“入世〞對中國會計的挑戰(zhàn)〔作者:___________單位:___________:___________〕

【摘要】參加WTO對中國會計宏觀與微觀環(huán)境的影響既有正面效應(yīng)也有負面效應(yīng),必須引起人們的充分注意。尤其是入世對會計人員素質(zhì)提出了更高的要求;對企業(yè)財務(wù)管理提出了嶄新的要求;對單位內(nèi)部控制提出了硬性要求;對會計中介機構(gòu)提出了國際化的要求。為此,從現(xiàn)在起就要做好準備,迎接挑戰(zhàn)。

經(jīng)歷了13個春秋的“入世〞談判,如今參加WTO已指日可待?！叭胧括晫⒔o我們帶來的不僅是廣闊的國際市場,同時也帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。認真分析這一即將到來的現(xiàn)實,冷靜思考應(yīng)采取的對策,是當前理論和實務(wù)工作者不可推卸的責任。盡管有許多人從宏觀和微觀經(jīng)濟的角度分析了“入世〞后可能出現(xiàn)的新形勢,并且提出了中肯的建議,但是從會計專業(yè)的角度對這一問題的論述尚顯不夠,有深入研究的必要。一、“入世〞對會計內(nèi)容和微觀會計主體提出了新的要求

會計環(huán)境分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。近年來,會計的宏觀環(huán)境發(fā)生了三大轉(zhuǎn)變:(1)方案經(jīng)濟開始向市場經(jīng)濟過渡,競爭機制、價格信號,引導(dǎo)著企業(yè)走向自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟主體地位;自1992年中國證券市場的建立以來,我國會計面對的不再是簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù),而是包括債券、股票、期貨、期權(quán)交易等一系列內(nèi)容的多元化的復(fù)雜對象,以產(chǎn)權(quán)交易為核心內(nèi)容的資本運營日漸增多,會計必須成為企業(yè)加強內(nèi)部管理的有力工具,為籌資、投資及國家宏觀調(diào)控提供依據(jù),同時會計也必須為企業(yè)的債權(quán)人和所有者以及潛在的債權(quán)人和所有者提供必要的財務(wù)信息。(2)國別經(jīng)濟開始向全球經(jīng)濟轉(zhuǎn)化,不但國內(nèi)市場,而且國際市場,不但國內(nèi)資源,而且國際資源,都是我國企業(yè)必須研究的對象,因為“入世〞以后外國人要進來,我們也需要出去,否那么就沒有中國企業(yè)生存的空間。沖出國門、走向世界對會計的要求就是各國間會計制度的協(xié)調(diào)和國際會計慣例的運用。參加WTO帶給中國企業(yè)會計的正面效應(yīng),是把各項資源從國內(nèi)范圍優(yōu)化配置轉(zhuǎn)向國際范圍內(nèi)的優(yōu)化配置,加快企業(yè)會計和國際慣例的接軌,通過對各國先進經(jīng)濟管理經(jīng)驗的借鑒,推動國家對外宏觀會計的管理機制不斷完善。其負面效應(yīng)是使國際會計的三大難題顯露無疑。外幣折算和跨國公司報表合并、國際通貨膨脹會計和跨國稅務(wù)會計,要求我國會計法規(guī)必須制定明確的標準,從“體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新〞著手,盡快實施一套相應(yīng)的企業(yè)會計政策,使企業(yè)會計有章可循。(3)由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)換(也有人稱之為以信息產(chǎn)業(yè)為代表的“新經(jīng)濟〞),美國已經(jīng)進入了這道“大門〞,而我國連農(nóng)業(yè)機械化尚未完全實現(xiàn),顯然還有相當差距。參加WTO將進一步加深會計宏觀環(huán)境的變化,從而加大了對國際會計相關(guān)領(lǐng)域的核算內(nèi)容,除了國際貿(mào)易、國際勞務(wù)交易之外,國際資本流動、國際金融資產(chǎn)儲藏、國際收支平衡等內(nèi)容都在即將入世時期突顯出來。首先,外資的“雙刃劍〞作用通過全球金融危機突出地表現(xiàn)出來;其次,參加世貿(mào)組織將意味著中國的“金融資產(chǎn)〞增加了一種儲藏或保值增值的有效手段;參加WTO后,既有國內(nèi)上市的股份公司A股和B股信息揭示與分析問題,又有香港和國外上市(尤其是“高科技〞第二板塊)公司的財務(wù)報告、風險躲避及交易時機問題。對參加WTO所應(yīng)該作的會計預(yù)期,更應(yīng)該站在“宏觀會計〞和“微觀會計〞緊密結(jié)合的雙重角度分析。

