第三章負(fù)債的核算負(fù)債的概述2Chapter3負(fù)債的概念與確認(rèn)條件負(fù)債的分類負(fù)債的計(jì)量屬性負(fù)債的概念、確認(rèn)條件3Chapter3負(fù)債，是指政府會(huì)計(jì)主體（行政事業(yè)單位）過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)條件：①履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體。②該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。一般需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還負(fù)債的分類4Chapter3流動(dòng)性形成原因金融負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債稅收財(cái)政負(fù)債商業(yè)信用負(fù)債其他負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債Chapter3△短期借款應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)付職工薪酬△應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款○應(yīng)付政府補(bǔ)貼款△應(yīng)付利息△預(yù)收賬款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用5非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的，償還期在1年以上（不含1年）的負(fù)債Chapter3△長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債受托代理負(fù)債6負(fù)債的計(jì)量屬性7Chapter3政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，即按照發(fā)生負(fù)債時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)、資產(chǎn)的金額、合同金額，或者償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金進(jìn)行計(jì)量?！鹘鹑谪?fù)債8Chapter3金融負(fù)債的概念和管理要求△短期借款△長(zhǎng)期借款△應(yīng)付利息△金融負(fù)債9Chapter3是指事業(yè)單位在履行職能過程中從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，根據(jù)還款期限，分為短期借款和長(zhǎng)期借款。借入款項(xiàng)的管理要求①符合政策②有借款計(jì)劃③有還款能力④有經(jīng)濟(jì)效益⑤遵守信用Chapter3金融負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息短期借款債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)還本支出10

△短期借款11Chapter3是事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款借貸事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金額本期減少額本期增加額債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)還本支出

△長(zhǎng)期借款12Chapter3是事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。（明細(xì)科目“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”）長(zhǎng)期借款借貸事業(yè)單位尚未償還的長(zhǎng)期借款本息金額本期減少額本期增加額債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)還本支出

△應(yīng)付利息13Chapter3是事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息借貸事業(yè)單位應(yīng)付未付的利息金額本期減少額本期增加額長(zhǎng)期借款利息的計(jì)提14Chapter3除了上述情況之外的借款利息→“其他費(fèi)用”為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等專門借入的款項(xiàng)，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息→“在建工程”資產(chǎn)化的利息費(fèi)用化的利息用途及發(fā)生期間到期一次還本付息的借款→“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”分期付息到期還本的借款分期還本付息的借款→“應(yīng)付利息”分期付息付息方式到期一次付息借方貸方15Chapter3短期借款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借入款項(xiàng)借：銀行存款

貸：短期借款？計(jì)提利息借：其他費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息？支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款？到期歸還本金借：短期借款

貸：銀行存款？借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入—借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金短期借款16Chapter33-1.

某事業(yè)單位2024年發(fā)生以下借款業(yè)務(wù)，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（1）1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)從銀行借入一筆6個(gè)月期的借款，金額為600000元，年利率為6%，到期一次還本付息。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款600000貸:短期借款600000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金600000貸:債務(wù)預(yù)算收入600000短期借款17Chapter33-1.

某事業(yè)單位2024年發(fā)生以下借款業(yè)務(wù)，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（2）6個(gè)月后，該事業(yè)單位如期償還本金并支付利息。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:短期借款600000其他費(fèi)用18000貸:銀行存款618000預(yù)算會(huì)計(jì):借:債務(wù)還本支出600000其他支出18000貸:資金結(jié)存——貨幣資金61800018Chapter3長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借入款項(xiàng)借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款—本金？計(jì)提利息借：其他費(fèi)用/在建工程

貸：應(yīng)付利息[分期付息]/長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息[到期一次付息]？分期支付利息借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款？到期歸還本息借：長(zhǎng)期借款—本金

—應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款？借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入—借：其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金借：債務(wù)還本支出其他支出貸：資金結(jié)存—貨幣資金長(zhǎng)期借款19Chapter33-2.

某事業(yè)單位為開展事業(yè)活動(dòng)取得長(zhǎng)期借款1000000元，期限為3年，年利率為5%，到期一次還本付息。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）取得長(zhǎng)期借款時(shí):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款1000000貸:長(zhǎng)期借款——本金1000000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金1000000貸:債務(wù)預(yù)算收入1000000長(zhǎng)期借款20Chapter33-2.

某事業(yè)單位為開展事業(yè)活動(dòng)取得長(zhǎng)期借款1000000元，期限為3年，年利率為5%，到期一次還本付息。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）按年分期計(jì)提利息時(shí):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:其他費(fèi)用50000貸:長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息50000預(yù)算會(huì)計(jì):無。長(zhǎng)期借款21Chapter33-2.

