年度注冊會計師(專業(yè)階段考試)《會計》試題

一、單項選擇題(1—10)

【知識點】基本每股收益

【知識點】會計信息質量規(guī)定

【知識點】影響存貨成本的原因

【知識點】非貨幣性資產互換

【知識點】權益結算的股份支付

【知識點】資本公積的核算

【知識點】持有待售資產

【知識點】權益法核算的長期股權投資

【知識點】存貨計提減值準備

【知識點】自行研發(fā)的無形資產

【知識點】金融負債與權益工具的辨別

【知識點】最低租賃付款額

1.甲企業(yè)為境內上市企業(yè)。2X17年度，甲企業(yè)波及一般股股數(shù)的有關交易或事項

如下：(1)年初發(fā)行在外一般股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行一般股萬股；

(3)5月50,回購一般股800萬股；(4)5月30日注銷庫存股800萬股。

下列各項中，不會影響甲企業(yè)2X17年度基本每股收益金額的是()。

A.當年發(fā)行的一般股股數(shù)

B.當年注銷的庫存股股數(shù)

C.當年回購的一般股股數(shù)

D.年初發(fā)行在外的一股股股數(shù)

【答案】B

【解析】選項A,當年發(fā)行的一般股，增長發(fā)行在外的一般股股數(shù)，影響基本每

股收益的金額；選項B,注銷的庫存股股數(shù)，回購時已經減少了股數(shù)，注銷的

庫存股股數(shù)為內部處理，不減少發(fā)行在外的一般股股數(shù)，不影響基本每股收益

的金額；選項C,回購一般股股數(shù)，減少發(fā)行在外的一般股股數(shù)，影響基本每

股收益的金額；選項0,年初發(fā)行在外的一般股股數(shù)為計算基本每股收益的基

礎數(shù)據(jù)，會影響計算金額。P550

［知識點］基本每股收益

2.甲2J在編制2X17年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)2X16年度某項管理用無形資產未

攤銷，應攤銷金額20萬元，甲企業(yè)將該20萬元補記的攤銷額計入了2X17

年度的管理費用。甲企業(yè)2X16年和2X17年實現(xiàn)的凈利潤分別為0萬元和

18000萬元。不考慮其他原因，甲企業(yè)上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質量規(guī)定是

()o

A.重要性B.有關性

C.可比性D.及時性

【答案】A

【解析】2X16年發(fā)生的費用沒有入賬，屬于會計差錯，同步補記金額相對于

2X16年和2X17年實現(xiàn)的凈利潤而言整體影響不大，作為不重大的前期差錯處

理，因此題中在2X17年確認為當期管理費用，體現(xiàn)的是重要性原則。

【知識點】會計信息質量規(guī)定

3.下列各項中，應當計入存貨成本的是（）0

A.季節(jié)性停工損失

B.超定額的廢品損

C.新產品研發(fā)人員的薪酬

D.采購材料入庫后的儲存費用

【答案】A

【解析】選項B,超定額的廢品損失，計入當期損益，不影響存貨成本；選項C,

新產品研發(fā)人員的薪酬，資本化的部分，計入到產品成本，費用化的部分，計入到

當期損益；選項D,采購材料入庫后的儲存費用，計入到當期損益，不影響存貸的成

本。P34

【知識點】影響存貨成本的原因

4.2X17年，甲企業(yè)發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）購入商品應付乙企業(yè)賬款

萬元，以庫存商品償付該欠款的20%,其他以銀行存款支付；（2）以持有的公允價值

為2500萬元的對子企業(yè)（丙企業(yè)）投資換取公允價值為2400萬元的丁企業(yè)25%

股權，補價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行；（3）以分期收款結算方式銷售大型設

備，款項分3年收回；（4）甲企業(yè)向戊企業(yè)發(fā)行自身一般股，獲得戊企業(yè)對已企

業(yè)80%股權。上述交易均發(fā)生于非關聯(lián)方之間。不考慮其他原因，下列各項有關

甲企業(yè)2X17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產互換的是（）。

A.分期收款銷售大型設備

B.以甲企業(yè)一般股獲得己企業(yè)80%股權

C.以庫存商品和銀行存款償付乙企業(yè)款項

D.以內企業(yè)股權換取丁企業(yè)股權并收到部分現(xiàn)金補價

【答案】D

【解析】選項A,分期收款銷售商品，不屬于非貨幣性資產互換；選項B,增

發(fā)股票不屬于資產，因此，以增發(fā)股票獲得的股權，不屬于非貨幣性資產互換；

選項C,屬于以非貨幣性資產償還負債，沒有換入資產，不屬于非貨幣性資產

互換。P302、P303

【知識點】非貨幣性資產互換

5.2X16年1月1日，甲企業(yè)經股東大會同意與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，

協(xié)議約定：等待期為2X16年1月1日起兩年，兩年期滿有關高管人員仍在甲

企業(yè)工作且每年凈資產收益率不低于15%的，高管人員每人可免費獲得10萬股甲

企業(yè)股票。甲企業(yè)一般股按董事會同意該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算

的公允價值為20元/股，授予日甲企業(yè)一般股的公允價值為18元/股。2X16年

12月31日，甲企業(yè)一般股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲企業(yè)生產經營狀況及