參加WTO對我國微觀會計主體的影響是:企業(yè)的會計本錢、財務(wù)本錢、各項生產(chǎn)及銷售費用發(fā)生變化。首先,降低進口商品關(guān)稅使資產(chǎn)的會計確認、計量標準大幅降低;其次,取消出口配額限制,可以擴大我國的輕工和紡織產(chǎn)品出口,帶來大量外匯收入和利潤;再次,國外資本和技術(shù)的引進,給企業(yè)無形資產(chǎn)帶來全面、深刻、廣泛的影響,不但對商標權(quán)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等項無形資產(chǎn)有不同程度的沖擊,就連進口“商譽〞也瓜分了我國民族企業(yè)的“老字號〞的競爭優(yōu)勢;最后,國外先進的產(chǎn)品質(zhì)量認證標準和科學的生產(chǎn)技術(shù),給我國企業(yè)帶來“質(zhì)量競爭〞的優(yōu)勢或劣勢,形成企業(yè)的“入世過程損益〞。參加WTO以后,一方面,企業(yè)應(yīng)該實施“跨國公司〞戰(zhàn)略,轉(zhuǎn)變各地區(qū)和各行業(yè)的封閉、獨立的會計主體為“集團化、集約化、規(guī)模化〞的大型會計主體,增強對外競爭力;另一方面加大實施企業(yè)的“破產(chǎn)會計〞、“兼并會計〞力度,消除企業(yè)會計中的弄虛作假和短期行為的現(xiàn)象。針對“入世〞日期臨近,利率風險大的特點,我國企業(yè)應(yīng)該充分利用各種保值手段,不僅對經(jīng)常工程采用遠期交易方式,而且對資本工程也應(yīng)該在各種涉外合同條款中明確規(guī)定外幣和人民幣的匯率,適當調(diào)整美元及日元在國際結(jié)算中的交易比重,分散財務(wù)風險。此外,對會計的中國特色、金融工具會計、無形資產(chǎn)會計、人力資源會計、跨國公司會計和國際協(xié)調(diào)與比擬會計課題,也要抓緊研究和學習。

二、“入世〞對會計人員素質(zhì)提出了更高的要求過去,國際化的含義主要表現(xiàn)在與外國的產(chǎn)品競爭上,因為中國的勞動力廉價,勞動密集型產(chǎn)品有一定優(yōu)勢。參加WTO以后,競爭將不僅僅表現(xiàn)在產(chǎn)品市場,更多的將表現(xiàn)在要素市場上,特別是人力資源的競爭上。目前國際上前500家跨國公司中已有400多家進入中國,將與中國企業(yè)爭奪高素質(zhì)的勞動力。以往按“人頭〞計算的我國勞動力廉價,并不一定意味著真正的優(yōu)勢,因為廉價的勞動力往往等同于低生產(chǎn)力,生產(chǎn)本錢可能更高。中國企業(yè)過去享有真正的優(yōu)勢是對高質(zhì)量人才支付低質(zhì)量的價格,即所謂的“物美價廉〞。參加WTO以后,“物美價廉〞的人才不會再有了,這種優(yōu)勢在現(xiàn)行的體制下會很快消失。因為中國改革開放20年中,許多優(yōu)秀的人才都流向了外企和國外,國有企業(yè)成了外企的人才培養(yǎng)基地。電信行業(yè)開放以后,許多優(yōu)秀的人才流到了愛立信、摩托羅拉、諾基亞等大跨國企業(yè)就是實證。下一步銀行業(yè)開放,跨國銀行、保險公司進來,同樣的情形可能再次出現(xiàn)。如果說過去20年流走的主要是技術(shù)人才,那么下一步流走的將主要是包括財會人員在內(nèi)的優(yōu)秀管理人才。?中國的會計人員有1200萬人,可夠得上優(yōu)秀人才的能有多少?我國“入世〞以后,會計人員面對的不僅是國內(nèi)業(yè)

