本學(xué)期中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）期末考試仍然采用閉卷筆試的方式，考試時(shí)間90分鐘，試題類型有：?jiǎn)芜x（20分）、多選（15分）、簡(jiǎn)答（10分）、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題（編制會(huì)計(jì)分錄）（30分）、計(jì)算及綜合題（25分）。簡(jiǎn)答題涉及的主要問題有：1．借款費(fèi)用資本化的概念及我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定借款費(fèi)用資本化是指將與購置資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用作為資產(chǎn)取得成本的一部分。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(通常為1年以上、含1年)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨〈僅指房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等〉、建造合同、開發(fā)階段符合資本化條件的無形資產(chǎn)等，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化，計(jì)人所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本。2．舉例說明編制利潤表的“本期營業(yè)觀”與“損益滿計(jì)觀”本期營業(yè)觀：利潤表中的本期損益僅指當(dāng)期進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營損益，據(jù)此利潤表的內(nèi)容只包括與本期正常經(jīng)營有關(guān)的收支。損益滿計(jì)觀：利潤表中的本期損益應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的收支，而不管產(chǎn)生的時(shí)間和原因，并將它們計(jì)列在本期的利潤表中。例如自然災(zāi)害損失，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營業(yè)外支出。編報(bào)利潤表時(shí)，按照本期損益現(xiàn)不包括在利潤表中，按照損益滿計(jì)觀，則應(yīng)包括。還有，因各種原因發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，按照本期營業(yè)現(xiàn)，不能在利潤表中列示，因?yàn)樗c本期經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。按照損益滿計(jì)觀，當(dāng)然反映在利潤表中。3．會(huì)計(jì)上如何披露或有負(fù)債第一，或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。第三，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。4．舉例說明會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的涵義會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。例如，增持股份，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)由原來的沒有重大影響變?yōu)橛兄卮笥绊?。?huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行重估和調(diào)整。如，折舊估計(jì)年限的變化。5．舉例說明負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的涵義（教材274頁，舉例可以用教材275頁的存貨為例）6．辭退福利的涵義及其與職工正常退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金的區(qū)別辭退福利包括二種情況：一種是職工勞動(dòng)合同尚未到期，無論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與其勞動(dòng)關(guān)系。二是，職工勞動(dòng)合同尚未到期，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，此時(shí)，職工有權(quán)選擇在職或接受補(bǔ)償離職。區(qū)別，職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同尚未到期，是辭退補(bǔ)償?shù)那疤?。。而養(yǎng)老金，是職工正常退休時(shí)獲得的，企業(yè)所支付的養(yǎng)老金是對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而非退休本身的補(bǔ)償。故養(yǎng)老金應(yīng)按職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。辭退福利則在企業(yè)辭退職工時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，且通常采用一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞健?．舉例說明現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”與“現(xiàn)金等價(jià)物”的涵義答：現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，如銀行活期存款以及具有銀行活期存款性質(zhì)可以隨時(shí)存取而不受任何限制的其他項(xiàng)目。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易與轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資單項(xiàng)業(yè)務(wù)題涉及的主要業(yè)務(wù)種類有：1．計(jì)提長期借款利息（該筆借款用于企業(yè)的日常經(jīng)營與周轉(zhuǎn)）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息計(jì)提分期付息債券利息（該筆債券籌資用于公司的日常經(jīng)營與周轉(zhuǎn)）；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息按面值發(fā)行債券一批，款項(xiàng)已收妥并存入銀行。按面值2000000元發(fā)行債券；借：銀行存款2000000貸：應(yīng)付債券—面值20000002．交納上月未交增值稅B元；本月應(yīng)交所得稅X元，下月初付款。（1）借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅B貸：銀行存款B（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅X貸：應(yīng)付賬款X3．