市場價格波動等原因綜合考慮，甲企業(yè)估計該股份支刊行權日其一般股的公允價

值為24元/股。不考慮其他原因，下列各項中，屬于甲企業(yè)在計算2X16年因該

股份支付確認費用時應使用的一般股的公允價值是（）o

A.估計行權日甲企業(yè)一般股的公允價值

B.2X16年1月1日甲企業(yè)一般股的公允價值

C.2X16年12月31日甲企業(yè)一般股的公允價值

D.董事會同意該股份支付協(xié)議前20天按甲企業(yè)一般股平均市場價格計算的

公允價值

【答案】B

【解析】企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最

佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期獲得的服務計入有關

資產成本或當期費用，同步計入資本公積一其他資本公積。選項B對的。P208

【知識點】權益結算的股份支付

6.甲企業(yè)為境內上市企業(yè)。2X17年，甲企業(yè)發(fā)生的導致其凈資產變動的交易

或事項如下：（1）接受其大股東捐贈500萬元；（2）當年將作為存貨的商品房

改為出租，甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉換日，商

品房的公允價值不小于其賬面價值800萬元；（3）按照持股比例計算應享有聯(lián)營

企業(yè)其他綜合收益變份額350萬元：（4）現(xiàn)金流量套期工具產生的利得中屬于

有效套期部分的金額120萬元。下列各項有關甲企業(yè)上述交易或事項產生的凈

資產變動在后來期間不能轉入損益的是（）。

A.接受大股東捐贈

B.商品房改為出租時公允價值不小于其賬面價值的差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產生的利得中屬于有效套期的部分

D.按照持股比例計算應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

【答案】A

【解析】選項A,接受大股東捐贈，在獲得時計入資本公積一一股本溢價（資本

溢價），在后來期間不能轉入損益。

【知識點】資本公積的核算

7.下列各項中，應當進行追溯調整會計處理的是（）。

A.持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產

B.分類為權益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負債

C.劃分為持有待售的固定資產因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分持有待售類

別

D.劃分為持有待售的對聯(lián)營業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持

有待類別

【答案】C

【解析】某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資

產確實認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低

者計量：

⑴該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃

歸為持有待售的狀況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；

（2）決定不再發(fā)售之日的可收回金額。

【知識點】持有待售資產

8.乙企業(yè)為丙企業(yè)和丁企業(yè)共同投資設置。2X17年1月1日，乙企業(yè)增值擴股，

甲企業(yè)出資450萬元獲得乙企業(yè)30%股權并可以對其施加重大影響。甲企業(yè)投資日,

乙企業(yè)可識別凈資產的公允價值和賬面價值為1600萬元。2X17年，乙企業(yè)實現(xiàn)

凈利潤900萬元，其他綜合收益增長120萬元。甲企業(yè)擬長期持有對乙企業(yè)的投

資。甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25%o不考慮其他原因，下列各項有關甲企業(yè)

2X17年對乙企業(yè)投資有關會計處理的表述中，汨的的是（）o

A.按照實際出資金額確定對乙企業(yè)投資的投資成本

B.將按持股比例計算應享有乙企業(yè)其他綜合收益變動的份額確認為投資收益

C.投資時將實際出資金額與享有乙企業(yè)可識別凈及產份額之間的差額確認為其他綜

合收益

D.對乙企業(yè)投資年末賬面價值與計稅基礎不一樣產生的應納稅臨時性差異，不應確

認遞延所得稅負債

［答案］D

【&析】長期股權投資的初始投資成本為付出對價的450萬元，初始投資成本不

不小于乙企業(yè)凈資產份額480萬元（1600X30%）的差額，調整初始投資成本記入

“長期股權投資一一投資成本”科目，同步計入營業(yè)外收入，即乙企業(yè)投資的投資

成本金額為480萬元，選項A不對的；按持股比例計算其應享有乙企業(yè)其他綜合

收益的份額，應當確認為其他綜合收益，選項B不對的；投資時，實際出資額和應

享有乙企業(yè)的可識別凈資產的份額之間的差額，計入營業(yè)外收入，選項C不對的；因

該長期股權投資擬長期持有，故不確認遞延所得稅，選項D對的。

【知識點】權益法核算的長期股權投資

9.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2X17年1月1日，甲企業(yè)庫存原材料的賬面余

額為2500萬元，賬面價值為萬元；當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為

3000萬元，增值稅進項稅額為510萬元，當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)出的

成本為2800萬元（不含存貨跌價準備）；當年末原材料的成本不小于其可變現(xiàn)凈

值，兩者差額為300萬元。不考慮其他原因。甲企業(yè)2義17年12月31日原材料

的賬面價值是（）。

A.2200萬元

B.2400萬元

C.2710萬元

D.3010萬元

【答案】B

【解析】期末產品的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），成本不小于可變

現(xiàn)凈值，差額為300萬元，其可變現(xiàn)凈值=2700-300=2400（萬元），期末存貨

按照成本與可變現(xiàn)孰低進行計量，故，賬面價值為2400萬元，選項B對的。

P144、P145

【知識點】存貨計提減值準備

10.甲企業(yè)2X16年1月開始研發(fā)一項新技術，2X17年1月進入開發(fā)階段，

2X17年12月31日完畢開發(fā)并申請了專利。該項目2X16年發(fā)生研究費用600

萬元，截至2X末合計發(fā)生研發(fā)費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為

1000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他

原因，下列各項有關甲企業(yè)上述研發(fā)項目會計處理的表述中，對的的是（）o

A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產

C.自符合資本化條件起至到達預定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形先產

D.研發(fā)項目在到達預定用途后，將所發(fā)生所有研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的

