國際稅法第一節(jié)國際稅法概述一、國際稅收概述稅收是以政治權(quán)力為后盾所進行的一種特殊分配，是一國政府與其政治權(quán)力管理范圍內(nèi)的納稅人之間所發(fā)生的征納關(guān)系。它隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。國家為了維護其自身的存在，就要對人們的收入強制地、無償?shù)睾凸潭ǖ卣鞫?，以稅收作為其主要財政來源。在相當長的歷史時期內(nèi)，稅收僅僅局限于一國境內(nèi)。國際稅收國際稅收是指超越一國國境的稅收，即一國對涉外納稅人進行征稅而形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此而形成的與其他國家間的稅收分配關(guān)系。國際稅收關(guān)系始于19世紀末期，它的出現(xiàn)有兩個前提，一是國際經(jīng)濟交往的發(fā)展；二是所得稅制度在各國的建立。國際稅收必須以國家稅收為前提，不能脫離國家稅收而單獨存在。二、國際稅法概念狹義說認為，國際稅法的調(diào)整對象僅限于國家間的稅收分配關(guān)系。國際稅法的主體是國家，法律規(guī)范也只是關(guān)于國際稅收的國際條約及國際慣例。廣義說認為，國際稅法的調(diào)整對象既包括國家間的稅收分配關(guān)系，又包括一國政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系。國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即國家間稅收分配關(guān)系以及國家與跨國納稅人間征納關(guān)系的國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范的總稱。（二）國際稅收法律關(guān)系的特征主體特殊性，即包括國家，也包括跨國納稅人客體的跨國性，存在跨國所得而征收的對人稅。法律規(guī)范的多樣性。除了國際條約、國際慣例外，還包括調(diào)整稅收征納關(guān)系的各國的涉外所得稅法，以及有關(guān)的沖突法。三、國際稅法基本原則（一）國家稅收管轄權(quán)獨立原則1．各國在主權(quán)范圍內(nèi)充分行使本國固有的征稅權(quán)力；2．各國稅收管轄權(quán)完全獨立，任何其他國家不得干預(yù)或制約；3．各國稅收管轄權(quán)一律平等；4．各國相互尊重他國的稅收管轄權(quán)；5．各國有充分自由來選擇本國的稅收制度，決定本國的稅收政策；6．各國均有責(zé)任履行自己的國際義務(wù)，相互協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的行使（二）征稅公平原則1．無差別待遇。2．避免重復(fù)征稅。3．防止國際逃稅和避稅四、國際稅法發(fā)展概況從國家出現(xiàn)到19世紀末以前，只存在著國內(nèi)的稅收關(guān)系，國家征稅權(quán)的行使局限于本國的疆界內(nèi)，并未擴及境外的對象。19世紀末到第二次世界大戰(zhàn)，由于資本輸出和生產(chǎn)國際化，各資本主義國家普遍實行了所得稅制度，對同一筆收入可能居住國和來源國同時征稅，需要國際稅法進行協(xié)調(diào)。但還沒有產(chǎn)生國際稅法。國際稅法是在第二次世界大戰(zhàn)以后這個歷史階段內(nèi)發(fā)展和形成的。表現(xiàn)特征是：①國際稅收條約的數(shù)量迅速增加；②逐漸形成了一些調(diào)整國際稅收關(guān)系的共同的原則和規(guī)則；③國際稅收條約的內(nèi)容和形式日趨規(guī)范化發(fā)展，表現(xiàn)為《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》。第二節(jié)

稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)概述稅收管轄權(quán)是指一國政府行使的征稅權(quán)力，即國家依法確定的納稅居民和非居民及征稅客體的范圍以及納稅人權(quán)利與義務(wù)。（二）稅收管轄權(quán)的兩個原則1．屬人原則。國際稅法上將屬人性質(zhì)的連結(jié)因素統(tǒng)稱為“稅收居所”，國家有權(quán)要求居民納稅人就其來源于境外的所得承擔(dān)納稅義務(wù)。2．屬地原則。國際稅法上將所得與征稅國之間有著經(jīng)濟上的源泉關(guān)系的這一連接因素統(tǒng)稱為“所得來源地”。一國根據(jù)所得來源地這一連接因素對非居民納稅人在本國的所得行使征稅的權(quán)力。目前，大多數(shù)國家按屬地原則和屬人原則行使的稅收管轄權(quán)，可分為居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)兩大類別二、居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)，是指國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在稅收居所這樣的連結(jié)因素行使的征稅權(quán)力。它是屬人原則在國際稅法上的體現(xiàn)。（一）自然人居民身份的確認標準1．住所標準。