銷售產(chǎn)品一批，已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，貨款尚未收到（合同規(guī)定購貨方在明年3月31日之前有權(quán)退貨，無法估計(jì)退貨率）；某企業(yè)在2007年3月1借：應(yīng)收賬款17萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬借：發(fā)出商品70萬貸：庫存商品70萬上月賒銷產(chǎn)品一批，本月按價(jià)款確認(rèn)銷售折讓，已開具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；上月賒銷產(chǎn)品本月按價(jià)款確認(rèn)銷售折讓，價(jià)款A(yù)元，給予B%的折讓，已開具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入A×B%貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）A×B×17%應(yīng)收賬款A(yù)×B%+A×B×17%試銷新產(chǎn)品一批，合同規(guī)定自出售日開始2月內(nèi)，購貨方有權(quán)退貨，估計(jì)退貨率為×％。發(fā)票已開并發(fā)貨，貨款尚未收到；試銷新產(chǎn)品合同規(guī)定自出售日開始2月內(nèi)購貨方有權(quán)退貨且估計(jì)退貨率為A％，貨物價(jià)款B元，增值稅率為17%（或者告訴增值稅為C元），成本為E（教材265頁例12-5）借：應(yīng)收賬款/銀行存款B+B×17%（或B+C）（注：如價(jià)款未收選應(yīng)收賬款，已收選銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入B應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B×17%（或者為C）借：主營業(yè)務(wù)成本E貸：庫存商品E借：主營業(yè)務(wù)收入A％×B貸：主營業(yè)務(wù)成本A％×E其他應(yīng)付款A(yù)％（B-E）分期收款銷售，本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益。分期收款銷售本期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)融資收益3萬元；借：未實(shí)現(xiàn)融資收益30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300004．經(jīng)批準(zhǔn)回購本公司發(fā)行在外的普通股股票；舉例：D公司按法定程序回購本公司發(fā)行在外的普通股股票8萬股，每股面值10元，原發(fā)行價(jià)格15元，該公司提取資本公積40萬元、盈余公積25萬元，未分配利潤40萬元?，F(xiàn)以每股8元的價(jià)格回收。借：庫存股640000貸：銀行存款640000借：股本——股本800000貸：庫存股640000資本公積——股本溢價(jià)160000如果以每股16元的價(jià)格回收，則借：庫存股1280000貸：銀行存款1280000借：股本——股本800000資本公積——股本溢價(jià)400000盈余公積80000貸：庫存股12800005．因改制需要辭退一批員工，估計(jì)補(bǔ)償金額X元；借：管理費(fèi)用X貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利X6．出售自用廠房一棟，按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅；例，出售廠房應(yīng)交營業(yè)稅40000元。借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅400007．發(fā)現(xiàn)去年購入并由行政管理部門領(lǐng)用的一臺(tái)設(shè)備，公司一直未計(jì)提折舊，經(jīng)確認(rèn)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；舉例：發(fā)現(xiàn)去年購入的一臺(tái)投放于廠部管理部門的設(shè)備一直未計(jì)提折舊，應(yīng)補(bǔ)提折舊20000元，經(jīng)確認(rèn)，本年發(fā)現(xiàn)的該項(xiàng)差錯(cuò)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。借：管理費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊20000年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)去年公司行政辦公大樓折舊費(fèi)少計(jì)，經(jīng)查系記賬憑證填制錯(cuò)誤，且屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)本年一季度折舊費(fèi)少計(jì)，經(jīng)查系記賬憑證金額錯(cuò)誤。只需補(bǔ)記：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊發(fā)現(xiàn)公司去年行政辦公大樓少分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)予更正（經(jīng)確認(rèn)屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該筆保險(xiǎn)費(fèi)已于前年一次支付）。借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款

8．在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批；價(jià)值X元借：在建工程X貸：庫存商品X9．年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年度發(fā)生的虧損；經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積元彌補(bǔ)虧損；提取法定盈余公積；經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)作實(shí)收資本；年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的虧損借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤（2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧（3）提取法定盈余公積提取法定盈余公積D元(或者是告訴你稅后利潤F元，按10%提取)。借：利潤分配——提取法定盈余公積D（或者10%×F）貸：盈余公積——法定盈余公積D（或者10%×F）（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利……（根據(jù)實(shí)際情況選擇）10．