所得稅影響額確認為所得稅費用

【答案】C

【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當辨別研究階段與?開發(fā)階段分別進行核算。

研究階段的支出應計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產

的成本，選項C對的。P62

【知識點】自行研發(fā)的無形資產

一、單項選擇題（11T2）

【知識點】金融負債與權益工具的辨別

【知識點】最低租賃付款額

11.2X17年1月1日，甲企業(yè)經同意發(fā)行10億元優(yōu)先股。發(fā)行協(xié)議規(guī)定：（1）期

限5年，前5年票面年利率固定為6%；從第6年起，每5年重置一次利率，重置

利率為基準利率加上2%,最高不超過9%（2）假如甲企業(yè)持續(xù)3年不分派優(yōu)先股

股利，投資者有權決定與否回售；（3）甲企業(yè)可根據(jù)對應的議事機制決定與否派發(fā)

優(yōu)先股股利（非合計），但假如分派一般股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；（4）假

如因甲企業(yè)不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲企業(yè)必須按面值贖回該優(yōu)

先股。不考慮其他原因，下列各項有關甲企業(yè)上述發(fā)行優(yōu)先股協(xié)議設定的條件會導致

該優(yōu)先股不能分類為所有者權益的原因是（）o

A.5年重置利率

B.股利推進機制

C.甲企業(yè)控股股東變更

D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權

【答案】c

【解析】假如因甲企業(yè)不能控制的原因導致控股股東發(fā)生變更的，甲企業(yè)必須按面

值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結算條款，該事項也許發(fā)生也也許不發(fā)生，甲企業(yè)不能

無條件地防止贖回優(yōu)先股的義務，因此，應劃分為金融負債。參照P180例1。-7

【知識點】金融負債與權益工具的辨別

12.下列各項中，不構成融資租賃中最低租賃付款額構成部分的是（）

A.履約成本

B.承租有應支付或也許被規(guī)定支付的款項

C.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

D.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值

【答案】A或D

【解析】選項A,履約成本在實際發(fā)生時計入當期損益，不計入最低租賃付款額；

選項D,獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值，與承租人無關，計入

最低租賃收款額。本題為單項選擇，不過AD都不計入最低租賃付款額。

【知識點】最低租賃付款額

二、多選題（10X2:20）

【知識點】長期股權投資權益法與成本法的核算

【知識點】非貨幣性職工福利

【知識點】合并現(xiàn)金流量表的抵銷

【知識點】資產和負債流動性的劃分

【知識點】內部交易固定資產的抵銷

【知識點】會計政策

【知識點】資產組減值

【知識點】土地使用權

【知識點】債務重組

【知識點】外幣交易

1.甲企業(yè)為境內上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權或權益的狀況如下：（1）

持有乙企業(yè)30%的股權并能對其施加重大影響；（2）持有丙企、也50胡殳權并能與

丙企業(yè)的另一投資方共同控制丙企業(yè)；（3）持有丁企業(yè)5%股權但對丁企業(yè)不具

有控制、共同控制和重大影響；（4）持有戊構造化主體的權益并能對其施加重大

影響。下列各項有關甲企業(yè)持有其他企業(yè)股權或權益會計處理的表述中，對的的

有（）。

A.甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資采用權益法進行后續(xù)計量

B.甲企業(yè)對丙企業(yè)的投資采用成本法進行后續(xù)計量

C.甲企業(yè)對丁企業(yè)的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

D.甲企、也對戊企業(yè)的投資采用公允價值進行后續(xù)計量

【答案】AC

【解析】甲企業(yè)持丙企業(yè)50%股權，可以共同控制閃企業(yè)，采用權益法核算，選項

B不對的；甲企業(yè)持有戊企業(yè)構造化主體的權益，并可以對其施加重大影響，采

用權益法核算，選項D不對的。P100-P108

【知識點】長期股權投資權益法與成本法的核算

2.2X17年，甲企業(yè)發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：（1）以甲企業(yè)生產的

產品作為福利發(fā)放給職工，該產品的生產成本為1500萬元，市場價格為1800萬元

（2）為職工交納200萬元的“五險一金”；（3）根據(jù)職工入職期限，分別可以

享有5至15天的年休假，當年未用完的帶薪休假權利予以取消。甲企業(yè)職工平均

日工資為120元/人；（4）對管理人員實行2X17年度的利潤分享計劃，按當年度

利潤實現(xiàn)實狀況況，有關管理人員可分享利潤500萬元。不考慮其他原因，下列各

項有關甲企業(yè)2X17年與職工薪酬有關會計處理的表述中，對的的有（）o

A.對于職工未享有的休假權利無需進行會計處理

B.管理人員應分享的利潤確認為當期費用和計入損益

C.以產品作為福利發(fā)放給職工按產品的生產成本計入有關成本費用

D.為職工交納的“五險一金”按照職工所在崗位分別確認為有關成本費用

【答案】ABD

【解析】以產品作為福利發(fā)放給職工，應當按照產品的公允價值和有關稅費計入

到有關成本費用，選項C不對的。P198

【知識點】非貨幣性職工福利

3.2X17年，甲企業(yè)與其子企業(yè)（乙企業(yè)）發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）甲企