2．居所標準。3．居住時間標準。4.國籍標準中國同時采用住所和居留時間標準，《個人所得稅法》第1條規(guī)定（二）法人居民身份的確認標準1．法人注冊成立地標準。2．法人實體管理機構(gòu)所在地標準。3．法人總機構(gòu)所在地標準。（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)1．對于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)?！督?jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款：①永久性住所。②重要利益中心地。③習(xí)慣性住所。④國籍。⑤雙方協(xié)商。2.對于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)。各國通過締結(jié)雙邊性的國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)法人的雙重居所沖突，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應(yīng)依據(jù)的標準；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下，由締約國雙方的稅務(wù)主管當局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬。三、國籍稅收管轄權(quán)國籍是個人和某個征稅國之間具有的一種特殊的身份隸屬法律關(guān)系。通常，人們可以通過這種身份來確定個人所受管轄的法律及其相應(yīng)享有的權(quán)利和義務(wù)。以國籍作為確定納稅人的居民身份標準，目前僅為美國、墨西哥、菲律賓等少數(shù)國家采用。采用國籍標準來確定自然人居民身份，就不考慮納稅人和征稅國之間是否存在著實際的經(jīng)濟利益關(guān)系。這種做法必然導(dǎo)致各國稅收管轄權(quán)力尖銳沖突，使得國際稅收關(guān)系日趨復(fù)雜化。四、收入來源地稅管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國對跨國納稅人在共同境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。它是屬地原則在國際稅法上的體現(xiàn)。行使收入來源地稅收管轄權(quán)的前條件是，作為征稅對象的納稅人的所得與征稅國之間存在著經(jīng)濟上的源泉關(guān)系。（一）營業(yè)所得來源地的確認標準營業(yè)所得，在各國稅法和國際稅收條約中經(jīng)常是指納稅人從事交通運輸業(yè)、建筑工程承包業(yè)、農(nóng)林畜牧漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、服務(wù)貿(mào)易涉及的金融保險等行業(yè)的經(jīng)濟活動所取得的收入。1．常設(shè)機構(gòu)原則。2．獨立企業(yè)原則。3．實際聯(lián)系原則。4．引力原則。（二）勞務(wù)所得來源的確定標準勞務(wù)所得，又分為獨立勞務(wù)所得和非獨立勞務(wù)所得，前者指自由職業(yè)者從事專業(yè)性勞務(wù)取得的所得。確定獨立勞務(wù)所得來源地有三種方式：第一，固定基地或常設(shè)機構(gòu)；第二，停留期間所在地；第三，所得支付地。后者指雇員或職員取得的工資、薪金和其他報酬，確定非獨立勞務(wù)所得的來源地有兩種方式：第一，停留期間所在地；第二，所得支付所在地。（三）投資所得來源地的確定標準投資所得，主要包括納稅人從事各種間接性投資活動而取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費和租金收益，這類投資收益都具有權(quán)利所得的性質(zhì)。各國確認這類投資所得來源地，主要采用兩個原則：一是投資權(quán)利發(fā)生地原則，即以這類權(quán)利的提供人居住地為投資所得的來源地。二是投資權(quán)利使用地原則，即以權(quán)利或資產(chǎn)的使用或?qū)嶋H負擔(dān)投資所得的債務(wù)人居住地為所得來源地。（四）財產(chǎn)收益來源地的確定標準財產(chǎn)收益，又稱財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指納稅人因轉(zhuǎn)讓其財產(chǎn)的所有權(quán)取得的所得，即轉(zhuǎn)讓有關(guān)財產(chǎn)取得的收入扣除財產(chǎn)的購置成本和有關(guān)的轉(zhuǎn)讓費用后的余額。對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得的來源地的認定，各國稅法都以不動產(chǎn)地為所得來源地。但在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)所得的來源地認定上，各國主張標準不一。五、電子商務(wù)與稅收管轄權(quán)電子商務(wù)交易無址化、虛擬化的特征，是常設(shè)機構(gòu)等稅收原則受到挑戰(zhàn)，失去了可以認定的客觀標準。發(fā)達國家多數(shù)主張對跨國電子商務(wù)交易免稅。發(fā)展中國家對電子商務(wù)所獲利潤按照常設(shè)機構(gòu)原則征稅，但沒有最佳途徑，有的主張網(wǎng)址，有的主張比特稅等。第三節(jié)

