企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)

一、總則

為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)

則》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。

本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更和

差錯(cuò)更正，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益

和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)

的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

二、會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采

用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一

旦確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)滿足以下條件之一:

（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更;

（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)

信息O

滿足下列條件之一的，可以視為會(huì)計(jì)政策變更：

（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變更;

（2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)

信息O

下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

(1)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)

計(jì)政策；

(2)由于以前年度的會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤而變更會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求變

更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)制度文件的要求執(zhí)行，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

企業(yè)采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。未來適

用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的

交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)

計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期

經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值

或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法,

是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易

或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估

計(jì)變更影響數(shù)的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)

的下列信息：

（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事

實(shí)和原因。

四、前期差錯(cuò)更正

前期差錯(cuò)更正，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種

信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大影響進(jìn)行的必要糾正:

一是可靠的證據(jù)表明前期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；二是在資

產(chǎn)負(fù)債表日后獲得了新的證據(jù)重新審視前期財(cái)務(wù)報(bào)表的編

制基礎(chǔ)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體

準(zhǔn)則的規(guī)定，以及是否在所有重大方面保持了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的一致性。前期差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、

疏忽或曲解事實(shí)以及欺詐舞弊等。

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。未

來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)

生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確

認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。追溯重述法，是指對(duì)前期差

錯(cuò)重新表述而予以更正的一種方法。追溯重述法的運(yùn)用通常

依賴于以下條件：一是企業(yè)管理層確定前期差錯(cuò)影響重大的

情況下才采用追溯重述法更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是確定

前期差錯(cuò)發(fā)生的事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之前已經(jīng)存在；三

是自最近的一期財(cái)務(wù)報(bào)表日至相關(guān)資料找到日止，該差錯(cuò)仍

未更正。追溯重述法的步驟包括：一是確定前期差錯(cuò)；二是

確定前期差錯(cuò)的影響期間；三是進(jìn)行追溯重述，消除前期差

錯(cuò)的影響；四是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯(cuò)更正的信息。

五、披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)

估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

(1)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的

情形、原因及影響；

(2)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開

始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

六、附則

本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。

解讀：

一、關(guān)于本準(zhǔn)則的制定背景和目的

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的

經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越復(fù)雜，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中較為常見且重要的交易或事項(xiàng)。為了規(guī)

范企業(yè)對(duì)于這些交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

量，有必要制定本準(zhǔn)則。

本準(zhǔn)則明確了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的定

義、分類、確認(rèn)和計(jì)量方法，規(guī)范了相關(guān)信息的披露要求。

通過實(shí)施本準(zhǔn)則，有利于促進(jìn)企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)企.業(yè)透明度，更好地

滿足報(bào)表使用者的需求。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)于相同的交易或事項(xiàng)由原來

采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件

下，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，為了更好地反映企業(yè)的

財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)有時(shí)需要變更會(huì)計(jì)政策。

本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在滿足以下條件之一時(shí)，才能變

更會(huì)計(jì)政策：一是法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要

求變更；二是會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)

計(jì)信息。同時(shí)，本準(zhǔn)則也明確了幾種不屬于會(huì)計(jì)政策變更的

情形，包括對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)

計(jì)政策、由于以前年度的會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤而變更會(huì)計(jì)政策等。

對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的處理，本準(zhǔn)則規(guī)定采用未來適用法。

未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后

發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間

確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來適用法能夠更好地反

映企業(yè)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期

經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值

或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整。例如，企業(yè)某項(xiàng)固定

資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命由原來的10年變更為8年，就屬于會(huì)

計(jì)估計(jì)變更。

本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

進(jìn)行處理。未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更

日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和

未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。采用未來適用法

能夠更好地反映企業(yè)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、關(guān)于前期差錯(cuò)更正

前期差錯(cuò)更正是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種

信息而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大影響進(jìn)行的必要糾正:

一是可靠的證據(jù)表明前期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；二是在資

產(chǎn)負(fù)債表日后獲得了新的證據(jù)重新審視前期財(cái)務(wù)報(bào)表的編

制基礎(chǔ)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體

準(zhǔn)則的規(guī)定，以及是否在所有重大方面保持了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的一致性。前期差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏

忽或曲解事實(shí)以及欺詐舞弊等。

對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正；對(duì)

于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。追

溯重述法的運(yùn)用通常依賴于以下條件：一是企業(yè)管理層確定

前期差錯(cuò)影響重大的情況下才采用追溯重述法更正已公布

的財(cái)務(wù)報(bào)表；二是確定前期差錯(cuò)發(fā)生的事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表

報(bào)出之前已經(jīng)存在；三是自最近的一期財(cái)務(wù)報(bào)表日至相關(guān)資

料找到日止，該差錯(cuò)仍未更正。追溯重述法的步驟包括確定

前期差錯(cuò)、確定前期差錯(cuò)的影響期間、進(jìn)行追溯重述消除前

期差錯(cuò)的影響以及在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露前期差錯(cuò)更正的

信息。

五、關(guān)于披露

本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)政

策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正相關(guān)的信息，包括會(huì)計(jì)政

策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的情形、原因及影響；無

法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后

的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。這些披露要求有助于提

高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)透明度，更好地滿足報(bào)表

使用者的需求。

六、關(guān)于附則

本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行，適用于所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則的企業(yè)。這意味著所有企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變

更和前期差錯(cuò)更正時(shí)，都必須遵循本準(zhǔn)則的規(guī)定。

七、實(shí)施建議

為了確保本準(zhǔn)則的順利實(shí)施，建議企業(yè)在以下幾個(gè)方面

進(jìn)行準(zhǔn)備:

深入學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則：企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則的內(nèi)

容，理解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的定義、分類、

確認(rèn)和計(jì)量方法，掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法。

梳理現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)：企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)

有的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)進(jìn)行全面梳理，評(píng)估是

否需要進(jìn)行變更或更正。

完善內(nèi)部控制流程：企業(yè)應(yīng)完善與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

變更和前期差錯(cuò)更正相關(guān)的內(nèi)部控制流程，確保相關(guān)交易或

事項(xiàng)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

提高信息披露質(zhì)量：企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則