業(yè)收到乙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利600萬元；（2）甲企業(yè)將其生產的產品發(fā)售給乙企業(yè)用

于對外銷售，收到價款及增值稅585萬元；（3）乙企業(yè)償還上年度自甲企業(yè)購置產

品的貨款900萬元；（4）乙企業(yè)將士使用權及其他地上廠房發(fā)售給甲企業(yè)用于其生

產，收到現(xiàn)金3500萬元。下列各項有關甲企業(yè)上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量

表時應予抵銷的表述中，對的的有（）

A.甲企業(yè)經營活動收到的現(xiàn)金585萬元與乙企業(yè)經營活動支付的現(xiàn)金585萬元抵銷

B.甲企業(yè)投資活動收到的現(xiàn)金900萬元與乙企業(yè)籌資活動支付的現(xiàn)金900萬元抵銷

C.甲企業(yè)投資活動收到的現(xiàn)金600萬元與乙企業(yè)籌資活動支付的現(xiàn)金600萬元抵銷

D.甲企業(yè)投資活動支付的現(xiàn)金3500萬元與乙企業(yè)投資活動收到的現(xiàn)金3500萬元抵

銷

【答案】ACD

【解析】乙企業(yè)償還上年度自甲企業(yè)購置產品的貨款900萬元，甲企業(yè)利乙企業(yè)

均屬于經營活動，應將甲企業(yè)經營活動收到的現(xiàn)金900萬元與乙企業(yè)經營活動支付的

現(xiàn)金900萬元抵銷，選項B不對的。P537

【知識點】合并現(xiàn)金流量表的抵銷

4.2X16年末，甲企業(yè)與財務報表列報有關的尋項如下：（1）購置的國債將于

2X17年5月到期：（2）乙企業(yè)定制的產品尚在加工中，估計將于2X18年10月竣

工并交付乙企業(yè)；（3）甲企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券將于2X17年11月到期兌付；（4）

向銀行借入的款項將于2X17年6月到期。但甲企業(yè)可以自主地將清償義務展期至

2X19年6月，甲企、也估計將展期兩年清償該債務。不考慮其他原因，下列各項有

關甲企業(yè)上述事項于2X16年末資產負債表列報的表述中，對的的有（）o

A.為乙企業(yè)加工的定制產品作為流動資產列報

B.甲企業(yè)可自主展期的銀行借款作為流動負債列

表

C.甲企業(yè)持有的于2X17年5月到期的國債作為流動資產列報

D.甲企業(yè)發(fā)行的將于2X17年11月到期兌付的債券作為流動負債列報

【答案】ACD

【解析】甲企業(yè)故意圖且有能力自主展期一年以上，屬于非流動負債，選項B

不對的P389

【知識點】資產和負債流動性的劃分

5.2X15年12月310,甲企業(yè)以某項固定資產及現(xiàn)金與其他三家企業(yè)共同出資設

置乙企業(yè)，甲企業(yè)持有乙企業(yè)60%股權并可以對其實行控制；當日，雙方辦理了

與固定資產所有權轉移有關的手續(xù)。該固定資產的賬面價值為萬元，公允價值為

2600萬元。乙企業(yè)估計上述固定資產尚可作用10年，估計凈殘值為零，采用年

限平均法計提折舊，每年計提的折舊額直接計入當期管理費用。不考慮其他原因，

下列各項有關甲企業(yè)在編制合并財務報表時會計處理的表述中，對的的有（）。

A.2X16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元

B.2X15年合并利潤表營業(yè)外收入項目抵銷600萬元

C.2X17年末合并資產負債表固定資產項目抵銷480萬元

D.2X17年末合并資產負債表未分派利潤項目的年初數(shù)抵銷540萬元

【答案】ABCD

【解析】合并報表中的紙銷分錄:

2X15年：

借；營業(yè)外收入600(2600-)

貸：固定資產600

2X16年:

借：年初未分派利潤600(2600-)

貸：固定資產600

借：固定資產60(600/10)

貸：管理費用60

2X17年：

借：年初未分派利潤600

貸：固定資產600

借：固定資產60(600/10)

貸：年初未分派利潤60

借:固定資產60(600/10)