某事業(yè)單位為開展事業(yè)活動(dòng)取得長(zhǎng)期借款1000000元，期限為3年，年利率為5%，到期一次還本付息。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（3）到期還本付息時(shí):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:長(zhǎng)期借款——本金1000000——應(yīng)計(jì)利息150000貸:銀行存款1150000預(yù)算會(huì)計(jì):借:債務(wù)還本支出1000000其他支出150000貸:資金結(jié)存——貨幣資金1150000稅收財(cái)政負(fù)債22稅收財(cái)政負(fù)債的概念應(yīng)繳財(cái)政款*應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)Chapter3稅收財(cái)政負(fù)債23Chapter3是指行政事業(yè)單位在履行職能過程中發(fā)生的，按相關(guān)法規(guī)上繳稅收部門或財(cái)政部門的款項(xiàng)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)事業(yè)單位在履行職能活動(dòng)中按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳國(guó)庫的款項(xiàng)行政事業(yè)單位在履行職能活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國(guó)庫賬戶的財(cái)政預(yù)算資金。增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等等。應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政款

應(yīng)繳財(cái)政款24Chapter3應(yīng)繳財(cái)政款借貸行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)本期減少額本期增加額是指行政事業(yè)單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國(guó)庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)，但不包括單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。年終清繳之后，應(yīng)無余額應(yīng)繳國(guó)庫的款項(xiàng)25Chapter32代收的行政事業(yè)性收費(fèi)3罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入4主管部門從所屬單位集中的上繳資金5單位處置國(guó)有資產(chǎn)時(shí)最終需上繳的凈收入代收的納入預(yù)算管理的政府性基金1行政事業(yè)單位在履行職能活動(dòng)中按收支兩條線的規(guī)定取得的應(yīng)繳國(guó)庫的財(cái)政預(yù)算資金。應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)26Chapter3事業(yè)單位在履行職能活動(dòng)中按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。中央各部門各單位按照國(guó)家招生計(jì)劃招生收取的教育收費(fèi)，采用收支兩條線管理，事業(yè)單位收到時(shí)，不能作為自己的收入，需要先全額上繳財(cái)政部門開設(shè)和管理的專戶。在財(cái)政返還事業(yè)單位時(shí)，才能構(gòu)成單位的事業(yè)收入。高校在招生計(jì)劃外的培訓(xùn)項(xiàng)目所收取的學(xué)費(fèi)，納入單位預(yù)算管理，不需要上繳財(cái)政專戶。27Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得或應(yīng)收按規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款？處置國(guó)有資產(chǎn)時(shí)，最終取得的應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入?yún)⒄铡按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目的相關(guān)賬務(wù)處理？上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款等？———應(yīng)繳財(cái)政款28Chapter33-3.

某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租閑置的辦公用房數(shù)間，所收取的租金需要全額上繳國(guó)庫。2024年4月1日，該行政單位收到租金50000元，款項(xiàng)已存入銀行。次日，將該筆租金上繳。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）收到租金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款50000貸:應(yīng)繳財(cái)政款50000預(yù)算會(huì)計(jì):無。應(yīng)繳財(cái)政款29Chapter33-3.

某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出租閑置的辦公用房數(shù)間，所收取的租金需要全額上繳國(guó)庫。2024年4月1日，該行政單位收到租金50000元，款項(xiàng)已存入銀行。次日，將該筆租金上繳。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）次日，上繳租金時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:應(yīng)繳財(cái)政款50000貸:銀行存款50000預(yù)算會(huì)計(jì):無。

*應(yīng)交增值稅30Chapter3增值稅是對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)活動(dòng)、出租國(guó)有資產(chǎn)、出售物資的行政事業(yè)單位，按其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。這里針對(duì)存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)行闡述涉及到存貨以外其他物資的增值稅問題，本課程中不予考慮31Chapter3預(yù)算會(huì)計(jì)上，從簡(jiǎn)化核算的角度出發(fā)，不考慮價(jià)稅的分離，不論是事業(yè)單位還是行政單位，不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采購業(yè)務(wù)時(shí)支付的價(jià)款和稅金，都作為單位的預(yù)算支出；一般銷售業(yè)務(wù)時(shí)收到的價(jià)款和稅金，都作為單位的預(yù)算收入。一般納稅人/小規(guī)模納稅人：價(jià)稅分離一般納稅人：自用物資（價(jià)稅不分離）；非自用物資（價(jià)稅分離）小規(guī)模納稅人：價(jià)稅不分離采購業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)事業(yè)單位價(jià)稅分離價(jià)稅不分離采購業(yè)務(wù)行政單位出租業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)—屬于一般納稅人的事業(yè)單位32Chapter3應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金借貸進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事業(yè)單位多交的增值稅金額事業(yè)單位尚未交納的增值稅金額33Chapter3事業(yè)單位一般納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購入物資或服務(wù)時(shí)自用[非經(jīng)營(yíng)用]借：庫存物品等[含稅價(jià)]

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等？非自用[經(jīng)營(yíng)用]借：庫存物品等[不含稅價(jià)]

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等銷售貨物或提供服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等

應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）？借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等[實(shí)際收到的含稅金額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等應(yīng)交增值稅34Chapter33-4.