國際重復(fù)征稅與重疊征稅一、國際重復(fù)征稅概述（一）國際重復(fù)征稅概念國際重復(fù)征稅（internationaldoubletaxation），亦稱國際雙重征稅，一般指兩個國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的、同一征稅對象、在同一征稅期限內(nèi)的同時征稅。國際重復(fù)征稅問題是國際經(jīng)濟領(lǐng)域中跨國投資者和各國政府所共同關(guān)心的問題，也是國際稅法的核心問題。國際稅法的許多規(guī)范，都是解決國際雙重征稅現(xiàn)象的規(guī)范。國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生產(chǎn)生的前提條件主要有二：一是納稅人（包括自然人和法人）擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財產(chǎn)；二是兩國對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。國際重復(fù)征稅的特征１.征稅主體的雙重性，即對同一所得兩個國家同時行使征稅權(quán)；２.納稅主體與課稅客體的同一性，即兩個國家對同一納稅人同一時期的同一納稅對象征稅；３.課征稅種的同類性，即兩個國家對同一跨國納稅人的同一課稅對象征稅，往往課征相同的稅種或類似的稅種；４.納稅人承擔(dān)稅負的國際性，即跨國納稅人同一時期內(nèi)的同一收入，同時在兩個國家負有納稅義務(wù)。（二）國際重復(fù)征稅主要表現(xiàn)１.居民稅收管轄權(quán)之間的沖突。２.居民稅收管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)之間的沖突。３.收入來源地國稅收管轄權(quán)之間的沖突。（三）國際重復(fù)征稅的危害從法律角度講。國際重復(fù)征稅使從事跨國投資和其他各種經(jīng)濟活動的納稅人相對于從事國內(nèi)投資和其他各種經(jīng)濟活動的納稅人，背負了沉重的雙重稅收義務(wù)負擔(dān)，違背了稅收中立和稅負公平這些基本的稅法原則。從經(jīng)濟角度上看。由于國際重復(fù)征稅造成了稅負不公平結(jié)果，使跨國納稅人處于不利的競爭地位，勢必挫傷從事跨國經(jīng)濟活動的人的積極性，從而阻礙國際間資金、技術(shù)和人員的正當流動、交往。正是鑒于國際重復(fù)征稅的上述危害性，各國政府都意識到應(yīng)采取措施予以避免和消除。二、國際重疊征稅國際重疊征稅是指由于兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)對同一所得按本國稅法對公司和股東分別征稅，形成對不同納稅人的同一所得征收兩次以上稅收的行為。國際重疊征稅主要發(fā)生在公司與股東之間，公司所獲得的利潤必須依法繳納公司所得稅，稅后利潤用股息形式分配給股東，股東仍要對股息依法繳納個人所得稅或公司所得稅，往往公司在一國，股東則在另一國。兩者比較異同1．國際重復(fù)征稅是對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅，國際重疊征稅則是對不同納稅人的同一所得兩次或兩次征稅。2．國際重復(fù)征稅只存在于國際間，不存在一國內(nèi)。而國際重疊征稅，除發(fā)生在國際間外，還存在著國內(nèi)重疊征稅。3．無論國際或國內(nèi)重疊征稅，至少有一個征稅人是公司，而國際重復(fù)征稅，一般發(fā)生在單個的公司和單個的個人的稅收征納關(guān)系上。三、避免國際重復(fù)征稅的方法避免國際重復(fù)征稅也就是在相互承認對方稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)上，限制一國行使稅收管轄權(quán)?？梢詮膰鴥?nèi)法和國際法的兩個方面來考察，一方面可以單方采取措施，即居住國的立法機關(guān)通過國內(nèi)立法程序制定法律，從本國解決跨國納稅人所承擔(dān)的重復(fù)稅負問題。另一方面，也可以采取雙邊或多邊共同措施，即兩國或多國按照平等互利的原則，在平等協(xié)商的基礎(chǔ)上簽訂國際稅收條約來解決跨國納稅人的重復(fù)稅負問題。有學(xué)者將其稱之為單邊限制途徑和雙邊限制途徑國際重復(fù)征稅的解決方法１．免稅法：①全額免稅制。②累進免稅制。２．抵免法。①直接抵免，②間接抵免，3．扣除法。4．國際稅收饒讓制度。四、國際重疊征稅的解決國際重疊征稅可從兩方面解決：一方面由收取股息收入國采取措施，另一方面是由付出股息付出國采取措施。股息收入國采取措施有三種：①對來自國外的股息減免所得稅。②母、子公司合并報稅。③實行間接抵免。股息付出國所采取的措施有：①雙稅率制②折算制，又叫沖抵制，第四節(jié)國際逃稅與避稅一、國際逃稅與避稅概述國際逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理和合作上的困難與漏洞，采用種種隱蔽的非法手段，以達到逃避有關(guān)國家稅法或者國際稅收條約規(guī)定的納稅義務(wù)。