貸：管理費用60

選項ABCD均對的。P505

【知識點】內部交易固定資產的抵銷

【答案】ABD

【解析】2X16年計提減值前，該資產組包括商譽的賬面價值是5500萬元，現(xiàn)金

流量現(xiàn)值為4000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3900萬元，可收回金額

為4000萬元，2X16年末應確認的減值金額=5500-4000二1500(萬元)，沖減商譽的

金額為300萬元，減值后商譽的賬面價值為0,資產組中其他資產減值1200萬元,

合計減值準備金額為1500萬元；選項B對的；商譽減值后不可以轉回，2X17年

末資產組中商譽的賬面價值為0,和C錯誤，選項D對的；2X17年末資產組的賬面

價值為3800萬元，可收回金額5600萬元，但甲企業(yè)資產組中均為非金融長期資產,

表明資產減值不可轉回，故2X17年末資產組賬面價值仍為3800萬元，選項A對

的。

【知識點】資產組減值

6.甲企業(yè)專門從事大型設備制造與銷售，設置后艮J召開董事會會議，確定有關會

計政策和會計估計事項。下列各項有關甲企業(yè)董事會確定的事項中，屬于會計

政策的有()o

A.建造協(xié)議按照竣工比例法確認收入

B.投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)量

C.按照生產設備估計生產能力確定固定資產的使月壽命

D.融資租入的固定資產作為甲企業(yè)的固定資產進行核算

【答案】ABD

【解析】變化固定資產的使用壽命，屬于會計估計，選項C不對的。P21。

【知識點】會計政策

7.2X16年末，甲企業(yè)某項資產組(均為非金融長期資產)存在減值跡象，經減值

測試，估計資產組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4000萬元、公允價值減去處置費用后的凈

額為3900萬元；該資產組資產的賬面價值為5500萬元，其中商譽的賬面價值為

300萬元。2X17年末，該資產組的賬面價值為3800萬元，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

為5600萬元、公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產組2X16年前

未計提減值準備。不考慮其他原因。下列各項有關甲企業(yè)對該資產組減值會計處理的

表述中，對的的有（〔

A.2X17年末資產組的賬面價值為3800萬元

B.2X16年末應計提資產組減值準備1500萬元

C.2X17年末資產組中商譽的賬面價值為300萬元的減值準備

D.2X17年末資產組中商譽的賬面價值為300萬元

D.2X16年末應對資產組包括的商譽計提300萬元的減值準備

【答案】ABC

【解析】選項D,至20x6年年末，商譽滿額減值，因此后來每年年末該商譽的賬面

價值為0。

8.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2X17年1月1日，甲企業(yè)通過公開拍賣市場以

5000萬元購置一塊可作用50年的土地使用權，用于建造商品房。為建造商品房，

甲企業(yè)于2X17年3月1日向銀行專門借款40C0萬元，年利率5%（等于實際利

率截至2X17年12月31H,建造商品房合計支出5000萬元，增值稅進項稅額

585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未有效期間獲得投資收益5萬元。不考

慮其他原因，下列各項有關甲企業(yè)購置土地使用權建造商品房會計處理的表述中，對

的的有（）。

A.購置土地使用權發(fā)生的成本計入所建造商品房的成本

B.2X17年專門借款應支付的利息計入所建造商品房的成本

C.建造商品房所支付的增值稅進項稅額計入所建造商品房的成本

D.專門借款未有效期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本

【答案】ABD

【解析】增值稅是價外稅，建造商品厲支付的增值稅不計入商品歷的成本，選

項C不對的。P58

【知識點】土地使用權

9.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，因甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無法償還已逾期的欠

款。為此，甲企業(yè)與乙企業(yè)經協(xié)商一致，于2X17年6月4日簽訂債務重組協(xié)議：

甲企業(yè)以其擁有的賬面價值為650萬元、公允價值為700萬元的設備，以及賬面價值

為500萬元、公允價值為600萬元的庫存商品抵償乙企業(yè)貨款，差額部分于2X18

年6月底前以現(xiàn)金償付80%。其他部分予以豁免。雙方已于2X17年6月30日辦

理了有關資產交接手續(xù)。甲企業(yè)與乙企業(yè)不存在關聯(lián)方關系。不考慮有關稅費及其他

原因，下列各項有關甲企業(yè)上述交易于2X17年會計處理的表述中，對的的有（）o

A.甲企業(yè)確認債務重組利得40萬元

B.甲企業(yè)確認延期償付乙企業(yè)貸款280萬元的負債

C.甲企業(yè)抵債庫存商品按公允價值600萬元確認營業(yè)收入

D.甲企業(yè)抵債設備按公允價值與其賬面價值的差額50萬元確認處置利得

【答案】ACD

【解析】不考慮有關稅費的賬務處理如下:

借:：固定資產清理650

貸：固定資產650

借：應付賬款1500

貸：固定資產清理650

營業(yè)外收入一一處置資產利得50

一債務重組利得40

主營業(yè)務收入600

應付賬款160

借:：主營業(yè)務成本500

貸：庫存商品500

選項ACD對的。P316、P320o

【知識點】債務重組

10.甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2X17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：（1）

外幣美元資本投入，協(xié)議約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不一樣；（2）

支付應付美元貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不一樣；（3）年

末折算匯率與交易發(fā)生時或賬面匯率不一樣。不考慮應予資木化的金額及其池原因,

下列各項有關甲企業(yè)2X17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中，對的的有

A.償還美元賬款時按償還當口的即期匯率折算為人民幣記賬

B.收到外幣美元資本投入時按協(xié)議約定的折算匯率折算的人民幣記賬

C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值

D.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額

計入當期損益

【答案】AD

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，

不得采用協(xié)議約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與對應的貨幣性

項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差領。選項B和C不對的。P351

【知識點】外幣交易

三、計算分析題

1.甲股份有限企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)）2x發(fā)生的有關交易和事項如下：

