管理會計

王耕

上海交通大學(xué)教授

財政部會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家

交大昂立股份有限公司總會計師（CFO）

上海市審計學(xué)會理事、學(xué)術(shù)委員會委員

中國會計學(xué)會理事

電子郵件：wanggeng@

5/30/20251上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第五章決策分析—基本概念本章重點1、什么是經(jīng)濟(jì)決策？2、經(jīng)濟(jì)決策如何分類？3、什么是決策分析？4、進(jìn)行決策分析的一般程序怎樣？5、在決策分析過程中需要研究哪些成本特性、考慮哪些決策成本概念？5/30/20252上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類一、經(jīng)濟(jì)決策的意義和應(yīng)注意的問題

決策：人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)定目標(biāo)，從兩個或兩個以上的備選方案中通過比較分析，選擇一個最優(yōu)的行動方案的過程。

經(jīng)濟(jì)決策：在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，為了實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，需要在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，對未來經(jīng)濟(jì)活動的各種備選方案，通過調(diào)查研究、分析評價，最終做出抉擇和判斷的過程。第五章決策分析—基本概念5/30/20253上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院一、經(jīng)濟(jì)決策的意義和應(yīng)注意的問題經(jīng)濟(jì)決策的意義：經(jīng)濟(jì)決策是對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的盛衰興敗。

經(jīng)濟(jì)決策的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：以貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)效益的高低作為判斷的尺度。

還需重視企業(yè)對全社會應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（社會效益）。第五章決策分析—基本概念第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類5/30/20254上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院二、經(jīng)濟(jì)決策的分類

（一）按決策時期長短

短期決策（經(jīng)營決策）：只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù)，并僅對該時期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響的問題而進(jìn)行決策。它一般不涉及新的固定資產(chǎn)投資。

長期決策（投資決策）：產(chǎn)生報酬的期間超過一年，并對較長期間的收支盈虧產(chǎn)生影響的問題所進(jìn)行決策。它一般需要投入大量資金。第五章決策分析—基本概念第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類5/30/20255上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類（二）按決策范圍廣狹

微觀經(jīng)濟(jì)決策：在一個企業(yè)或事業(yè)范圍內(nèi)所進(jìn)行的決策。

宏觀經(jīng)濟(jì)決策：在一個或幾個省區(qū)、或經(jīng)濟(jì)部門或在整個國民經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)所進(jìn)行的決策。

第五章決策分析—基本概念5/30/20256上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類（三）按決策者掌握信息的不同情況

確定型經(jīng)濟(jì)決策：決策者對未來情況所掌握的信息都是肯定數(shù)據(jù)，只需比較不同方案計算結(jié)果。

不確定型經(jīng)濟(jì)決策：決策者對未來情況所掌握的信息并非肯定數(shù)據(jù)，而是存在多種可能的結(jié)果。

風(fēng)險型經(jīng)濟(jì)決策：采用概率論方法

不確定型決策：只能用經(jīng)驗判斷或模糊數(shù)學(xué)的方法第五章決策分析—基本概念5/30/20257上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類

（四）按決策本身的不同性質(zhì)

采納與否決策：備選待定方案只有一個。

互斥選擇決策：在一定的決策條件下，存在著幾個相互排斥的備選方案，通過調(diào)查研究和計算對比，最終選出最優(yōu)方案而排斥其他方案的決策

最優(yōu)組合決策：是指有幾個不同方案可以同時并舉，但在其由于資源總量受到一定限制的情況下，如何將這些方案進(jìn)行優(yōu)化組合，使綜合經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最優(yōu)的決策。第五章決策分析—基本概念5/30/20258上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類（五）按決策的基本職能

規(guī)劃的決策：為規(guī)劃未來經(jīng)濟(jì)活動而作出的決策。主要是在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，探索多種途徑和可行性方案，測算、比較、評價備選方案預(yù)期可能產(chǎn)生的后果或影響，從而為選定最優(yōu)方案提供科學(xué)根據(jù)。

控制的決策：指為控制日常經(jīng)濟(jì)活動作出的決策。主要是為了使企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動按照原定計劃或預(yù)算執(zhí)行而準(zhǔn)備采取的揚(yáng)長避短、趨利避害的各項有效地控制。

第五章決策分析—基本概念5/30/20259上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二節(jié)決策分析的意義和程序一、什么是決策分析

管理會計人員為了有效地參與企業(yè)管理當(dāng)局做出正確的判斷和決策，必須在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，充分利用財務(wù)會計信息和其他有關(guān)資料，根據(jù)企業(yè)的主客觀條件，借助于科學(xué)的理論和專門方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或固定資產(chǎn)投資活動的一次性特殊問題的各種備選方案可能導(dǎo)致的結(jié)果，進(jìn)行測算和對比分析，權(quán)衡利害得失，揚(yáng)長避短，從中選出最優(yōu)方案，供主管當(dāng)局“拍板’參考。這個過程叫做“決策分析”。

第五章決策分析—基本概念5/30/202510上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二節(jié)決策分析的意義和程序二、決策分析的一般程序

（一）確定決策目標(biāo)