務(wù),而且要開拓國外業(yè)務(wù);不僅要對內(nèi)提供效勞于經(jīng)營管理的財務(wù)信息,而且要向企業(yè)外部包括各個有關(guān)政府宏觀管理部門和債權(quán)人及遍布于世界各地的投資人報告財務(wù)信息。這樣,對會計人員的要求就提高到:嚴格執(zhí)行會計法律,靈活貫徹會計準那么,具有職業(yè)判斷能力和經(jīng)濟預(yù)測、投資決策能力,有會計監(jiān)督能力和熟悉證券市場業(yè)務(wù)、了解國際市場的能力,甚至要求一局部會計人員擔當財務(wù)總監(jiān)或總會計師的職務(wù),對企業(yè)的戰(zhàn)略管理和資本運營提供高水平的效勞。“入世〞后,社會急需的是既精通財會業(yè)務(wù),又熟練掌握外語和計算機技術(shù)的人,這樣的財會人員必然會成為搶手的“寶貝〞。為此,我們必須建立起會計人員后續(xù)教育體系,以法律的形式強制會計人員在職培訓,國家應(yīng)該為他們的學習提供必要的條件。目前已經(jīng)成立的國家會計學院和上海會計學院,就是為此目的而開辦的。該學院將通過不斷開發(fā)新的課程和有效的教學手段,用面授、函授(VCD)和遠程教育(通過衛(wèi)星和有線電視)的方式,對全國會計人員進行知識更新。

三、“入世〞對企業(yè)財務(wù)管理提出了新的要求由方案經(jīng)濟條件下的封閉的、不公開的籌資環(huán)境,到開放的、競爭的籌資環(huán)境,企業(yè)面臨的不僅是國內(nèi)市場,而且是國際市場。就籌資管理而言,資本市場的大門敞開后,企業(yè)融資渠道拓寬,籌資方式增加,同時風險也加大,再象過去那樣借款不還可不行了,是要被債權(quán)人送上法庭并被判破產(chǎn)還債的。因此,會計信息中反映的償債能力指標,成為企業(yè)財務(wù)預(yù)警信號,關(guān)系到資金信譽和融資能力,維系著企業(yè)的生存和開展。同時,企業(yè)也必須明白,并不是債務(wù)越少越好,如果不會“借雞生蛋〞,就不是現(xiàn)代企業(yè)的理財者。參加WTO以后,涉外結(jié)算業(yè)務(wù)增多,人民幣與外幣兌換的自由度增加,各國貨幣在同一時期的通貨膨脹率不等,也會給企業(yè)籌資帶來風險損失或風險收益。過去企業(yè)不是投資中心和利潤中心,只是本錢中心。雖然改革開放20年來,企業(yè)已被推入了市場,但這一市場仍然只是有限的國內(nèi)市場,充其量是國有企業(yè)之間、國有企業(yè)與集體或民營企業(yè)之間的競爭,三資企業(yè)所占份額不是很多。可是,參加WTO以后,將有大量的外資涌入,投資就是搶占市場,世界500強的排行之所以按照營業(yè)額進行而不是按照其它指標,原因就在于有了營業(yè)額就等于有了市場,有了市場就不愁沒有利潤。通過壟斷市場份額(不是壟斷價格)來實現(xiàn)壟斷利潤,今后將成為跨國投資的一大特征。因此,投資決策先天缺乏,必將導(dǎo)致后患無窮。過去那一套“首長工程〞、“想當然決策〞,將來肯定是要失敗的,必須經(jīng)由財務(wù)專家、工程技術(shù)專家及相關(guān)方面權(quán)威共同研究決策,而會計人員的責任就是拿出假設(shè)干項可行性投資方案。方案的質(zhì)量要求應(yīng)當高,應(yīng)該是經(jīng)過國際國內(nèi)市場周密調(diào)研的產(chǎn)物。投資不但包括對內(nèi)投資,即生產(chǎn)經(jīng)營,而且包括對外投資,即資本運營。競爭中欲不被他人惡意兼并,就要主動出擊,去兼并他人,進行資本的集中與集聚。境外投資不但要掌握投資環(huán)境的信息,而且從資本市場、原材料市場、商品市場、勞動力市場、企業(yè)家市場,到法律、政策、稅收、文化、宗教等領(lǐng)域都必須了解。這些都對我國企業(yè)的財務(wù)管理提出了新的要求。