（1）1月2日甲企業(yè)支付3600萬元銀行存款，獲得丙企業(yè)30%的股權，當日丙企業(yè)

可識別凈資產公允價值為14000萬元有關可識別資產、負債的公價值與賬面價值

相似,甲企業(yè)獲得該股權后，向丙企業(yè)董事會分派出一名組員，參與丙企業(yè)的平常經營

決策。

2x丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤萬元,持有可供發(fā)售金融資產當年市場價格下跌300萬元,

但尚未到達丙企業(yè)確定口勺應對可供發(fā)售金融資產計提減值準備的原則。

2x12月31日丙企業(yè)引引用新投資者，新投資者向丙企業(yè)投投入4000萬元，

新投資者加入后，甲企業(yè)持有丙企、業(yè)的股權比例降至2%,但仍可以對丙企業(yè)施加重

大影響。

（2）6月30日，甲企業(yè)將原作為辦公用房的棟房產對外出租,該房產原值為3000

萬,至租賃期開始日己計提折舊1200萬元,未計提減值。房產公允價值為1680萬

元。2x12月31日,周圍租賃市場租金水平上升，甲企業(yè)采用公允價值后續(xù)計量，當

日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計，甲企業(yè)估計該房產的公允價值為1980萬元。

（3）8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母企業(yè)購入其持有的一項對乙企

業(yè)60%的股權（甲企業(yè)的母企業(yè)自2x2月起持有乙企業(yè)股權）G另以銀行存款向母

企業(yè)支付補價3000萬元。當日甲土地使用權成本為1萬元，合計攤銷1200萬元,

未計提減值損失,公允為19000萬元。乙企業(yè)可識別凈資產的公允價值為3800萬

元，所有者權益賬面價值為8000萬元（含原吸取合并時產生的商譽1200）。獲得乙

企業(yè)60股權當日，甲企業(yè)與母企業(yè)辦理完畢了有關資產的所有權轉讓及乙企業(yè)工商

登記手續(xù)，甲企業(yè)可以對乙企業(yè)實際控制。

其他有關資料:除上述交易或事項外,甲企業(yè)2x未發(fā)生其他也許影響其他綜合

收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等有關稅費影響以及其他原因

規(guī)定

（1）就甲企業(yè)2x發(fā)生的有關交易和事項，分別闡明與否影響甲企業(yè)2x利潤表中列

報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項有關的會計分錄。

（2）計算甲企業(yè)2x利潤表中其他綜合收益總額。

2.本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須所有使用英文,答題對

的的，增長5分，最高得分為15分。

甲企業(yè)為境內上市企業(yè),2x度財務報表于2x2月28日經董事會同意對外報出。

2x,甲公發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)甲企業(yè)歷年來對所售乙產品實行“三包"服務，根據(jù)產品質量保證條款，乙產

品發(fā)售后兩年內如發(fā)生質量問題，甲企業(yè)將負責免費維修、調換等(不包括非正常損

壞)。甲企業(yè)2x年初與"三包"服務有關的估計負債賬面余額為60萬元，當年實際

發(fā)生"三包"服務費用45萬元。

按照以往通例，較小質最問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額

0.5%;較大質量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%;嚴重質量

問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%?根據(jù)乙產品質量險測及

理念發(fā)生"三包"服務等狀況，甲企業(yè)估計2x度銷售乙產品中的75%不會發(fā)生質

量問題,20%也許發(fā)生較小質量問題,4%也許發(fā)生較大質量問題,1%也許發(fā)生嚴重質

量問題。甲企業(yè)2x銷售乙產品收入總額為50000萬元。

(2)2x1月20日甲企業(yè)收到其客戶丁企業(yè)告機因丁企業(yè)所在地于2x1月18

日發(fā)生自然災害導致丁企業(yè)財產發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲企業(yè)貨款1200萬

元的60%o甲企業(yè)已對該應收賬款子2x末計提200萬元的壞賬準備。

(3)根據(jù)甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂的協(xié)議，甲企業(yè)應于2x9月20日向丙企業(yè)銷售一

批乙產品，因甲企業(yè)未能按期交付,導致丙企業(yè)延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損

失1000萬元。為此，丙企業(yè)于2x10月8日向法院提起訴訟,規(guī)定甲企業(yè)按辦議約

定支付違約金950萬元以及由此導致的丙企業(yè)違約損失1000萬元

截至2x12月31日，雙方擬進行和解,和解協(xié)議正在約定過程中。甲企業(yè)經征

詢其法律顧問后，估計很也許賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此,甲企業(yè)