決策目標(biāo)：決策分析的出發(fā)點和歸結(jié)點

確定決策目標(biāo)：弄清這項決策究竟要解決什么問題。決策目標(biāo)應(yīng)具體、明確，力求目標(biāo)的數(shù)量化。

（二）收集有關(guān)信息

收集信息：針對決策目標(biāo)廣泛收集盡可能多的、對決策目標(biāo)有影響的有關(guān)資料，特別是有關(guān)預(yù)期收入和預(yù)期成本的數(shù)據(jù)，作為各種可計量因素和不可計量因素的今后決策的根據(jù)。第五章決策分析—基本概念5/30/202511上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二節(jié)決策分析的意義和程序二、決策分析的一般程序（三）提出備選方案

提出備選方案：針對決策目標(biāo)提出若干可行性的備選方案。所謂“可行性”，必須是技術(shù)上適當(dāng)，經(jīng)濟(jì)上合理。這是決策分析的重要環(huán)節(jié)，是作出科學(xué)決策的基礎(chǔ)。（四）通過定量分析對備選方案作出初步評價

這是整個決策分析的關(guān)鍵階段。是把各個備選方案的可計量資料分別歸類、系統(tǒng)排列，選擇適當(dāng)?shù)膶ｉT方法，建立數(shù)學(xué)模型，對各方案的預(yù)期收入、成本進(jìn)行計算和比較分析，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益的大小對備選方案作出初步的判斷和評價，確定較優(yōu)方案。第五章決策分析—基本概念5/30/202512上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第二節(jié)決策分析的意義和程序二、決策分析的一般程序（五）考慮其他因素的影響，確定最優(yōu)方案

根據(jù)上一步驟定量分析的初步評價進(jìn)一步考慮計劃期間各種非計量因素的影響，進(jìn)行定性分析，把這兩者結(jié)合起來，權(quán)衡利害得失，并根據(jù)各方案提供的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的高低進(jìn)行綜合判斷，最后篩選出最優(yōu)方案，向管理當(dāng)局建議。（六）評估決策的執(zhí)行情況和信息反饋

決策的執(zhí)行是決策的目的，也是檢驗過去所作出的決策是否正確的客觀依據(jù)，因此，要定期對決策執(zhí)行情況進(jìn)行評估，借以發(fā)現(xiàn)過去決策過程中存在的問題，然后再通過信息反饋，糾正偏差，以保證決策目標(biāo)的實現(xiàn)。第五章決策分析—基本概念5/30/202513上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院2收集有關(guān)信息1確定決策目標(biāo)3提出備選方案

4通過定量分析對備選方案作出初步評價5考慮非計量因素確定最優(yōu)方案6評估決策執(zhí)行情況修訂目標(biāo)補(bǔ)充新方案糾正偏差（信息反饋）第五章決策分析—基本概念5/30/202514上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

一、概述

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念（一）成本的可變性

指有一部分成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)的變動而成正比例增減的特性。

第五章決策分析—基本概念5/30/202515上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（二）成本的時效性

不同時期發(fā)生的成本會對決策產(chǎn)生不同影響的特點。

沉沒成本：由于過去決策所引起，并已支付過款項而發(fā)生的成本。

重置成本：目前從市場上購買同一項原有資產(chǎn)所需支付的成本。

付現(xiàn)成本：由于未來某項決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。第五章決策分析—基本概念5/30/202516上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（二）成本的時效性

重置成本例如：某商場一月份購入商品Ａ10000個，購入單價45元。五月份一顧客以單價50元全部買去。以歷史成本為基礎(chǔ)考慮，每個商品可獲購銷差價5元，共獲毛利50000元。若考慮通貨膨脹則要以重置成本為根據(jù)。五月份商場補(bǔ)進(jìn)商品A，單價52元（重置成本），以單價50元出售，每個商品虧2元，共虧損20000元。第五章決策分析—基本概念5/30/202517上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（二）成本的時效性

付現(xiàn)成本例如：H公司計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要購進(jìn)銅10噸，但在計劃期間該公司的貨幣資金十分缺乏，并預(yù)計短期內(nèi)無應(yīng)收賬款可以收回，而市場上銀根緊張，借款利率高達(dá)18%以上。H公司購買銅有兩個方案可以選擇：第五章決策分析—基本概念5/30/202518上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院方案一：A公司可提供全部10噸銅，開價每噸8400元，共計84000元，但貨款必須立即付現(xiàn)。方案二：

B公司可提供全部10噸銅，開價每噸9200元，共計92000元。但貨款只需付現(xiàn)8000元，即可拿到全部材料，其余貨款分十個月償清，每月末歸還8400元。第五章決策分析—基本概念第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（二）成本的時效性

付現(xiàn)成本5/30/202519上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院H公司選擇方案二比較合理?？偝杀荆悍桨敢皇?4000元，方案二是92000元，二比一多支付8000元。付現(xiàn)成本：方案一是全部付現(xiàn)84000元，方案二近期的付現(xiàn)成本8000元，遠(yuǎn)小于方案一。這樣，方案二多支付的總成本，可以從及早投入生產(chǎn)所取得的銷售收入中得到補(bǔ)償。

