收入”“其他收入”。費用科目包括“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”

“經營費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“所得稅費用”“其他費用”

0需要說明的是，“業(yè)務活動費用”科目核算單位為實現其職能目標、依法履職或開

展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用?！皢挝还芾碣M用”科目核算事業(yè)單

位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理

部門發(fā)生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用以及由單位統(tǒng)一負擔的離退

休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

二、國庫集中支付業(yè)務

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫

單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付

到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中支付的單位，財

政資金的支付方式包括財玫直接支付和財政授權支付。

1.財政直接支付業(yè)務

在財政直接支付方式下，對直接支付的支出，單位在收到“財政直接支付入賬通

知書”時，按照通知書中直接支付的金額，在預算會計中借記“行政支出”“事業(yè)支

出”等科目貸記“財政撥款預算收入”科目；同時在財務會計中借記“庫存物品”“

固定資產”“應付職工薪酬”“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“財

政撥款收入”科目。

【例】2022年10月9日，某事業(yè)單位根據經過批準的部門預算和用款計劃，向同級財政

部門申請支付第三季度水費105000元。10月18日，財政部門經審核后，以財政直接支

付方式向自來水公司支付該單位的水費105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到“財政

直接支付入賬通知書”。該事業(yè)單位應作如下賬務史理：

編制預算會計分錄：

借：事業(yè)支出105000

貸：財政撥款預算收入105000

同時，編制財務會計分錄：

借：單位管理費用105000

貸：財政撥款收入105000

2.財政授權支付業(yè)務

在財政授權支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，

根據通知書所列數額，在預算會計中借記“資金結存一一零余額賬戶用款額度”科目，

貸記“財政撥款預算收入”科目；同時在財務會計中借記“零余額賬戶用款額度”科

目，貸記“財政撥款收入”科目。

按規(guī)定支用額度時，按照實際支用的額度，在預算會計中借記“行政支出”“事

業(yè)支出”等科目，貸記“資金結存一零余額賬戶用款額度”科目；同時在財務會計中

借記“庫存物品”“固定資產”“應付職工薪酬”“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”

等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

【例】2022年3月，某科研所根據批準的部門預算和用款計劃，向同級財政部門申請財

政授權支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經審核后，以財政授權支付方式下

達170000元用款額度。4月8日，該科研所收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”