收入某公司支付的違約金存入銀行；以銀行存款支付罰款。（1）收到違約金借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（2）銀行存款支付罰款借：營業(yè)外支出貸：銀行存款11．根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用銀行存款償付重組債務(wù)；去年所欠A公司貨款100萬元無力償付，與對(duì)方商議進(jìn)行債務(wù)重組，一次性支付現(xiàn)款80萬元了結(jié)。借：應(yīng)付賬款—A公司100萬貸：銀行存款80萬營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得20萬對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品一批，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司以一批產(chǎn)品對(duì)B公司投資，該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值40萬元，公允價(jià)值50萬元，增值稅率17%，A公司占B公司12%的股份，無重大影響。借：長期股權(quán)投資——對(duì)B公司投資585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：庫存商品40000012．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，現(xiàn)得知付款企業(yè)因違法經(jīng)營被查處，全部存款被凍結(jié)，票據(jù)到期時(shí)本公司應(yīng)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。假設(shè)票據(jù)2000，利息5%。3個(gè)月到期值=2000+2000×5%/12×3=2025借：應(yīng)收賬款2025貸：銀行存款2025借：應(yīng)收賬款2025貸：應(yīng)收票據(jù)2025假設(shè)票據(jù)是無息票據(jù)，那么到期值為面值2000.分錄中數(shù)字也為2000.13．分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人A元、車間管理人員B元、行政管理人員C元和銷售人員D元）基建工程E元，后勤人員工資F元；用銀行存款支付職工薪酬同時(shí)代扣個(gè)人所得稅分配職工薪酬借:生產(chǎn)成本A制造費(fèi)用B管理費(fèi)用C銷售費(fèi)用D在建工程E應(yīng)付職工薪酬——職工福利F貸：應(yīng)付職工薪酬A+B+C+D用銀行存款支付職工薪酬A元同時(shí)代扣個(gè)人所得稅C元；借：應(yīng)付職工薪酬——工資A+C貸：銀行存款A(yù)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅C14．小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品一批，商品已到并驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。借：原材料（價(jià)款+稅款）貸：應(yīng)付賬款15．出售專利一項(xiàng)；例題；甲公司出售一項(xiàng)專利，取得收入800萬，應(yīng)交營業(yè)稅40萬，該專利賬面余額700萬，累計(jì)攤銷350萬，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬。借：銀行存款800萬累計(jì)攤銷350萬無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬貸：無形資產(chǎn)700萬應(yīng)交稅費(fèi)40萬營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得610萬出售自用廠房按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅4萬借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅40000計(jì)算及綜合題涉及的主要業(yè)務(wù)種類有：（一）計(jì)算題1.2011年1月2日銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)（不含增值稅）400萬元。營銷條件如下：條件一：購貨方若能在1個(gè)月內(nèi)付款，則可享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購貨方若3個(gè)月后才能付款，則K公司提供分期收款銷售。約定總價(jià)款為480萬元，2年內(nèi)分4次支付（6個(gè)月一期、期末付款）、每次平均付款120萬元。要求：（1）根據(jù)營銷條件一，采用總額法計(jì)算1月8日、1月16日、3月9日確認(rèn)銷售收入、現(xiàn)金折扣支出和實(shí)際收款金額；（2）根據(jù)營銷條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷售的主營業(yè)務(wù)收入金額。（1）收款日2025.1.8確認(rèn)銷售收入4000000現(xiàn)金折扣支出80000實(shí)際收款3920000收款日2025.1.16確認(rèn)銷售收入4000000現(xiàn)金折扣支出40000實(shí)際收款3960000收款日2025.3.9確認(rèn)銷售收入4000000現(xiàn)金折扣支出0實(shí)際收款4000000(2)根據(jù)營銷條件二，計(jì)算確定上項(xiàng)銷售的主營業(yè)務(wù)收入金額=400萬元2.已知2010年12月31日部分賬戶（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在途物資與庫存商品）年初余額及年末余額（本年度應(yīng)收與應(yīng)付賬款的減少全部采用現(xiàn)款結(jié)算，存貨的減少全部用于銷售）、2025年度主營業(yè)務(wù)收入金額和主營業(yè)務(wù)成本金額，要求計(jì)算2025年度現(xiàn)金流量表中的下列指標(biāo)：⑴銷售商品收到的現(xiàn)金；⑵購買商品支付的現(xiàn)金。例題(1)“主營業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額300萬元，“應(yīng)收賬款”期末比期初增加80萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期末比期初減少30萬元。(2)“主營業(yè)務(wù)成本”的本期發(fā)生額250萬元，“應(yīng)付賬款”期末比期初減少40萬元，“存貨”期末比期初減少30萬元。(3)本期發(fā)生與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用8萬元，均以存款支付。(4)本期出售固定資產(chǎn)一項(xiàng)，收入現(xiàn)款38萬元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)50萬元，已提折舊20萬元。