近年來(lái)，大部分企業(yè)根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件精神，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系建設(shè)，組織人員編制內(nèi)部控制手冊(cè)，還有的聘請(qǐng)企業(yè)外部專業(yè)力量編制手冊(cè)，并配以操作流程圖。但有些企業(yè)仍發(fā)生了很多問題，并未避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，甚至問題比以前更大，從實(shí)際執(zhí)行效果來(lái)看并不如意。因此，持續(xù)完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)非常重要。1完善內(nèi)部控制體系是企業(yè)發(fā)展的要求1.1防范風(fēng)險(xiǎn)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以防范業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，有效梳理自身的業(yè)務(wù)流程，提高各種信息的準(zhǔn)確性。但風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)的發(fā)展不斷變化的，不是預(yù)先設(shè)定的，因此需要對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)措施，只有對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善和加強(qiáng)，才能達(dá)到提高效益、降低成本和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。1.2業(yè)務(wù)發(fā)展多元化的要求現(xiàn)代企業(yè)很多都是多元化發(fā)展的，不同的業(yè)務(wù)形態(tài)要有不同的管控手段和措施，要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)流程梳理出不同的管理方式。因此，多元化的業(yè)務(wù)也對(duì)內(nèi)部控制完善提出了新的要求。1.3內(nèi)部環(huán)境變化的要求內(nèi)部環(huán)境的變化會(huì)帶來(lái)管理模式的轉(zhuǎn)變，如內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的合并與拆分、內(nèi)部權(quán)力清單的重新設(shè)置等，都需要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。2新形勢(shì)下內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題2.1企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不足內(nèi)部控制體系建設(shè)是“一把手”工程，是關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理體系和管理制度建設(shè)的重要措施。但有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)只是將現(xiàn)有制度進(jìn)行匯編和修訂，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，只將工作布置了事，沒有親自參與到建設(shè)過程中去，從而導(dǎo)致企業(yè)管理的思想沒有融入到內(nèi)控體系中，給后續(xù)執(zhí)行制度帶來(lái)本質(zhì)上的偏差。2.2體系編制不夠全面有些企業(yè)編制內(nèi)部控制體系時(shí)沒有進(jìn)行全面設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)控體系的范圍沒有做到全面覆蓋，導(dǎo)致內(nèi)控體系在執(zhí)行中不能控制所有方面，從而使企業(yè)在個(gè)別方面失去控制。而風(fēng)險(xiǎn)往往在這些部分發(fā)生，這樣即使其他方面做得再好，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。2.3編制人員不了解業(yè)務(wù)組織和編制內(nèi)部控制體系的人員素質(zhì)是決定內(nèi)部控制體系編制成功與否的關(guān)鍵因素。而有些參與編制的人員對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)了解不全面，僅是讓辦公室或非業(yè)務(wù)人員參與編制，這樣就不能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，編制出來(lái)的制度也僅是“蜻蜓點(diǎn)水”。還有的企業(yè)將編制業(yè)務(wù)外包給中介機(jī)構(gòu)，而許多中介機(jī)構(gòu)并不能充分了解企業(yè)的具體業(yè)務(wù)流程，僅僅是按通用的制度進(jìn)行復(fù)制，不能適合企業(yè)的實(shí)際情況。企業(yè)相關(guān)人員也沒有參與到編制的過程中，影響了企業(yè)內(nèi)控制度編制的質(zhì)量。2.4現(xiàn)有內(nèi)控體系沒有得到有效執(zhí)行有的企業(yè)雖然完成了內(nèi)部控制體系建設(shè)，但沒有進(jìn)行學(xué)習(xí)和宣傳，僅將制度編寫成冊(cè)，業(yè)務(wù)人員沒有理解制度的內(nèi)容，仍按照原有流程處理業(yè)務(wù)，這樣會(huì)使流程建設(shè)形同虛設(shè)，制度得不到有效執(zhí)行，內(nèi)控體系的作用也得不到體現(xiàn)。2.5缺乏內(nèi)控審計(jì)內(nèi)部控制體系執(zhí)行結(jié)果需要進(jìn)行判斷。而缺乏內(nèi)控審計(jì)，就會(huì)使單位領(lǐng)導(dǎo)不能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)內(nèi)控的效果，造成對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行程度缺乏有效認(rèn)識(shí)。3構(gòu)建內(nèi)部控制體系應(yīng)采取的策略3.1領(lǐng)導(dǎo)人員必須高度重視建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理體系，是推進(jìn)企業(yè)管理、提高經(jīng)營(yíng)水平的重要舉措，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)親自參與和布置，組織各部門和業(yè)務(wù)單位進(jìn)行研究和完善。企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)思路，只有領(lǐng)導(dǎo)成員才能全面掌握信息，從而將戰(zhàn)略落地執(zhí)行。因此，需要進(jìn)行細(xì)化，通過完善內(nèi)控體系的制度建設(shè)和流程，體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。3.2內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)常態(tài)化編制機(jī)構(gòu)在組織完成初始編制工作后，應(yīng)繼續(xù)保留，將內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)常態(tài)化，以跟蹤原有內(nèi)控體系執(zhí)行過程中的問題，及時(shí)搜集修改建議和意見并及時(shí)解決相關(guān)問題。3.3對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系組織診斷企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系過程中，首先要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的情況進(jìn)行診斷，對(duì)照內(nèi)控要素進(jìn)行分析，針對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤判斷，找出過程中的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷完善方案，提出應(yīng)對(duì)措施。其次要加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的深度和廣度，做到范圍不遺漏，流程不遺項(xiàng)，管到每個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，管住每個(gè)可能風(fēng)險(xiǎn)。3.4擴(kuò)展內(nèi)部控制體系建設(shè)范圍雖然內(nèi)部控制體系有國(guó)家規(guī)范性的要求，但應(yīng)本著提高企業(yè)管理水平的目的不斷完善和擴(kuò)充。應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理與內(nèi)控體系建設(shè)結(jié)合起來(lái)，借鑒國(guó)內(nèi)外科學(xué)的管理方法，建立立體的管控體系。合規(guī)建設(shè)是基礎(chǔ)性的建設(shè)，企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)都要在符合規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，要符合國(guó)家的法律法規(guī)、企業(yè)的管理制度和職業(yè)道德。風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，建立各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施。要通過內(nèi)控制度和體系的建設(shè)，對(duì)各種流程進(jìn)行規(guī)范。在完善內(nèi)控體系過程中，應(yīng)將這三個(gè)方面結(jié)合起來(lái)統(tǒng)籌考慮，不斷擴(kuò)大和完善內(nèi)控體系建設(shè)的范圍。3.5落實(shí)執(zhí)行責(zé)任制度對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善后，企業(yè)應(yīng)加大宣傳和培訓(xùn)力度，保證企業(yè)全員應(yīng)知應(yīng)會(huì)，對(duì)本部門的業(yè)務(wù)流程和制度熟練掌握。需要落實(shí)責(zé)任制度，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本部門的內(nèi)控制度執(zhí)行情況負(fù)有主體責(zé)任，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度執(zhí)行情況負(fù)有主體責(zé)任。針對(duì)原有流程中存在的問題完善修訂后，也要落實(shí)責(zé)任進(jìn)行整改。對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況要落實(shí)審計(jì)部門進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的問題，對(duì)落實(shí)不力的要提出處理建議，對(duì)落實(shí)有力的要給予嘉獎(jiǎng)，將內(nèi)控執(zhí)行制度與績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，促使每個(gè)員工都按章執(zhí)行，切實(shí)保障內(nèi)控體系制度執(zhí)行到位。4