某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，為開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購入一批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明貨款為200000元（不含稅價(jià)），增值稅稅率為13%，價(jià)稅以銀行存款支付。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:庫存物品200000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額)26000貸:銀行存款226000預(yù)算會(huì)計(jì):借:經(jīng)營(yíng)支出226000貸:資金結(jié)存——貨幣資金226000應(yīng)交增值稅35Chapter33-5.某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售一批貨物，不含稅價(jià)為150000元，銷項(xiàng)稅額為19500元，價(jià)稅通過銀行收訖。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款169500貸:經(jīng)營(yíng)收入150000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）19500預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金169500貸:經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入169500賬戶結(jié)構(gòu)—屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位36Chapter3應(yīng)交增值稅借貸本期已交納增值稅金額本期計(jì)算應(yīng)交納的增值稅金額事業(yè)單位多交的增值稅金額事業(yè)單位尚未交納的增值稅金額37Chapter3事業(yè)單位小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購入物資或服務(wù)時(shí)借：庫存物品等[含增值稅金額]

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等？銷售貨物或提供服務(wù)借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等

應(yīng)交增值稅？借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等[實(shí)際收到的含稅金額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等賬戶結(jié)構(gòu)—行政單位38Chapter3應(yīng)交增值稅借貸本期已交納增值稅金額本期計(jì)算應(yīng)交納的增值稅金額行政單位多交的增值稅金額行政單位尚未交納的增值稅金額39Chapter3行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購入物資或服務(wù)時(shí)借：庫存物品等[含稅價(jià)]

貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等？出租國(guó)有資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財(cái)政款/租金收入等

應(yīng)交增值稅[5%]？借：行政支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等[實(shí)際收到無需上繳財(cái)政的含稅金額]借：資金結(jié)存—貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入

其他應(yīng)交稅費(fèi)40Chapter3行政事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。單位代扣代繳的個(gè)人所得稅單位應(yīng)交的印花稅賬戶結(jié)構(gòu)41Chapter3其他應(yīng)交稅費(fèi)借貸本期減少額本期增加額單位多繳納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額單位應(yīng)繳未繳的除增值稅以外的稅費(fèi)金額所得稅42Chapter3個(gè)人所得稅，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。△企業(yè)所得稅，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的一種稅。43Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)金額時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款？△發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)金額時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：非財(cái)政撥款結(jié)余貸：資金結(jié)存—貨幣資金—44Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)代扣代繳職工個(gè)人所得稅計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工以外其他人員個(gè)人所得稅借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等？印花稅無需預(yù)提，支付時(shí)確認(rèn)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：銀行存款等？借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等—借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：資金結(jié)存—貨幣資金等—其他應(yīng)交稅費(fèi)45Chapter33-6.某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000元。次月，以銀行存款交納上月的其他應(yīng)交稅費(fèi)。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）發(fā)生其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用10000貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000預(yù)算會(huì)計(jì):無。其他應(yīng)交稅費(fèi)46Chapter33-6.某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照稅法規(guī)定，發(fā)生應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000元。次月，以銀行存款交納上月的其他應(yīng)交稅費(fèi)。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:(2)次月,交納其他應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10000貸:銀行存款10000預(yù)算會(huì)計(jì):借:經(jīng)營(yíng)支出10000貸:資金結(jié)存——貨幣資金10000商業(yè)信用負(fù)債47商業(yè)信用負(fù)債是指行政事業(yè)單位在履行職能過程中進(jìn)行市場(chǎng)采購、支付員工薪酬等交易而導(dǎo)致的負(fù)債。應(yīng)付職工薪酬△應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款△預(yù)收賬款Chapter3

應(yīng)付職工薪酬48Chapter3是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬—基本工資（含離退休費(fèi)） —國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼 —規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資） —改革性補(bǔ)貼 —社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) —住房公積金