要求：逐筆分析上述業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，并編制調(diào)整分錄。(1)應(yīng)收賬款期末比期初增加80萬元，應(yīng)減少銷售商品的現(xiàn)金流入80萬元；應(yīng)收票據(jù)期末比期初減少30萬元，應(yīng)增加銷售商品的現(xiàn)金流入30萬元，本筆業(yè)務(wù)表明C公司在銷售商品的活動(dòng)中收到現(xiàn)金250(即300–80+30)萬元。調(diào)整分錄為：借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量—銷售商品收到現(xiàn)金2500000應(yīng)收賬款 800000貸：主管業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)收票據(jù) 300000(2)應(yīng)付賬款期末比期初減少40萬元，應(yīng)增加購進(jìn)商品的現(xiàn)金流出40萬元；存貨期末比期初減少30萬元，表明本期銷售了上期購入的存貨30萬元，這并不涉及本期的現(xiàn)金流出，應(yīng)減少本期的現(xiàn)金流出30萬元。本筆業(yè)務(wù)中，C公司因購買商品支付的現(xiàn)金為260(即250+40–30)萬元。調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 2500000應(yīng)付賬款 400000貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量–購買商品支付現(xiàn)金 2600000存貨 300000(3)本筆業(yè)務(wù)中，發(fā)生現(xiàn)金支出8萬元。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用 80000貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流理––支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 80000(4)本筆業(yè)務(wù)因出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金38萬元，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄為：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量–處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 380000累計(jì)折舊 200000貸：固定資產(chǎn) 500000營業(yè)外收入 80000

3.2010年1月1日從建設(shè)銀行借入2年期借款2000萬元用于生產(chǎn)車間建設(shè)，利率6%，到期一次還本付息。其他有關(guān)資料如下：⑴工程于2010年1月1日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商支付工程款700萬元。余款存入銀行，活期存款利率4%。⑵2010年7月1日公司按規(guī)定支付工程款800萬元。余款存入銀行，活期存款利率4%。⑶2011年1月1日，公司從工商銀行借入一般借款1000萬元，期限3年、利率8%，到期一次還本付息。當(dāng)日支付工程款900萬元。⑷2025年6月底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求計(jì)算：（1）2025年應(yīng)付銀行的借款利息；（2）2025年應(yīng)予資本化的借款利息；（3）2025年上半年應(yīng)付銀行的借款利息；（4）2025年上半年應(yīng)予資本化、費(fèi)用化的借款利息。答：（1）2025年應(yīng)付銀行借款利息=2000×6%=120萬（2）2025年應(yīng)于資本化的借款利息=2000*6%-（1300+500）4%=84萬（3）2025是哪本姑娘年應(yīng)付銀行借款利息=2000*6%/2+1000*8%/2=100萬4.已知12月31日有關(guān)賬戶總賬和明細(xì)賬余額及其借貸方向，要求計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的年末余額（列示計(jì)存貨=在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫存商品+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+委托代銷商品+委托加工物資-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額持有至到期投資=持有至到期投資賬戶的期末余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備算過程）：存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款。例題，某公司2009年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款—甲15000（借）應(yīng)付賬款—A30000（貸）預(yù)收賬款—丙20000（貸）預(yù)收賬款—丁13000（借）預(yù)付賬款—B10000（借）預(yù)付賬款—C18000（貸）原材料120000（借）庫存商品100000（借）材料成本差異2000（貸）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000（貸）持有至到期投資450000（借），其中一年內(nèi)到期的金額為250000答：存貨=原材料+庫存商品-材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120000+100000—2000—5000=213000元應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方15000+13000=28000元應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款貸方+預(yù)付賬款貸方30000+18000=48000元預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方+應(yīng)付賬款借方=10000元預(yù)收賬款=預(yù)收賬款貸方+應(yīng)收賬款貸方=20000元持有至到期投資=450000—250000=200000元（二）綜合題1.2025年12月底甲公司購入一項(xiàng)設(shè)備并投入使用，原價(jià)A元，預(yù)計(jì)使用B年，無殘值，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該種設(shè)備采用直線法折舊，折舊年限同為B年。2025年底，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司將該設(shè)備（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，增值稅率17％）抵償前欠某公司的貨款C元。