。該科研所應作如下賬務處理：編制預算會計分錄：

借：資金結存一一零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款預算收入170000

同時，編制財務會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度170000

貸：財政撥款收入170000

3.預算管理一體化的相關會計處理

在實行預算管理一體化的地區(qū)和部門，國庫集中支付不再區(qū)分財政直接支付和財

政授權支付，單位的會計處理與財政育接支付方式下的會計處理類似，不再使用“零

余額賬戶用款額度”科目，“財政應返還額度”科目和“資金結存一一財政應返還額

度”科目不再設置“財政直接支付”“財政授權支付”明細科目。

單位應當根據收到的國庫集中支付憑證及相關原始憑證，按照憑證上的國庫集中

支付入賬金額，在財務會計下借記“庫存物品”“固定資產”“業(yè)務活動費用”“單

位管理費用”“應付職工薪酬”等科目，貸記“財政撥款收入”科目（使用本年度預算

指標）或“財政應返還額度”科目（使用以前年度預算指標）；同時，在預算會計下借記

“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目（使用本年度預

算指標）或“資金結存一一財政應返還額度”科目〔使用以前年度預算指標），

年末、單位根據財政部門批準的本年度預算指標數大于當年實際支付數的差額中

允許結轉使用的金額，在財務會計下借記“財政應返還額度”科目，借記“財政撥款

收入”科目；同時、在預算會計下借記“資金結存一一財政應返還額度”科目，貸記“

財政撥款預算收入”科目，

三、非財政撥款收支業(yè)務

單位的收支業(yè)務除國庫集中收付業(yè)務外，還包括事業(yè)活動、經營活動等形成的非

財政撥款收支。這里主要以事業(yè)（預算）收入、捐贈（預算）收入和支出為例進行說明。

（―）事業(yè)收入

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動實現的收入，不包括從同

級政府財政部門取得的各類財政撥款。

（1）對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)（預算）收入，實現應上繳財政專戶的政府財政

部門取得的各類財政撥款。業(yè)收入時，按照實際收到或應收的金額，在財務會計中借

記“銀行存款”“應收賬款”等科目、貸記“應繳財政款”科目。向財政專戶上繳款

項時，按照實際上繳的款項金額，在財務會計中借記“應繳財政款”科目，貸記“銀

行存款”等科目。收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額，在

財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時在預算會計中借記

“資金結存一一貨幣資金”科目貸記“事業(yè)預算收入”科目。

【例】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2022年9月5E,該單

位收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項上繳財政

專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入5000000元。該事業(yè)單位應作

如下賬務處理：

⑴9月5日,收到事業(yè)收入時,應編制如下財務會計分錄:

借:銀行存款5000000

貸:應繳財政款5000000

（2）9月15日，向財政專戶上繳款項時，應編制如下財務會計分錄：

借:應繳財政款5000000

貸:銀行存款5000000

（3）10月15日，收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時:

編制財務會計分錄：

借:銀行存款5000000

貸:事業(yè)收入5000000

同時，編制預算會計分錄：

借：資金結存一一貨幣資金5000000

貸:事業(yè)預算收入5000000

（2）對采用預收款方式確認的事業(yè)（預算）收入，實際收到預收款項時，按照收到的金額

,在財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目；同時在預算會計中

借記”資金結存一一貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。以合同完成進度

確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額，財務會計中借記“預收賬款”

科目，貸記“事業(yè)收入”科目。

（3）對采用應收款方式確認的事業(yè)收入，根據合同完成進度計算本期應收的款項，在財

務會計中借記“應收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。實際收到款項時，在財務

會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目；同時在預算會計中借記“

資金結存一一貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。

（二）捐贈（預算）收入和支出

L捐贈（預算）收入

捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現金捐贈收入和非

現金捐贈收入。捐贈預算收入指單位接受捐贈的現金資產。

單位接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額，在財務會計中借記“銀行存款庫存

現金”等科目，貸記“捐贈收入”科目；同時在預算會計中借記“資金結存一一貨幣

資金”科目，貸記“其他預算收入一一捐贈預算收入“科目。

單位接受捐贈的存貨、固定資產等非現金資產，按照確定的成本，在財務會計中

借記“庫存物品”“固定資產”等科目，按照發(fā)牛的相關稅費、運輸費等，貸記“銀

行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目；同時在預算會計中，按照發(fā)

生的相關稅費運輸費等支出金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存一一貨幣

資金”科目。

【例】2022年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的

憑據表明其價值為100000元，該事業(yè)單位以銀行存款支付運輸費1000元。假設不考慮

相關稅費。該事業(yè)單位應作如下賬務處理：編制財務會計分錄：

借：庫存物品101000

貸：捐贈收入100000

銀行存款1000

同時，編制預算會計分錄：

借：其他支出I000

貸：資金結存一一貨幣資金I000

2.捐贈(支出)費用

單位對外捐贈現金資產的，按照實際捐贈的金額，在財務會計中借記“其他費用”

科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目；同時在預算會計中借記“其他支出”

科目，貸記“資金結存一一貨幣資金”科目。

單位對外捐贈庫存物品、固定資產等非現金資產的，在財務會計中應當將資產的賬面

價值轉入“資產處置費用”科目，如未支付相關費用，預算會計則不作賬務處理。

四、預算結轉結余及分配業(yè)務

單位在預算會計中應當嚴格區(qū)分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。財政

撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，單獨設置“財政撥款結轉”和“財政撥款

會”科目裝核算。非財政撥款結轉結會通過設置“非財政撥款結轉”“非財政撥款結

余”“專用結余”“經營結余”“非財政撥款結余分配”等科目核算。

(一)財政撥款結轉結余的核算

“財政撥款結轉”科目核算單位滾存的財政撥款結轉資金。財政撥款結轉的主要如下:

1、財政撥款結轉的核算。

(1)年末，將財政撥款收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目，務處

理

(2)按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金的，我照實際調增的額度數或調入的資

金數額，在預算會計中借記“資金結存”科目，貸記“財政撥款結轉一一歸集調入”：

同時在財務會計中借記“財政應返還額度”等科目，貸記“累計盈余”科目。

(3)年末，沖銷有關明細科目余額。將“財政撥款結轉一一本年收支結轉、年初余額調

整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑”科目余額轉入“財政撥款結轉

——累計結轉”科目。

(4)年末，完成上述財政撥款收支結轉后，應當對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進

行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余，借記

“財政撥款結轉一一累計結轉”科目，貸記“財政撥款結余一一結轉轉入”科目。

2.財政撥款結余的核算

“財政撥款結余”科目核算單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。財政撥款結余的

主要賬務處理如下：

(1)年末，對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥

款結余性質的項0余額轉入財政撥款結余。

(2)經財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未

完成項目支出的，按照批準調劑的金額，借記“財政援款結余一一單位內部調劑科目，

貸記“財政撥款結轉一一單位內部調劑”科目。

⑶年末，沖銷有關明細科目余額。將“財政撥款結余一一年初余額調整、歸集上繳、

單位內部調劑、結轉轉入”科目余額轉入“財政撥款結余一一累計結余”科目，

【例】2022年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補助4000000元項目補助1000000

元，“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出(基本支出)”“財政撥款支出(項目支出)”

明細科目的當期發(fā)生額分別為4000000元和800000元，月末，該事業(yè)單位將本月財政撥

款收入和支出結轉、應編制如下會計分錄：

(1)結轉財政撥款收入：

借:財政撥款預算收入——基本支出4000000

——項目支出1000000

貸:財政撥款結轉——本年收支結轉一一基本支出結轉4000000

——項目支出結轉1000000

(2)結轉財政撥款支出：

借：財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出結轉4000000

——項目支出結轉8000000

貸:事業(yè)支出一一財政撥歉支出(基本支出)4000000

——財政撥款支出(項目支出)800000

承【上例】，2022年末，該單位完成財政撥款收支結轉后，對財政撥款各明細項

目進行分析，按照有關規(guī)定將某項目結余資金45000元轉入財政撥款結余，該單位應編

制如下會計分錄：

借:財政撥款結轉——累計結轉——項目支出結轉45000

貸:財政撥款結余一一結轉轉入45000

(二)非財政撥款結轉結余的核算

1、非財政撥款結轉的核算。

非財政撥款結轉資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經營收支以外的各非同級財

政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。

非財政撥款結轉的主要賬務處理如下：

(1)年末，將除財政撥款預算收入、經營預算收入以外的各類預算收入本年發(fā)生額中的

專項資金收入轉入“非財政撥款結轉”科目，將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年

發(fā)生額中的非財政撥款專項資金支出轉入“非財政撥款結轉”科目。

⑵按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額，在預

算會計中借記“非財政撥款結轉一一項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥

款結余一一項目間接費用或管理費”科目；同時在財務會計中借記“業(yè)務活動費用”單

位管理費用”等科目，貸記“預提費用一一項目間接費用或管理費”科目。

(3)年末，沖銷有關明細科目余額。將“非財政撥款結轉一一年初余額調整、項目間接

費用或管理費、繳回資金、本年收支結轉”科目余額轉入“非財政撥款結轉一一累計

結轉”科目。結轉后，“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外，其他明

細科目應無余額。

(4)年末，完成上述結轉后，應當對非財政撥款專項結轉資金各項目情況進行分析，將

留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉入非財政撥款結余，借記

非財政撥款結轉一一累計結轉”科目，貸記“非財政撥款結余一一結轉轉入”科目。

【例】2022年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上級主管部門撥付的非財

政專項資金5000000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出480C000元。2022年12月，項目結項，

