會(huì)計(jì)實(shí)操文庫8/8匯算清繳-關(guān)于增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異的說明尊敬的[相關(guān)部門/稅務(wù)機(jī)關(guān)]：在對我司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理和分析過程中，發(fā)現(xiàn)增值稅收入與企業(yè)所得稅收入存在差異，現(xiàn)將具體情況說明如下：一、差異產(chǎn)生的常見原因分析（一）收入確認(rèn)原則不同增值稅：增值稅傾向于收款及開票時(shí)間確認(rèn)收入。例如，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)收入。以我司銷售貨物為例，若在本月提前收到客戶支付的貨款，即使貨物尚未發(fā)出，按照增值稅規(guī)定，也需在本月確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅：遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，屬于當(dāng)期收入的，不論是否收到貨款，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入；不屬于當(dāng)期的收入，即使在當(dāng)期收到貨款，也不作為當(dāng)期的收入。若上述銷售貨物的業(yè)務(wù)，從企業(yè)所得稅角度，由于貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未在收到貨款當(dāng)月轉(zhuǎn)移給客戶（如貨物未發(fā)出），則當(dāng)月不應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，需待貨物實(shí)際發(fā)出，滿足企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件時(shí)，才確認(rèn)收入。（二）視同銷售政策不同數(shù)據(jù)填報(bào)口徑不同：在對外無償轉(zhuǎn)讓貨物、資產(chǎn)或提供服務(wù)，包括將貨物、資產(chǎn)、服務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、市場推廣以及交際應(yīng)酬等方面，增值稅與企業(yè)所得稅都做“視同銷售”處理。但在納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)口徑存在差異。如我司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣活動(dòng)，增值稅申報(bào)時(shí)，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額；而在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，該部分視同銷售收入填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的特定欄次，與增值稅申報(bào)表的填報(bào)欄次和計(jì)算方式不同，從而導(dǎo)致兩稅收入數(shù)據(jù)不一致。稅收政策口徑不同：將貨物在實(shí)行統(tǒng)一核算的跨縣(市)內(nèi)部機(jī)構(gòu)間移送用于銷售，增值稅需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，但在會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅政策規(guī)定上，均屬于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移資產(chǎn)行為，既不計(jì)入營業(yè)收入，也不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。例如，我司將貨物從A市的總公司倉庫移送至B市的分公司用于銷售，增值稅需視同銷售確認(rèn)收入，但企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入。將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，增值稅需按規(guī)定視同銷售，而貨物并沒有離開本企業(yè)，所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入，會(huì)計(jì)核算上只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入，也不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。我司將自產(chǎn)的食品用于員工食堂，增值稅按視同銷售處理，企業(yè)所得稅則不確認(rèn)收入。受托方以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物，代銷貨物銷售額不作為本企業(yè)營業(yè)收入核算，也不涉及企業(yè)所得稅。但因?yàn)槭杖×速徺I方貨款并開具增值稅發(fā)票，實(shí)質(zhì)已構(gòu)成增值稅收入實(shí)現(xiàn)，即需要“視同銷售”計(jì)提銷項(xiàng)稅金，交付代銷清單并取得委托方增值稅發(fā)票時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額核算。受托方向委托方收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于傭金性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。我司作為受托方代銷商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，代銷商品銷售額在增值稅申報(bào)時(shí)需視同銷售，但企業(yè)所得稅不將其計(jì)入營業(yè)收入，僅將手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入并納稅，導(dǎo)致兩稅收入不一致。（三）納稅申報(bào)表結(jié)構(gòu)差異增值稅：增值稅收入取自12月份《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中按適用稅率計(jì)稅銷售額、按簡易辦法計(jì)稅銷售額、免抵退辦法銷售額和免稅銷售額的四項(xiàng)收入合計(jì)數(shù)。如我司存在銷售貨物適用一般計(jì)稅方法，以及提供部分簡易計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，在增值稅申報(bào)時(shí)，需分別將對應(yīng)銷售額填入相應(yīng)欄次，最終匯總得出增值稅應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅收入取自《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第1行營業(yè)收入，即會(huì)計(jì)核算的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不能完整體現(xiàn)收入總額。企業(yè)相當(dāng)一部分的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，通過營業(yè)外收入、投資收益等欄次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，或通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）及其他附表進(jìn)行調(diào)整。我司處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入，并不在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第1行營業(yè)收入中體現(xiàn)，但處置固定資產(chǎn)的銷售額需計(jì)入增值稅應(yīng)稅收入，導(dǎo)致兩稅收入數(shù)據(jù)存在差異。（四）特殊業(yè)務(wù)處理不同資產(chǎn)處置：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)讓行為，均應(yīng)按照出售價(jià)格和適用稅率或征收率計(jì)算申報(bào)繳納增值稅，但在會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上，則是將資產(chǎn)處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。