—其他個(gè)人收入核算注意事項(xiàng)49Chapter3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金個(gè)人所得稅單位職工的個(gè)人所得稅由職工個(gè)人承擔(dān)，但是由單位代扣代繳，核算時(shí)也作為應(yīng)付職工薪酬中基本工資實(shí)發(fā)金額的扣除項(xiàng)。一部分是應(yīng)該由職工個(gè)人承擔(dān)的，單位只負(fù)責(zé)代扣代繳，這部分核算時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬中基本工資實(shí)發(fā)金額的扣除項(xiàng)。另一部分是按照規(guī)定由單位承擔(dān)的，需要由單位直接繳納。賬戶結(jié)構(gòu)50Chapter3應(yīng)付職工薪酬借貸本期減少額行政事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬本期增加額51Chapter3計(jì)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)/本級(jí)行政管理活動(dòng)人員的職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬？由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程/加工物品/研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬？從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的職工薪酬借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬？因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬？————52Chapter3代扣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)？社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（職工承擔(dān)部分）借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金？為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬—基本工資

貸：其他應(yīng)收款等？———53Chapter3代繳、支付財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)個(gè)人所得稅借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等？按照規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（單位＋職工承擔(dān)總額）借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—住房公積金貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等應(yīng)付職工薪酬54Chapter33-7.某事業(yè)單位計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付給專業(yè)活動(dòng)人員的薪酬總額為8000000元，其中基本工資4000000元、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2000000元、單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000元和住房公積金1200000元；需要從職工工資中代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000元、住房公積金1200000元，應(yīng)代扣個(gè)人所得稅350000元。數(shù)日后,該事業(yè)單位通過國(guó)庫集中支付方式向職工支付薪酬，向相關(guān)機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅。應(yīng)付職工薪酬55Chapter3該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用8000000貸:應(yīng)付職工薪酬——基本工資4000000——國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2000000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)800000——住房公積金1200000預(yù)算會(huì)計(jì):無。（2）代扣款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資2050000貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)500000——住房公積金1200000其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅350000預(yù)算會(huì)計(jì):無。應(yīng)付職工薪酬56Chapter3（3）發(fā)放工資、繳納款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資1950000——國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼2000000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1300000——住房公積金2400000其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅350000貸:財(cái)政撥款收入8000000預(yù)算會(huì)計(jì):借:事業(yè)支出8000000貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入8000000

△應(yīng)付票據(jù)57Chapter3是事業(yè)單位因購買材料、物資時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)，是事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。賬戶結(jié)構(gòu)58Chapter3借應(yīng)付票據(jù)貸期初余額本期減少額本期增加額事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額59Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)開出、承兌商業(yè)匯票借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)付票據(jù)？以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)？支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等

貸：銀行存款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金——60Chapter3票據(jù)到期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)正常支付款項(xiàng)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款？銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款？商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款？借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：資金結(jié)存—貨幣資金—借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入

應(yīng)付賬款61Chapter3是指行政事業(yè)單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款借貸本期減少額行政事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款金額本期增加額

長(zhǎng)期應(yīng)付款62Chapter3是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付價(jià)款長(zhǎng)期應(yīng)付款借貸本期減少額行政事業(yè)單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款金額本期增加額63Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生借：庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款？?jī)敻督瑁簯?yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等？無法償付或債權(quán)人豁免償還借：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：其他收入？——借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存—貨幣資金等

△預(yù)收賬款64Chapter3是指事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付的，一般是以貨物或服務(wù)償付。預(yù)收賬款借貸本期減少額事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額本期增加額65Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款？確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款

銀行存款[收到補(bǔ)付款]

貸：事業(yè)收入/經(jīng)營(yíng)收入等？無法償付或債權(quán)人豁免償還借：預(yù)收賬款

貸：其他收入？—借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等收到補(bǔ)付貨款時(shí)：借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等預(yù)收賬款66Chapter33-8.某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng),收到付款方預(yù)付的貨款80000元,已存入銀行。數(shù)月后,合同完成,經(jīng)結(jié)算,該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)收入200000元（不考慮增值稅）,付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付剩余120000元。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（1）收到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:銀行存款80000貸:預(yù)收賬款80000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金80000貸:經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入80000預(yù)收賬款67Chapter33-8.某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，收到付款方預(yù)付的貨款80000元，已存入銀行。數(shù)月后，合同完成，經(jīng)結(jié)算，該事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)收入200000元（不考慮增值稅），付款方通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付剩余120000元。該事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)分錄如下:（2）數(shù)月后,結(jié)算時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借:預(yù)收賬款80000銀行存款120000貸:經(jīng)營(yíng)收入200000預(yù)算會(huì)計(jì):借:資金結(jié)存——貨幣資金120000貸:經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入120000其他負(fù)債68○應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債受托代理負(fù)債Chapter3

○應(yīng)付政府補(bǔ)貼款69Chapter3是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款借貸本期減少額行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額本期增加額70Chapter3日常業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)算并確認(rèn)政府補(bǔ)貼金額時(shí)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款？實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付政府