經上級主管部門批準，該項目的結余資金留歸事業(yè)單位使用。不考慮其他因素，該事

業(yè)單位應作如下賬務處理：

(1)收到上級主管部門撥付款項時

編制財務會計分錄：

借:銀行存款5000000

貸:上級補助收入5000000

同時，編制預算會計分錄:

借:資金結存——貨幣資金5000000

貸:上級補助預算收入5000000

(2)發(fā)生業(yè)務活動費用(事業(yè)支出)時：

編制財務會計分錄：

借:業(yè)務活動費用4800000

貸:銀行存款4800000

同時，編制預算會計分錄：

借:事業(yè)支出——非財政專項資金支出4800000

貸:資金結存一一貨幣資金4800000

(3)年末結轉上級補助預算收入中該科研專項資金收入：

借:上級補助預算收入5000000

貸:非財政撥款結轉一一本年收支結轉5000000

(4)年末結轉事業(yè)支出中該科研專項支出：

借:非財政撥款結轉——本年收支結轉4800000

貸:事業(yè)支出一一非財政專項資金支出4800000

(5)經批準確定結余資金留歸本單位使用時：

借:非財政撥款結轉——累計結轉200000

貸:非財政撥款結余一一結轉轉入200000

2.非財政撥款結余的核算，

非財政撥款結余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為

非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。

非財政撥款結余的主要賬務處理如下：

(1)年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目己完成)剩余資金轉入“非財政撥

款結余一一結轉轉入”科目，借記“非財政撥款結轉一一累計結轉”科目，貸記“非

財政撥款結余一一結轉轉入”科目。

(2)有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額，在預算

會計中借記“非財政撥款結余一一累計結余”科目，貸記“資金結存一一貨幣資金”

科目；同時在財務會計中借記“其他應交稅費一一單位應交所得稅”科目，貸記銀行存

款”等科目。

(3)年末，沖銷有關明細科目余額。將“非財政撥款結余一一年初余額調整、項目間接

費用或管理費、結轉轉入”科目余額結轉入“非財政撥款結余一一累計結余”科目。

結轉后，“非財政撥款結余”科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目無。

(4)年末，事業(yè)單位將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余?！胺秦?/p>

政撥款結余分配”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結余一一累計結余”科目，

貸記“非財政撥款結余分配”科目：“非財政撥款結余分配”科目為貨方余額的，借記

“非財政撥款結余分配”科目，貸記“非財政撥款結余一一累計結余”科目。

年末，行政單位將“其他結余”科目余額轉入非財政撥款結余?！捌渌Y余”科

為借方余額的，借記“非財政撥款結余一一累計結余”科目，貸記“其他結余”科目

“其他結余”科目為貸方余額的，借記“其他結余”科目，貸記“非財政撥款結余一

一累計結余”科目。

五、凈資產業(yè)務

單位財務會計凈資產的來源主要包括累計實現的盈余和無償調撥的凈資產。在日

常核算中，單位應當在財務會計中設置“累計盈余”“專用基金”“無償調撥凈資產”

“權益法調整”“本期盈余〃“本年盈余分配”“以前年度盈余調整”等科目。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

“本期盈余”科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應當將

各類收入科目和各類費用科目本期發(fā)生額轉入“本期盈余”科目。年末，單位應當將

“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

〃本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結果。年末，單位應當將

“本期盈余”科目余額轉入本科目。根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結

余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配「科目，

貸記“專用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉入“累計盈余”科目。

(二)累計盈余

“累計盈余”科目核算單位歷年實現的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因

無償調入調出資產產生的凈資產變動額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉入

“累計盈余”科目，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科

目；將“無償調撥凈資產”科目的余額轉入“累計盈余”科目，借記或貸記“無償調撥

凈資產”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。對按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調劑