于年末估計975萬元損失并確認為估計負債。2x2月10日,甲企業(yè)與丙企業(yè)到達

和解，甲企業(yè)統(tǒng)一支付違約金950萬元和丙企業(yè)的違約損失300萬元,丙企業(yè)同意撤

訴。甲企業(yè)于2x3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。

本題不考慮有關稅費及其他原因。

規(guī)定

(1)根據(jù)資料(1),闡明甲企業(yè)因"三包"服務估計負債時確定最佳估計數(shù)的原則，計

算甲企業(yè)2x應計提的產品"三包”服務費用;并計算甲企業(yè)2x12月31H與產

品“三包”服務有關的估計負債年末余額。

(2)根據(jù)資料(2)和(3),分別闡明與甲企業(yè)有關的事項屬于資產負債表后來調整事項還

是非調整事項，并闡明理由;如為調整事項，分別計算甲企業(yè)應調整2x年末留存收益

的金額;如為非調整事項,闡明其會計處理措施

四.綜合題

1、甲企業(yè)為境內上市企業(yè),2x度，甲企業(yè)經注冊會計師審計前的凈利潤為35000萬

元。其2x度財務匯報于2x4月25日經董事會同意對外報出。注冊會計師在對甲

企業(yè)2x度財務報表審計時，對下列有關交易或事項的會計處理提出質疑：

(1)2x1月1日，甲企業(yè)以1000萬元購置了乙企業(yè)資產支持計劃項目發(fā)行的收益憑

證，根據(jù)協(xié)議約定該收益憑證期限為三年,估計年收益率6%,當年收益于下年1月底

前支付;收益憑證到期時按資產支持計劃所波及的資產的實際現(xiàn)金流量狀況支付所

有或部分本金;發(fā)行方不保證償還所有本金和支付按照估計收益率計算的收

益。甲企業(yè)計劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2x12月31日的公允價值為

980萬元,2x度，甲企業(yè)的會計處理如下：

借：持有至到期投資1000

貸:銀行存款1000

借:應收賬款60

貸:投資收益60

(2)2x6月20日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓發(fā)售給

丁企業(yè)，發(fā)售價格為12500萬元,款項已經收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲企業(yè)于2x7

月1日起向丁企業(yè)租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每六個月支付租賃費用250萬元,

該辦公樓的原價為8500萬元,2x7月1日的公允價值為11000萬元;截至2x7月

1日該辦公樓已提折日1700萬元，估計該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地

按市場價格確定的租賃費用為每年180萬元。2x,甲企業(yè)的會計處理如下：

借:固定資產清理6800

合計折舊1700

貸:固定資產8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產清理12500

借:管理費用250

貸:銀行存款250

(3)甲企業(yè)自2x1月1日起將一項尚可用40年的出租土地使用權轉為自用并計劃

在該十.地使用權上建造廠房。轉換日，該土地使用權的公允價值為萬元，賬面,介值為

1800萬元，截至2x12月31日，甲企業(yè)為建造廠房實際發(fā)生除土地使用權外的支出

180萬元,均以銀行存款支付。該土地使用權于2x1月1日獲得成本為950萬元,

估計可用0年,獲得后立即出租給其他單位，甲企業(yè)對該出租土地使用權采用公允模

式進行后續(xù)計量。2X,甲企業(yè)的會計處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產——成本950

——公允價值變動850

銀行存款1800

公允價值變動損益200

(4)2x10月8日,經甲企業(yè)董事會同意，將以成本模式進行后續(xù)計量的出租房產的估

計使用年限由50年變更為60年，并從2x1月1日開始按新的估計使用年限計提

折舊。該出租房產的原價為5000元甲企業(yè)對該出租房產菜用年限平均法計溟折日

估計凈殘值為0,截至2x12月31日已計提1年折舊,2x,甲企業(yè)的會計處理如下：

借:其他業(yè)務成本800

貸:投資性房地產合計折舊800

其他有關資料

第一,假定注冊會計師對質疑事項提出的調整提議得到甲企業(yè)接受。

第二，本題不考慮所得稅等有關稅費以及其他原因

規(guī)定

(1)對注冊會計師質疑的交易或事項，分別判斷甲企業(yè)的會計處理與否對的，并闡明理

由;對不對的的會計處理，編制改正的會計分錄(無需通過"此前年度損益調整”

或"利潤分派一未分派利潤"科目，直接使用有關會計科目，也無需編制提取盈

余公積、結轉利潤分派的會計分錄。

(2)計算甲企業(yè)2x度經審計后的凈利潤。

2、甲有限企業(yè)(如下簡稱“甲企業(yè)”為上市企業(yè),該企業(yè)2X發(fā)生的有關交易或

事項如下：

(1)1月2日甲企業(yè)在天貓開設的專店上線運行,推推出一一項新新的銷售售政

策凡在月0日之景甲企業(yè)專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即

可享有在未來兩年內在該企業(yè)專營店購物所有7折的優(yōu)惠，該會員費不退且會員資

格不可轉讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬名消費者成為甲企業(yè)天貓專營

店會員，有關消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

由于甲企業(yè)在天貓開設的專營店剛剛開始運行，甲企業(yè)無法估計消費者的消費

習慣及未來兩年也許的消費金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按會計準則規(guī)定確認收