要求（有關(guān)計(jì)算請(qǐng)列示計(jì)算過程）：（1）分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備2025年、2025年度的折舊額；（2）計(jì)算2025年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）編制2025年底甲公司用該設(shè)備抵債的會(huì)計(jì)分錄。（1）直線法2025折舊額=（A-凈殘值）/B2025折舊額=（A-凈殘值）/B（凈殘值根據(jù)題目意思來，因?yàn)轭}目中告訴無殘值，故凈殘值為0）雙倍余額遞減法2025折舊額=A×2/B2025折舊額=（A-A×2/B）×2/B（2）賬面價(jià)值=A-A×2/B-（A-A×2/B）×2/B計(jì)稅基礎(chǔ)=A-2×（A-凈殘值）/B（3）編制2025年底甲公司用該設(shè)備抵債的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)清理A-[（A-A×2/B）×2/B+A×2/B]累計(jì)折舊（A-A×2/B）×2/B+A×2/B貸：固定資產(chǎn)A借：應(yīng)付賬款C貸：固定資產(chǎn)清理A-[（A-A×2/B）×2/B+A×2/B]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【A-[（A-A×2/B）×2/B+A×2/B]】×0.17營業(yè)外收入C-【A-[（A-A×2/B）×2/B+A×2/B]】×1.172.發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值A(chǔ)元，票面利率B％，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為C％，實(shí)際收款D元（發(fā)行費(fèi)用略）。債券利息每半年支付一次。要求：1．編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（寫出相關(guān)明細(xì)科目）。2．采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券前三期的各項(xiàng)指標(biāo)（應(yīng)付利息、實(shí)際利息費(fèi)用、攤銷折價(jià)、應(yīng)付債券攤余成本）。（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄（寫出相關(guān)明細(xì)科目）。借：銀行存款D貸：應(yīng)付債券——面值A(chǔ)根據(jù)借貸必相等原理差額用：“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”去補(bǔ)，如發(fā)行價(jià)為90，面值為100，則借：銀行存款90貸：應(yīng)付債券——面值100根據(jù)借貸必相等原理，差額在借方為10，所以借：銀行存款90應(yīng)付債券——利息調(diào)整10貸：應(yīng)付債券——面值100（2）采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券前三期的各項(xiàng)指標(biāo)（應(yīng)付利息、實(shí)際利息費(fèi)用、攤銷折價(jià)、應(yīng)付債券攤余成本）。第一期：應(yīng)付利息=A×B％/2實(shí)際利息費(fèi)用=D×C％/2攤銷折價(jià)=實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=A+本期實(shí)際利息費(fèi)用-應(yīng)付利息第二期：應(yīng)付利息=A×B％/2實(shí)際利息費(fèi)用=第一期的應(yīng)付債券攤余成本×C％/2攤銷折價(jià)=第二期實(shí)際利息費(fèi)用-第二期應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=第一期的應(yīng)付債券攤余成本+第二期的實(shí)際利息費(fèi)用-第二期的應(yīng)付利息第三期：應(yīng)付利息=A×B％/2實(shí)際利息費(fèi)用=第二期的應(yīng)付債券攤余成本×C％/2攤銷折價(jià)=第三期實(shí)際利息費(fèi)用-第三期應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=第二期的應(yīng)付債券攤余成本+第三期的實(shí)際利息費(fèi)用-第三期的應(yīng)付利息3.2010年1月5日，A公司賒銷一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2025年底B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2011年2月1日雙方協(xié)議，由B公司用產(chǎn)品抵償上項(xiàng)賬款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。A公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元，產(chǎn)品已于2月1日運(yùn)往X企業(yè)。要求：（1）計(jì)算債務(wù)人B公司獲得的債務(wù)重組收益、抵債產(chǎn)品的處置收益；（2）計(jì)算債權(quán)人X公司的債權(quán)重組損失；（3）分別編制X公司和B公司進(jìn)行上項(xiàng)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。答：（1）債務(wù)人B公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值=105000元抵債產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交增值稅=80000×17%=13600B公司獲得的債務(wù)重組收益=105000-80000-13600=11400元抵債產(chǎn)品的處置收益=80000-70000=10000（2）計(jì)算債權(quán)人X公司的債權(quán)重組損失=105000-（80000+13600）-5000=6400（3）債務(wù)人B公司：借：應(yīng)付賬款105000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600營業(yè)外收入11400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000主營業(yè)務(wù)成本65000貸：庫存商品70000債權(quán)人A公司借：在途物資80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600壞賬準(zhǔn)備5000營業(yè)外支出6400貸：應(yīng)收賬款1050003．A公司（一般納稅人）拖欠B公司貨款H元無力償付，現(xiàn)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司以一臺(tái)自用設(shè)備抵債，已知設(shè)備原價(jià)I元、累計(jì)折舊J元、公允價(jià)值K元，B公司已