結轉結余資金產生的凈資產變動額，以及對以前年度盈余的調整金額，也通過“累計

盈余”科目核算。

六、資產業(yè)務

(一)資產業(yè)務的幾個共性內容

1、資產取得

單位資產取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈、無償調入、置換

換入、租賃等。資產在取得時按照成本進行初始計量，并分別不同取得方式進行會計

處理。

(1)外購的資產，其成本通常包括購買價款、相關稅費(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅

進項稅額)，以及使得資產達到目前場所和狀態(tài)或交時使用前所發(fā)生的歸屬于該項資產

的其他費用。

(2)自行加工或自行建造的資產，其成本包括該項資產至驗收入庫或交付使用前所發(fā)生

的全部必要支出。

(3)接受捐贈的非現金資產，對于存貨、固定資產、無形資產而言，其成本按照有關憑

據注明的金額加上相關稅費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規(guī)定經過資產評估

的，其成本按照評估價值加上相關稅費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經資產

評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費等確定;沒有相關憑據且

未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額(人民幣

1元)入賬。對于投資和公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產等

經管資產而言，其初始成本只能按照前三個層次進行計量，不能采用名義金額計量。

(4)無償調入的資產，其成本按照調出方賬面價值加上相關稅費等確定，根據確定的成

本減去相關稅費后的金額計入無償調撥凈資產。

(5)置換取得的資產，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的

補價，加上為換入資產發(fā)生的其他相關支出確定。

2.資產處置

按照規(guī)定，資產處置的形式包括無償調撥、出售、出讓、轉讓、置換、對外捐贈

報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。單位應當按規(guī)定報經批準后對資產進行處置

通常情況下，單位應當將被處置資產賬面價值轉銷計入資產處置費用，并按照“收支

兩條線”將處置凈收益上徽財政。如按規(guī)定將資產處置凈收益納入單位預算管理的，

應將凈收益計入當期收入。對于資產盤盈、盤虧、報廢或毀損的，應當在報經批準前

將相關資產賬面價值轉入“待處理財產損溢”科目，待報經批準后再進行資產處置。

對于無償調出的資產，單位應當在轉銷被處置資產賬面價值時沖減無償調撥凈資

產。對于置換換出的資產，應當與換入資產一同進行相關會計處理。

（二）固定資產

固定資產一般分為六類:房屋和構筑物、設備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具

和用具、特種動植物。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過1年（不含1年）

的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應當確認為固定資產。

為了核算固定資產，單位應當設置“固定資產”“固定資產累計折舊”等科目。

購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時

再轉入“固定資產”科目，

固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少

的固定資產，當月不再計提折舊。固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再

計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)

使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

【例】2022年7月18日，某事業(yè)單位經批準購入一棟辦公大樓，支付購買價款為8000000

元，全部款項以銀行存款支付。該事業(yè)單位應作如下賬務處理：7月18日購入辦公大

樓時：

編制財務會計分錄：

借：固定資產8000000

貸：銀行存款8000000

同時，編制預算會計分錄：

借：事業(yè)支出8000000

貸：資金結存——貨幣資金8000000

【例】2022年6月30日，某行政單位計提本月固定資產折舊50000元。該行政單位應作

如下賬務處理：

借：業(yè)務活動費用50000

貸：固定資產累計折舊50000

七、負債業(yè)務

單位負債的財務會計核算與企業(yè)會計基本相同。本節(jié)主要介紹應繳財政款和應付

職工薪酬的核算。

（一）應繳財政款

應繳財政款是指單位取得或應收的按照規(guī)定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫

的款項和應繳財政專戶的款項、為核算應繳財政的各類款項，單位應當設置“應繳財

政款”科目。單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應交增值稅”

“其他應交稅費”科目核算，不通過“應繳財政款”科目核算。

單位取得或應收按照規(guī)定應繳財政的款項時，借記“銀行存款”“應收賬款”等

科目、貸記“應繳財政款”科目。單位上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，

借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”科目。由于應繳財政的款項不屬于納入

部門預算管理的現金收支，因此不進行預算會計處理。

（二）應付職工薪酬

應付職工薪酬是指按照有關規(guī)定應付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各

利薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)