第五章決策分析—基本概念第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（二）成本的時效性

付現(xiàn)成本5/30/202520上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（三）成本的差異性：指不同備選方案發(fā)生的成本一般不會相等的特性。

1、差量成本廣義：指兩個備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。

（也稱差額成本）

狹義：由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異。（也稱增量成本）

2、邊際成本：是指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品產(chǎn)量無限小變化的變動部分，即在企業(yè)的生產(chǎn)能量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一個單位產(chǎn)量而引起的成本變動。

第五章決策分析—基本概念5/30/202521上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（三）成本的差異性：

1、差量成本中的狹義差量成本例如：

某出版社出版一本工具書，若其正常生產(chǎn)能力的相關(guān)范圍為10000~15000冊，在這相關(guān)范圍內(nèi)該書的單位變動成本為4元，固定成本總額為10000元。如超過15000~20000冊，單位變動成本將增至4.1元，固定成本總額將增至11000元?，F(xiàn)以1000冊為基礎(chǔ)，計算每增加1000冊的差量成本。（圖表見書202頁）第五章決策分析—基本概念5/30/202522上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（三）成本的差異性：

2、邊際成本?

邊際成本的內(nèi)涵是隨產(chǎn)量變動的變動率，是成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。?

兩條重要規(guī)律（用于短期經(jīng)營決策）：見后頁

第五章決策分析—基本概念5/30/202523上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（三）成本的差異性：

2、邊際成本

兩條重要規(guī)律（用于短期經(jīng)營決策）：（1）當(dāng)某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本最低?？偝杀緔=a+bx邊際成本MC=dy/dx=b平均成本AC=(a+bx)/x=a/x+bMC=AC所以b=a/x+b即a=0AC=b（2）當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，可使企業(yè)實現(xiàn)最大的利潤。

（企業(yè)在產(chǎn)品的定價決策中可以應(yīng)用）第五章決策分析—基本概念5/30/202524上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（四）成本的排他性：指任何一項成本支出，用于某一方面就不能同時用于另

一方面的特性1、機(jī)會成本：在使用資源的決策分析過程中選取某個方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益”

2、實支成本：指過去和現(xiàn)在實際發(fā)生的現(xiàn)金流出，并應(yīng)記入帳冊的成本。（與機(jī)會成本的概念相反）在決策分析中無需考慮。

第五章決策分析—基本概念5/30/202525上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（四）成本的排他性：指任何一項成本支出，用于某一方面就不能同時用

于另一方面的特性

機(jī)會成本例如：

遠(yuǎn)東公司以100萬元建造一所磚木結(jié)構(gòu)的樓房，原準(zhǔn)備做招待所用，預(yù)計每年營業(yè)收入60萬元，每年營業(yè)成本35萬元，因而每年預(yù)計可獲得營業(yè)凈利25萬元。假定遠(yuǎn)東公司出租該房屋，每年可獲得租金凈收入30萬元。為了評價作招待所的方案是否真正最優(yōu)，應(yīng)將放棄出租方案的租金凈收入（潛在收益）作為招待所方案的機(jī)會成本。第五章決策分析—基本概念5/30/202526上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院方案一：招待所方案的所得與所費：預(yù)計營業(yè)收入60萬元預(yù)計營業(yè)成本35萬元放棄出租的機(jī)會成本30萬元65萬元預(yù)計營業(yè)凈虧5萬元

可見，用作招待所的方案，考慮了機(jī)會成本以后，顯然不可取。方案二：出租方案的所得與所費：預(yù)計租金凈收入30萬元放棄做招待所的機(jī)會成本25萬元預(yù)計營業(yè)凈利5萬元因此出租方案較優(yōu)

第五章決策分析—基本概念第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（四）成本的排他性：

機(jī)會成本5/30/202527上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（五）成本的可避性指：成本中有一部分可隨管理當(dāng)局的決策行動改變其數(shù)額的特性。

可避免成本：通過管理當(dāng)局的決策行動可改變其數(shù)額的成本。如：廣告費、研發(fā)費等。

不可避免成本：通過管理當(dāng)局的決策行動不可改變數(shù)額的成本。如：固定資產(chǎn)折舊費、管理人員工資等第五章決策分析—基本概念5/30/202528上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（六）成本的可遞延性：指已決定選用的方案的成本中，有一部分可推遲到以后會計年度再行開支的特性。1、可遞延成本：在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不致影響企業(yè)大局的成本。

2、不可遞延成本：已選定的某一方案，即使在企業(yè)財力負(fù)擔(dān)有限的情況下，也不能推遲執(zhí)行，否則會影響企業(yè)大局的成本。第五章決策分析—基本概念5/30/202529上海交通大學(xué)成人教育學(xué)院第三節(jié)決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

二、決策分析需要研究的成本特性及有關(guān)的決策成本概念

（七）成本的可塑性：指固定成本中，有一部分可被認(rèn)定歸屬于某些特定成本對象的特性。

1、專屬成本：明確可歸屬于某種、某批或某個部門的固定成本。如：為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費、保險