我司處置一臺(tái)舊設(shè)備，設(shè)備出售價(jià)格為10萬元，該設(shè)備賬面價(jià)值為6萬元，處置過程中繳納相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。增值稅申報(bào)時(shí)，按照10萬元計(jì)入應(yīng)稅收入；而企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，將處置凈收益10-6-0.5=3.5萬元計(jì)入營業(yè)外收入，從而造成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入。金融商品轉(zhuǎn)讓：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照財(cái)稅【2016】36號規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。而金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅申報(bào)則是通過投資收益體現(xiàn)在當(dāng)期損益及應(yīng)納稅所得額中。我司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)金融資產(chǎn)，賣出價(jià)為50萬元，買入價(jià)為40萬元，增值稅申報(bào)時(shí)，按照50-40=10萬元計(jì)入應(yīng)稅收入；在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，將10萬元的轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入投資收益，并不在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第1行營業(yè)收入中體現(xiàn)，導(dǎo)致兩稅收入不一致。財(cái)政補(bǔ)貼核算：按照國家稅務(wù)總局公告2019年第45號規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。而納稅人取得的各種財(cái)政補(bǔ)貼，在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)上則是體現(xiàn)在營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目中。我司收到與銷售數(shù)量掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼，增值稅需將該補(bǔ)貼計(jì)入應(yīng)稅收入申報(bào)納稅；企業(yè)所得稅則將其計(jì)入營業(yè)外收入，不在營業(yè)收入中體現(xiàn)，造成兩稅收入差異。增值稅免稅業(yè)務(wù)：按照增值稅相關(guān)規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的，不得開具專用發(fā)票，但可以開具稅率欄注為“免稅”的普通發(fā)票。會(huì)計(jì)核算上，存在兩種不同的處理方法，一是以價(jià)稅合計(jì)的方法將免稅銷售額全部計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，一是以價(jià)稅分離的方法將免稅銷售額還原成不含稅銷售額，計(jì)提的銷項(xiàng)稅額計(jì)入補(bǔ)貼收入或營業(yè)外收入。若我司采用價(jià)稅分離方法核算免稅業(yè)務(wù)，會(huì)形成增值稅申報(bào)收入大于企業(yè)所得稅申報(bào)收入的情況。二、我司具體業(yè)務(wù)導(dǎo)致的差異明細(xì)（一）委托代銷業(yè)務(wù)我司于[具體期間1]委托[代銷商名稱]代銷一批產(chǎn)品，合同約定代銷期限為[X]個(gè)月。在[具體日期1]，我司收到代銷商支付的部分貨款[X]元，按照增值稅規(guī)定，在該月確認(rèn)了增值稅應(yīng)稅收入。但截至[具體日期2]，代銷商尚未向我司提交代銷清單，根據(jù)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則，在[具體期間1]的企業(yè)所得稅申報(bào)中，未確認(rèn)該部分收入。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，該筆業(yè)務(wù)導(dǎo)致增值稅收入較企業(yè)所得稅收入多[X]元。（二）資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)在[具體期間2]，我司處置了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)原值為[X]元，累計(jì)折舊為[X]元，處置價(jià)格為[X]元，處置過程中繳納增值稅[X]元。增值稅申報(bào)時(shí)，將處置價(jià)格[X]元計(jì)入應(yīng)稅收入。在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，處置凈收益=[處置價(jià)格]-（[固定資產(chǎn)原值]-[累計(jì)折舊]）-[處置相關(guān)稅費(fèi)]=[X]元，計(jì)入營業(yè)外收入。此筆資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)造成增值稅申報(bào)收入比企業(yè)所得稅申報(bào)收入多[X]元。（三）視同銷售業(yè)務(wù)在[具體期間3]，我司將自產(chǎn)的[產(chǎn)品名稱]用于市場推廣活動(dòng)，該產(chǎn)品成本為[X]元，市場公允價(jià)值為[X]元。增值稅申報(bào)時(shí)，按照公允價(jià)值[X]元視同銷售確認(rèn)收入；企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，該部分視同銷售收入填報(bào)在特定欄次，且與增值稅申報(bào)的計(jì)算方式和填報(bào)位置不同，經(jīng)核算，此筆視同銷售業(yè)務(wù)導(dǎo)致兩稅收入差異為[X]元。[具體期間4]，我司將貨物從位于[地區(qū)1]的倉庫移送至位于[地區(qū)2]的分公司用于銷售，移送貨物成本為[X]元，市場價(jià)值為[X]元。增值稅按視同銷售處理，確認(rèn)收入[X]元；企業(yè)所得稅因資產(chǎn)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，未確認(rèn)收入，從而產(chǎn)生兩稅收入差異[X]元。（四）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)于[具體期間5]，我司轉(zhuǎn)讓持有的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，買入價(jià)為[X]元，賣出價(jià)為[X]元。增值稅申報(bào)時(shí)，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額[X]-[X]=[X]元作為銷售額計(jì)算繳納增值稅；會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，將該轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入投資收益，不在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第1行營業(yè)收入中體現(xiàn)，導(dǎo)致增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致，差異金額為[X]元。三、我司財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)申報(bào)的合規(guī)性說明我司嚴(yán)格按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)申報(bào)工作。在日常財(cái)務(wù)工作中，配備了專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理；在稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究稅收政策，按時(shí)、如實(shí)進(jìn)行增值稅和