跨國納稅人的逃稅行為是法律上的明確禁止行為。從主觀要件上講，使納稅人有意識地采取錯誤陳述、謊報或藏匿有關(guān)納稅情況和事實等違法手段，達到少交貨不繳稅款的目的，其行為具有欺詐性質(zhì)。國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差異，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等種種公開的和手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。在國際避稅情形下，避稅被視為不道德的行為，但還不構(gòu)成直接的違法行為。國際避稅行為是公開地利用稅法條文本身存在的漏洞和含糊，通過合法手段取得減輕或解除納稅責(zé)任的效果二、國際逃稅與避稅方式（一）國際逃稅的主要方式1.不向稅務(wù)機關(guān)報送納稅資料。2.謊報所得和虛構(gòu)扣除。3.偽造賬冊和收付憑證。（二）國際避稅主要方式1.利用居所轉(zhuǎn)移避稅，2.利用收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移逃稅。3.利用轉(zhuǎn)移定價避稅。4.利用避稅港避稅：①以基地公司作為獨立公司，將貨物低價出售給基地公司，后者再按市場價出售給買主。②以基地公司作為持股公司，將跨國公司在各地的子公司的所得以股息形式匯到基地公司帳上，以逃避母公司所在國對股息的征稅；③以基地公司作為信托公司，將在避稅港外的財產(chǎn)虛構(gòu)為基地公司的信托財產(chǎn)。這樣納稅人就可以把實際經(jīng)營的這些財產(chǎn)的收益，掛在基地公司名下，并逐步轉(zhuǎn)移到避稅港，取得免稅或少納稅的好處。三、國際逃稅與避稅防范（一）防止國際逃稅與避稅的一般國內(nèi)法措施1.實行稅務(wù)登記制度。2.加強國際稅務(wù)申報制度。3.強化會計審查制度。4.實行所得評估制度。（二）特別國內(nèi)法措施1.防止跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價和不合理分攤成本費用逃稅與避稅的法律措施。各國法律以“獨立競爭”原則來糾正關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入分配的不合理現(xiàn)象。2.防止跨國納稅人利用避稅港逃稅與避稅的法律措施。（三）防止國際逃稅與避稅的國際法措施１.情報交換。２.在征稅方面的相互協(xié)作。第五節(jié)

國際稅收條約一、國際稅收條約概述國際稅收條約是指兩個或兩個以上主權(quán)國家之間為了解決國際雙重征稅，通過談判而達成的締約國之間的有關(guān)國際稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的一種書面協(xié)議。它是國際法上調(diào)整國家之間的稅收管轄權(quán)關(guān)系和國際稅收分配關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。國際稅收條約從產(chǎn)生起，至今已有100多年的歷史了。國際上締結(jié)的第一個國際稅收條約，是1843-1845年在法國、荷蘭、比利時，盧森堡之間締結(jié)的。世界上第一個避免重復(fù)征稅的國際條約是瑞士和英國于1872年簽訂的。世界上第一個綜合性的避免重復(fù)征稅的國際條約是1899年奧地利和普魯士簽訂的。二戰(zhàn)后，國際稅收方面有兩大重要變化：首先是世界各國普遍建立了所得稅制度以及各國所得稅率的普遍提高；其次是跨國公司在全球范圍的普遍發(fā)展，使收入國際化程度日益提高。針對收入國際化的趨勢，各國紛紛簽署相關(guān)的國際稅收條約。各國在此階段簽署的國際稅收條約主要表現(xiàn)為：①國際稅收條約數(shù)量急劇增加；②發(fā)展中國家已經(jīng)成為簽訂國際稅收條約的重要成員；③國際稅收條約的內(nèi)容日趨豐富、規(guī)范化。國際稅收條約作用１.避免或消除國際重復(fù)征稅。２.防止國際性的偷、漏稅和避稅，以消除潛在的不公平稅收，維護各國的財政利益。３.國家間劃分稅源。４.避免稅收歧視，５.進行國際間的稅收情報交換，加強相互在稅收事務(wù)方面的行政和法律協(xié)助。二、《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》1963年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織下設(shè)的國際稅務(wù)委員會著手制定這樣一個符合實際要求的范本，1977年通過《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》（簡稱《經(jīng)合組織范本》），是經(jīng)合組織范本的第一個文本。由于該范本偏重強調(diào)居住國課稅原則，不利于在國際稅收分配關(guān)系中處于來源國地位的發(fā)展中國家的利益。因此，聯(lián)合國經(jīng)濟和社會理事會于1967年成立了由發(fā)達國家和發(fā)展中國家的代表組成的稅收專家小組，于1977年擬定了《