入的時點作為計稅時點。

(2)2月20日,甲企業(yè)將閑置資金30000萬美元用于購置某銀行發(fā)售的外匯理

財產品。理財產品協(xié)議規(guī)定：該理財產品存續(xù)期為364天，預期年化收益率為3%,

不保證木金及收益，持有期間內每月1日可開放贖回。甲企業(yè)計劃將該投資持有至

到期。當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。

2X12月31日,根據(jù)銀行公布的理財產品價值信息，甲企業(yè)持有的美元理財產

品價值為3100美元當日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對與以公允價值

計量的金融資產，持有期間內的公允價值變動不計入應納稅所得額。

(3)甲企業(yè)生產的乙產品中標參與公家專題扶持計劃，該產品正常市場價格為

1.2萬/臺，甲企業(yè)的生產成本為0.8萬元/臺。按照規(guī)定,甲企業(yè)參與該國家專題扶持

計劃后，將乙產品銷售給目的消費者的價格為1萬元/臺,國家財政此外予以甲企業(yè)補

助款0.2萬元/臺。

2義,甲企業(yè)按照該計劃共銷銷售乙產品4,銷售價款及國家財政補助款均已收到

稅法規(guī)定，有關政府補助收入在獲得時計入應納稅所得額

(4)9月30日，甲企業(yè)自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，支持價款900萬

元，甲企業(yè)估計該項目前期研發(fā)已經形成定的技術性形,估計可以帶來的經濟利蓋流

入足以賠償外購成本，甲企業(yè)組織自身研發(fā)團體在該項目基礎上進步研發(fā)，當年度共

研發(fā)支出400萬5元,通過銀行存款支付。甲企業(yè)發(fā)生的有關支出均符合資本化條

件，至20X末,該項目仍處在研發(fā)過程中。

稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎為

資本化金額的150%;按照會計準則規(guī)定費用化的部分,當期可予稅前扣除的金額為

費用化金額的150%。

其他有關資料

第一，本題中不考慮除所得稅外其他有關稅費的影響，甲企業(yè)合用的所得稅稅率

為25%,假定甲企業(yè)在未來期間可以產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵加臨時

性差異。

第二，甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。

規(guī)定：

就甲企業(yè)20義發(fā)生的有關交易或事項，分別闡明其應當進行的會計處理并闡明

理由;分別闡明有關交易或事項與否產生資產、負債的賬面價值與計稅基礎的臨時

性差異，與否應確認有關遞延所得稅,并分別編制與有關交易或事項有關的會計分錄。

三、計算分析題

1.【參照答案】

Q)事項(1)影響其他綜合收益。

借:長期股權投資4200

貸:銀行存款3600

營業(yè)外收入600

借：長期股權投資(2000x30%)600

貸:投資收益600

借：其他綜合收益(300x30%)90

貸:長期股權投資90

借:銀行存款4000

貸:實收資本4000

增資后，甲企業(yè)享有丙企業(yè)凈資產的份額=(14000+2000-300+4000)

x25%=4925(萬元);

增資前，甲企業(yè)享有丙企業(yè)凈資產的份額;(14000+2000-300)x30%

=4710(萬元)。

因股權稀釋導致增長的凈資產份額=4925-4710=215(萬元)。

借:長期股權投資——其他權益變動215

貨:資本公積——其他資本公積215

事項(2)不影響其他綜合收益。

借:投資性房地產1680

合計折舊1200

公允價值變動損益120

貸:固定資產3000

借：投資性房地產(1980-1680)300

貸:公允價值變動損益300

事項(3)不影響其他綜合收益。

借:長期股權投資[(8000-1200)x60%+1200]5280

合計攤銷1200

資本公積8520

貸:無形資產1

銀行存款3000

(2)影響其他綜合收益的金額為-90萬元。

2.【參照答案】

(1)根據(jù)題意，這里該或有事項波及多種個項目，按照多種也許結成果及有關概率計算

確定。

2x應計提的產品"三包"服務費用

=50000x0.5%x20%+50000x2%x4%+50000xl%xl%=95(萬元)

甲企業(yè)2x12月31日與產品"三包"服務有關的估計負債的年末余額=60?

45+95=110(萬元)

(2)事項(2)屬于后來非調整事項。

理由：2x1月20日，甲企業(yè)得知乙企業(yè)所在地區(qū)于2x1月18日發(fā)生自然災害,

導致丁企業(yè)發(fā)生重大損失，無法支付1200萬元的60%。這個自然災害是在2x17

發(fā)生的，甲企業(yè)在后來期間得知，在資產負債日及此前并不存在，因此屬于后來非

調整事項。

會計處理:對于無法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2x當期損益，會計分錄

如下：

借:資產減值損失720

貸:壞賬準備720

事項(3)屬于后來調整事項。

理由：該未決訴訟發(fā)生在2x,甲企業(yè)在2x年末確認了估計負債975萬元，

2x2月10日，甲企業(yè)與丙企業(yè)到達和解，甲企業(yè)同意支付違約金950萬元和丙

企業(yè)的違約損失300萬元，丙企業(yè)同意撤訴。2x度財務報表于2x2月28日經董

事會同意對外報出。這里是后來期間確定了最終支付的金額，因此該事項屬于后來

調整事項

調整2x留存收益的金額=(950+300)-(1000+950)+2=275(萬元)

四.綜合題

【參照答案】

1.(1)事項：

企業(yè)的會計處理不對的。

理由：雖然甲企業(yè)訂劃將該債券持有至到期，不過該項債券投資到期時回收金額不

固