四、“入世〞對嚴格內(nèi)部控制提出了硬性要求國際上成熟的企業(yè),已經(jīng)根本上不存在降低本錢的問題,因為本錢已降到了最低點。我國企業(yè)那么差得很遠,內(nèi)部控制制度不健全、有章不循、違章不糾和會計信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮。且不說硬件條件上的差距,僅管理上的缺乏就使得我國企業(yè)面臨著用“小米加步槍〞去迎戰(zhàn)國外跨國公的“黃油加大炮〞的挑戰(zhàn)。外國企業(yè)人員公出的差旅費超支都要由個人負擔,嚴格預(yù)算控制,而我國企業(yè)購置高級轎車都不報董事會審批。相比之下,可見我們的內(nèi)控機制松弛到了何等地步?為了克服已有的缺陷,我國政府近期重新修訂了?會計法?,試行了會計人員委派制。?會計法?明確規(guī)定“單位負責人對本單位的會計信息負責〞,國有或國家控股的“大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師〞,必須“建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度〞,并且具體規(guī)定了違反?會計法?行為的責任人所應(yīng)該承當?shù)姆?刑事)責任。當前試行的會計委派制,在行政事業(yè)單位中取得了成效,確實收到了遏止財務(wù)違紀事件的效果,但是在企業(yè)中試行的效果卻不明顯。其主要的原因在于這種行為是用行政手段,而不是用市場手段來管理經(jīng)濟。為了彌補這一缺乏,國家正在采取外派監(jiān)事會的方法,通過外派股東代表的形式,來加強投資人的財務(wù)監(jiān)督。清華大學的魏杰教授(1998)指出:WTO首先是一個體制的概念,它對企業(yè)的要求就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,只有這樣才能參與國際市場競爭。因此,“入世〞實際上有利于企業(yè)管理體制的政企分開,彌補法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞,建立健全監(jiān)督機制、鼓勵機制、經(jīng)營機制、用人機制。所有這些,都要求企業(yè)內(nèi)部有高度的組織和嚴密的紀律。而我國近期曝光的“小金庫〞、“多套帳〞、“錢帳兼管〞問題,造成某些單位領(lǐng)導(dǎo)人侵吞公款、個別人卷款外逃等等案件,均說明我們的內(nèi)部管理混亂程度相當嚴重,已到了非整治不可的時候了。

五、“入世〞對會計中介機構(gòu)提出了嚴格的要求

我國參加世貿(mào)組織以后,注冊會計師要按照國際通行規(guī)那么,為維護國際貿(mào)易秩序提供效勞;國有企業(yè)改革的深化,需要注冊會計師提供專業(yè)效勞;金融、保險、證券、期貨等市場的發(fā)育和完善,也要求注冊會計師不斷拓展效勞范圍,增強效勞功能。中國的注冊會計師(CPA)隊伍,雖然經(jīng)過20年經(jīng)濟改革的鍛煉已經(jīng)成長壯大,如今已有執(zhí)業(yè)CPA約5萬人,擁有CPA資格的非職業(yè)會員為4萬多人。其中盡管也有一些人已具有國際先進水平,但就其整體而言水平并不高,就其知識結(jié)構(gòu)而言相對陳舊,有些人連計算機技術(shù)還沒有掌握,職業(yè)道德和風險意識都存在著問題。近期我國會計師事務(wù)所因效勞質(zhì)量不高而遭訴訟的越來越多。目前,經(jīng)濟興旺國家的會計公司,無不垂涎中國這個廣闊的會計市場,他們必然要千方百計地擠進來,而中國的會計師事務(wù)所卻無力打入經(jīng)濟興旺國家的會計市場。尤其我國CPA過去主要是從事審計和驗資工作,而以國際“五大〞會計公司為代表的CPA現(xiàn)在業(yè)務(wù)的重點已經(jīng)轉(zhuǎn)移到會計咨詢效勞上來。據(jù)報道:國際“五大〞會計公司從管理咨詢?nèi)〉玫氖杖胍颜计淙渴杖氲?0%,而我國的絕大多數(shù)CPA對管理咨詢業(yè)務(wù)還無從下手。我國會計師事務(wù)所在1999年末有4000多家完全實現(xiàn)了與掛靠單位“脫鉤〞,這只是向“入世〞走出了第一步,今后的競爭更劇烈。以質(zhì)量求生存,必然要求我們迅速提高中國CPA素質(zhì),要求我國的CPA既要精通國際和國內(nèi)會計業(yè)